Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июня 2000 г. N 03-12/21280
Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, в случае, если организация в 1997 г., по договору товарного кредита с отсрочкой платежа в течение 5 лет, приобрела оборудование, требующее монтажа, ввела в эксплуатацию в 1998-1999 гг. и оплатила в 2000 году?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные: предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Данная льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
В соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными п. 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е"), не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
При применении данной льготы необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального производства, определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76 (в действующей редакции от 07.06.95);
- капитальные вложения должны быть связаны с развитием собственной производственной базы;
- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств";
- при предоставлении льготы принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств;
- затраты на капитальные вложения должны быть учтены в бухгалтерском учете по счету 08 "Капитальные вложения".
При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160, Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123.
Исходя из вышеизложенного, в данном случае при исчислении налога на прибыль за 2000 г., облагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму фактически произведенных затрат при выполнении необходимых условий, предусмотренных законодательством.
Заместитель руководителя Управления |
А.А. Глинкин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июня 2000 г. N 03-12/21280
Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 13, 2000 г.