Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июня 2000 г. N 15-08/21194 О применении положений раздела I Инструкции Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июня 2000 г. N 15-08/21194


Вопрос: ООО просит разъяснить применение положений раздела I Инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Образуется ли у иностранного юридического лица при заключении с нашей компанией договора на оказание услуг постоянное представительство в целях налогообложения при условии, что Общество в соответствии с заключенным договором и прейскурантом оказывает услуги по заключению сделок и подписанию договоров, а также открытию счетов в банках, регистрации сделок с ценными бумагами и получению выписок, действуя на основании доверенности, полученной от иностранного юридического лица с правом назначения конкретных сотрудников Общества для исполнения услуг по договору?


Ответ: В соответствии с п. 1.2 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства.

Разделом I указанной Инструкции установлено, что под постоянным представительством иностранного юридического лица в Российской Федерации для целей налогообложения понимаются, в том числе, организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Иностранное юридическое лицо, в частности, рассматривается как имеющее постоянное представительство в случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляют его интересы в Российской Федерации, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного иностранного юридического лица или имеют полномочия обговаривать существенные условия контрактов.

Однако если такая российская организация или физическое лицо осуществляют эту деятельность в рамках своей основной (обычной) деятельности, то такая организация или физическое лицо не рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица.

Вместе с тем если такая российская организация или физическое лицо действуют в отношении иностранного юридического лица не только в рамках своей основной (обычной) деятельности, но и как лицо, уполномоченное заключать контракты и представлять его интересы в Российской Федерации, то в отношении этой особой деятельности они считаются постоянным представительством иностранного юридического лица, так как в данном случае действуют вне рамок своей обычной деятельности.

При этом в качестве обычных видов деятельности следует рассматривать только те виды деятельности, которые прямо указаны в учредительных документах организации.

В соответствии с представленными документами ООО заключает с юридическими лицами, в том числе иностранными, договоры на оказание услуг, предметом которых является оказание Исполнителем (ООО) правовых и консультационных услуг по вопросам финансово-хозяйственной деятельности Заказчика. При этом услуги оказываются Исполнителем путем консультации по телефону, подготовки и передачи по факсу и почтовому адресу Заказчика аналитических и иных материалов.

Согласно Уставу ООО предметом его деятельности является, в частности, оказание юридических и консультационных услуг, представительство интересов других организаций и граждан в суде, арбитраже, государственных учреждениях и официальных органах. Таким образом, осуществление ООО указанных видов деятельности относится к его обычной деятельности.

Учитывая вышеизложенное, исполнение ООО своих обязательств в отношении иностранного юридического лица по представленному Договору на оказание правовых и консультационных услуг в форме консультаций по телефону, подготовки и передачи по факсу и почтовому адресу Заказчика аналитических и иных материалов следует рассматривать в качестве осуществления указанным Обществом своей обычной деятельности.

Следовательно, исходя из положений раздела I Инструкции Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" оснований для признания ООО для целей налогообложения в качестве постоянного представительства указанного иностранного юридического лица в отношении видов деятельности, осуществляемых Обществом по представленному Договору, не имеется.

В случае осуществления вышеназванным Обществом представительства интересов иностранного юридического лица перед третьими лицами, отличными от суда, арбитража, государственных учреждений и официальных органов, путем заключения с указанными лицами гражданско-правовых договоров от имени иностранного юридического лица ООО для целей налогообложения необходимо рассматривать в качестве постоянного представительства упомянутого иностранного юридического лица, поскольку данный вид деятельности прямо не указан в учредительных документах Общества, а следовательно, не может рассматриваться в качестве обычной деятельности.

Следует также иметь в виду, что если международными договорами Российской Федерации (СССР) с соответствующими иностранными государствами установлены иные по сравнению с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" критерии определения понятия "постоянное представительство" иностранного юридического лица", то применяются правила указанных международных договоров.


Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин



Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июня 2000 г. N 15-08/21194


Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 13, 2000 г.



Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение