Учет и налогообложение операций, связанных с проведением взаимозачетов (Выпуск 4, февраль 2001 г.)

Учет и налогообложение операций, связанных
с проведением взаимозачетов


Несмотря на то что российская экономика в последние годы развивается довольно успешно, одна из ее самых острых проблем остается до сих пор не разрешенной. Речь идет об элементарной нехватке оборотных средств, которая влечет за собой активное использование на практике различных схем расчетов без использования денежных средств. При этом очень часто выстраиваются достаточно сложные цепочки взаиморасчетов, которые усложняют работу бухгалтеров.

Ниже мы рассмотрим одну из таких ситуаций, которая была изложена в письме, поступившем в редакцию.

Предприятие А по договору поставки получило от предприятия В ванны на сумму 849 249 руб. (с учетом НДС). В дальнейшем предприятие А реализовало эти ванны по договору купли-продажи предприятию С за 906 920 руб. (с учетом НДС). В счет оплаты за приобретенные у предприятия А ванны предприятие С (строительная фирма) передает предприятию А права на квартиры в строящемся доме на общую сумму 1 146 600 руб. Предприятие А в счет оплаты за приобретенные ванны уступает права на квартиры предприятию В за ту же сумму (1 146 600 руб.). Предприятие В перечисляет предприятию А 57 671 руб. в качестве частичного погашения своей задолженности.

Каков порядок учета и налогообложения совершаемых предприятием А (предприятие работает по старому Плану счетов) хозяйственных операций в данной ситуации?

Должно ли предприятие А составлять счет-фактуру в адрес предприятия В на сумму 57 671 руб.

В изложенной ситуации в бухгалтерском учете предприятия А делаются следующие проводки (см. План счетов и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

1. Поступление ванн от предприятия В по договору поставки:

Дебет 41 Кредит 60 - 707 707 руб. - отражена договорная стоимость ванн (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - 141 542 руб. - НДС по приобретенным ваннам.

2. Реализация ванн предприятию С по договору купли-продажи:

Дебет 62 Кредит 46 - 906 920 руб. - отражена продажная стоимость ванн;

Дебет 46 Кредит 68 (76/НДС) - 151 153 руб. - НДС с продажной стоимости ванн (счет 68, если предприятие А определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке, счет 76/НДС, если предприятие А определяет выручку для целей налогообложения по оплате);

Дебет 46 Кредит 41 - 707 707 руб. - списана балансовая стоимость реализованных ванн.

3. В дальнейшем предприятие С в счет оплаты за ванны передает предприятию А права на квартиры в строящемся доме. Можно предположить, что в данном случае речь идет о передаче (уступке) предприятию А доли в долевом строительстве на сумму 1 146 600 руб. Поскольку предприятие А изначально планирует переуступить полученную долю предприятию В, то приобретение указанной доли в учете предприятия А следует, по нашему мнению, отражать с использованием счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения":

Дебет 58 Кредит 76/Расчеты с предприятием С - 1 146 600 руб. - отражено приобретение доли.

Поскольку доля передается предприятием С предприятию А в счет оплаты за ванны, то сторонам (предприятиям А и С) следует заключить соглашение о зачете взаимных требований (ст.410 ГК РФ) на стоимость поставленных ванн (906 920 руб.). При этом на дату подписания соглашения о взаимозачете в учете предприятия А делается проводка:

Дебет 76/Расчеты с предприятием С Кредит 62 - 906 920 руб.

Если предприятие А определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то ему следует учитывать, что в момент подписания соглашения о взаимозачете происходит погашение задолженности предприятия С за поставленные ему ванны, которое в целях исчисления НДС приравнивается к оплате. Поэтому у предприятия А возникает обязанность по уплате НДС со стоимости реализованных ванн в том отчетном периоде, в котором было подписано соглашение о взаимозачете. Такой порядок уплаты НДС действует как до 1 января 2001 г. (см. Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС), п.14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль - Приложение к информационному письму ВАС РФ от 14.11.97 N 22), так и после этой даты (подп.2 п.2 ст.167 НК РФ). В учете предприятия А начисление НДС отражается проводкой:

Дебет 76/НДС Кредит 68 - 151 153 руб. - НДС с продажной стоимости ванн начислен к уплате в бюджет.

4. Переуступка доли предприятию В отражается проводками:

Дебет 48 Кредит 58 - 1 146 600 руб. - списана балансовая стоимость доли;

Дебет 76/Расчеты с предприятием В Кредит 48 - 1 146 600 руб. - отражена продажная стоимость доли.

Следует обратить внимание, что в данном случае при реализации доли в долевом строительстве не возникает объекта обложения НДС, поскольку в соответствии со ст.38 НК РФ имущественные права, связанные с имуществом, для целей налогообложения товаром не являются. Такой порядок налогообложения операций по переуступке доли в долевом строительстве действует как до 1 января 2001 г. (в соответствии с Законом о НДС), так и после этой даты (в соответствии с главой 21 НК РФ).

5. Поскольку доля переуступается предприятию В в счет погашения задолженности за приобретенные ванны, предприятиям А и В следует заключить соглашение о зачете взаимных требований на стоимость ванн (849 249 руб.). При этом на дату заключения соглашения о взаимозачете в учете предприятия А отражается погашение задолженности перед предприятием В за приобретенные ванны:

Дебет 60 Кредит 76/Расчеты с предприятием В - 849 249 руб.

После погашения своей задолженности перед предприятием В за приобретенные ванны путем заключения соглашения о взаимозачете у предприятия А появляется возможность предъявить к зачету (возмещению из бюджета) сумму НДС по приобретенным ваннам:

Дебет 68 Кредит 19 - 141 542 руб.

Если взаимозачет осуществлялся до 1 января 2001 г., то для правомерного зачета НДС по приобретенным у предприятия В ваннам необходимо выполнение условий, предусмотренных Законом о НДС и инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также должен быть надлежащим образом оформленный счет-фактура предприятия В).

После 1 января 2001 г. зачет НДС (налоговый вычет) осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ. Отметим, что применительно к рассматриваемой ситуации условия для зачета НДС после 1 января 2001 г. остаются прежними: зачет возможен после подписания соглашения о взаимозачете при условии, что сумма налога выделена в расчетных и первичных документах отдельной строкой (п.4 ст.168 НК РФ) и у предприятия А имеется счет-фактура, выписанный предприятием В (п.1 ст.172 НК РФ).

6. Поступление средств от предприятия В в счет частичного погашения образовавшейся в результате переуступки доли задолженности отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 76/ Расчеты с предприятием В - 57 671 руб.

Что касается необходимости оформления счета-фактуры, то как до 1 января 2001 г., так и после этой даты налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков выписывать счета-фактуры при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС ( п.6 ст.7 Закона о НДС, п.3 ст.169 НК РФ). Выше было отмечено, что переуступка доли в долевом строительстве не является с точки зрения налогового законодательства реализацией товаров (работ, услуг). В этой связи у предприятия А не возникает необходимости выписывать счет-фактуру при переуступке доли предприятию В. Поскольку сумма в размере 57 671 руб. является частичной оплатой за долю, то у предприятия А нет необходимости выписывать счет-фактуру на указанную сумму.


Т. Крутякова,

АКДИ "Экономика и жизнь"


Выпуск 4, февраль 2001 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.