Учет операций по аренде зданий и помещений (В.Н. Жуков, "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2001 г.)

Учет операций по аренде зданий и помещений


Цель настоящей статьи - рассмотрение учетных аспектов аренды зданий и помещений, которые необходимо принимать во внимание при составлении бухгалтерской отчетности за 2000 г.


Особенности аренды зданий и помещений


Здания (помещения) могут быть использованы в качестве объекта арендных отношений лишь после принятия их в эксплуатацию и проведения технической инвентаризации.

Сдача в аренду здания (помещения) производится согласно передаточному акту, подписываемому арендодателем и арендатором. В нем фиксируется техническое и санитарное состояние арендуемого объекта, которое должно соответствовать условиям договора.

Особенностями аренды зданий (помещений) являются:

- передача арендатору во временное владение и пользование части земельного участка, занятой зданием;

- государственная регистрация права аренды;

- письменное согласование размера арендной платы.

Рассмотрим каждую из этих особенностей.

1. Согласно ст.652 Гражданского кодекса РФ арендатор, беря в аренду здание, одновременно приобретает и право пользования земельным участком, на котором оно расположено. Условия пользования таким земельным участком должны быть изложены в договоре аренды, в противном случае они считаются несогласованными. Однако это не влечет за собой недействительность договора, поскольку в данном случае право на землю - производная от права на арендуемое здание.

2. До недавнего времени виды прав и сделок, подлежащих государственной регистрации, определялись только ГК РФ. Согласно ст.131 Кодекса государственной регистрации подлежат вещные права. Право аренды, являющееся обязательственным правом, к ним не относится. В ст.609 ГК РФ предусматривается лишь необходимость государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества. При этом в отношении договора аренды здания сделано исключение: он подлежит государственной регистрации только в том случае, если заключен на срок не менее одного года. Производить регистрацию краткосрочного договора аренды здания согласно ст.651 ГК РФ не требуется.

С введением в действие Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" ситуация коренным образом изменилась. Согласно ст.4 и ст.26 этого закона обязательной государственной регистрации подлежит не договор, а право аренды здания. При этом обязанность осуществления государственной регистрации права аренды здания никак не связана со сроком, на который оно сдается в аренду.

Но допускается одно исключение. Согласно ст.26 данного закона договор аренды нежилого помещения или его части регистрируется как обременение прав арендодателя. Увязка данной нормы со ст.651 ГК РФ означает, что договор аренды нежилого помещения (части помещения) подлежит государственной регистрации только в том случае, если он заключается на срок не менее одного года.

Данную точку зрения разделяет и Президиум Высшего Арбитражного суда РФ (см. информационное письмо Президиума ВАС от 01.06.2000 N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений").

Плата за государственную регистрацию договоров аренды зданий (помещений) вносится той стороной сделки, на которую в договоре возложена соответствующая обязанность. Возникшие расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии, если арендованное имущество используется арендатором для осуществления производственной деятельности.

3. Договор аренды здания (помещения) должен предусматривать размер арендной платы. Она определяется исходя из балансовой стоимости арендованного имущества, его состояния, длительности аренды, финансовых возможностей арендатора.

При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор считается незаключенным. Поэтому все затраты, обусловленные его исполнением, подлежат исключению из себестоимости продукции (работ, услуг).


Учет у арендодателя


Арендодатель, передав арендатору во временное владение и пользование здание или помещение, переводит указанные объекты в состав арендованных основных средств. Эта операция обуславливает корреспонденцию между субсчетами счетов 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств":

Д-т сч.01 "Основные средства", субсч.2 "Арендованное имущество",

К-т сч.01 "Основные средства", субсч.1 "Собственные основные средства"

переданы в аренду здание (помещение) и земельный участок;

Д-т сч.02 "Износ основных средств", субсч.1 "Износ собственных основных средств",

К-т сч.02 "Износ основных средств", субсч.2 "Износ имущества, сданного в аренду"

отражен износ, относящийся к переданному в аренду зданию (помещению).

По истечении срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением сторонами договора арендованное имущество возвращается арендодателю. Его оприходование в состав собственных основных средств сопровождается следующими записями:

Д-т сч.01 "Основные средства", субсч.1 "Собственные основные средства",

К-т сч.01 "Основные средства", субсч.2 "Арендованное имущество"

возвращены по окончании аренды здание (помещение) и земельный участок;

Д-т сч.02 "Износ основных средств", субсч.2 "Износ имущества, сданного в аренду",

К-т сч.02 "Износ основных средств", субсч.1 "Износ собственных основных средств"

отражен износ, относящийся к возвращенному из аренды зданию (помещению).

Если земельный участок не является собственностью арендодателя, то его передача и возврат найдут отражение на соответствующих аналитических счетах, открытых к забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства".

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своих зданий (помещений), должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде; по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо показывает конечный финансовый результат (прибыль, убыток), который по истечении отчетного периода присоединяется к балансовой прибыли (счет 80 "Прибыли и убытки", субсч. "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности"). Аналитический учет по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" организуется в разрезе договоров аренды.

Организации, для которых сдача зданий (помещений) в аренду является вспомогательным видом деятельности, самостоятельно решают вопрос о том, к какому виду доходов следует относить причитающуюся им арендную плату - к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам.

Если величина арендной платы существенно влияет на общий финансовый результат арендодателя, то аренда зданий (помещений) должна рассматриваться как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом существенной признается величина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации составляет не менее 5%.

Когда арендная плата не превышает установленный порог существенности, арендодателю надлежит рассматривать аренду зданий и помещений в качестве отдельной хозяйственной операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов, что обеспечивается благодаря открытию к счету 80 субсчета 2 "Операционные доходы (расходы)". По его кредиту накапливаются сведения о причитающейся арендной плате, по дебету - информация о расходах, обусловленных арендными сделками. Сальдо показывает конечный финансовый результат - операционную прибыль или убыток.

Доходы от предоставления в аренду зданий и помещений признаются в учетеисходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих трех условий:

- арендодатель имеет право на получение арендной платы, вытекающее из договора аренды,

- сумма арендной платы может быть определена,

- имеется уверенность в том, что в результате начисления арендной платы произойдет увеличение экономических выгод арендодателя.

Если не выполняется хотя бы одно из названных условий, арендодатель должен принять к учету кредиторскую задолженность, а не доходы.

Обращаем внимание читателей на то, что признание арендной платы в качестве операционного дохода не освобождает арендодателя от обязанности уплаты налога на пользователей автомобильных дорог. С 1 июля 2000 г. согласно п.33.5 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности) подлежит налогообложению на общих основаниях.

Таким образом, изменения в имуществе организации и источниках его образования, обусловленные арендой зданий и помещений, арендодатель отразит следующим образом.

Аренда является видом или предметом деятельности:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

начислена задолженность арендатора в связи с предоставлением ему услуг по передаче зданий (помещений) в аренду;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.02 "Износ основных средств", 10 "Материалы", 13 "Износ МБП", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.1 "Расчеты по коммунальным платежам" и др.

отражены прямые затраты, связанные с оказанием арендных услуг;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.02 "Износ основных средств", 10 "Материалы", 13 "Износ МБП", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.1 "Расчеты по коммунальным платежам" и др.

отражены косвенные затраты, связанные с оказанием арендных услуг;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам"

начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

в конце отчетного периода косвенные затраты присоединены к прямым затратам;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.20 "Основное производство"

списаны затраты, относящиеся к оказанным арендным услугам;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)", (80 "Прибыли и убытки", субсч.1 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности"),

К-т сч.80 "Прибыли и убытки", субсч.1 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности" (46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания арендных услуг;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки", субсч.1 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

начислена задолженность бюджету по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Д-т сч.81 "Использование прибыли", субсч.1 "Платежи в бюджет из прибыли",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным налогам;

Д-т сч.51 "Расчетный счет", 50 "Касса",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате"

на расчетный счет (в кассу) зачислен (поступил) долг арендатора.

Аренда является отдельной хозяйственной операцией:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки", субсч.2 "Операционные доходы (расходы)"

начислена задолженность арендатора в связи с предоставлением ему услуг по передаче зданий (помещений) в аренду;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки", субсч.2 "Операционные доходы (расходы)",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки", субсч.2 "Операционные доходы (расходы)",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам"

начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки", субсч.2 "Операционные доходы (расходы)",

К-т сч.02 "Износ основных средств", 10 "Материалы", 13 "Износ МБП", 26 "Общехозяйственные расходы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.1 "Расчеты по коммунальным платежам" и др.

отражены затраты, связанные с оказанием арендных услуг;

Д-т сч.81 "Использование прибыли", субсч.1 "Платежи в бюджет из прибыли",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным налогам;

Д-т сч.51 "Расчетный счет", 50 "Касса",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате"

на расчетный счет (в кассу) зачислен (поступил) долг арендатора.

Когда арендная плата формируется из постоянной и переменной составляющих, причем последняя определяется по итогам истекшего периода и включает фактические затраты арендодателя по оплате коммунальных и телефонных услуг, сумма полученного возмещения должна рассматриваться как возмездное оказание услуг арендатору.

Независимо от того, какое место аренда занимает в деятельности арендодателя, переменную часть арендной платы надлежит учитывать в составе доходов от обычных видов деятельности (на счете 46 "Реализация продукции, работ, услуг"), а следовательно, облагать ее НДС, налогом на пользователей автомобильных дорог, налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другими "оборотными" налогами.

В связи с этим в учете делают следующие дополнительные записи:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

начислена задолженность арендатора по переменной арендной плате;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

начислена задолженность бюджету по НДС с переменной арендной платы;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы", (80 "Прибыли и убытки", субсч.2 "Операционные доходы (расходы)",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам"

начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки", субсч.1 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

начислена задолженность бюджету по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Если для целей налогообложения доходы от аренды зданий и помещений определяются арендодателем по мере их оплаты, то НДС, причитающийся к получению, должен учитываться следующим образом:

- при признании аренды видом или предметом деятельности - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.2 "Налог на добавленную стоимость отложенный" (Д-т сч.46, К-т сч.76-2). После получения арендной платы арендодатель включит этот НДС в состав своих налоговых обязательств (Д-т сч.76-2, К-т сч.68), а затем внесет в бюджет (Д-т сч.68, К-т сч.51);

- при признании аренды отдельной хозяйственной операцией - на счете 68 "Расчеты с бюджетом" (Д-т сч.80-2, К-т сч.68, Д-т сч. 68, К-т сч. 51).

С 1 января 2001 г. арендодатели освобождаются от обязанности уплачивать налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в связи с его отменой.


Учет у арендатора


Здание или помещение, полученные арендатором в аренду, принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. При этом делается следующая запись:

Д-т сч.001 "Арендованные основные средства"

получены в аренду здание (помещение) и земельный участок.

Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора обуславливает обратную запись:

К-т сч.001 "Арендованные основные средства"

возвращены из аренды здание (помещение) и земельный участок.

В связи с тем, что эксплуатация арендатором арендованного имущества осуществляется на платной основе, у него возникают расходы по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя. Порядок принятия их к бухгалтерскому учету зависит от того, какую роль здание или помещение играет в деятельности арендатора.

При использовании указанных объектов в производственных целях арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) по элементу "Прочие затраты". Поэтому затраты, связанные с ее начислением, арендатор аккумулирует на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения".

Сумма НДС, относящегося к арендной плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субч.6 "НДС по работам и услугам". В момент погашения арендных обязательств арендатор на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры и платежного поручения) списывает ее на уменьшение своей задолженности перед бюджетом.

Методология учета расчетов по арендной плате в данном случае предусматривает следующие записи:

Д-т сч.20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате"

начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав прямых издержек производства;

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате"

начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав косвенных издержек производства;

Д-т сч.43 "Коммерческие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате"

начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав коммерческих затрат;

Д-т сч.44 "Издержки обращения",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате"

начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав издержек обращения;

Д-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям", субсч.6 "НДС по работам и услугам",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате"

отражен НДС, относящийся к начисленным затратам по арендной плате;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате",

К-т сч.51 "Расчетный счет", 50 "Касса"

с расчетного счета (из кассы) перечислен (внесен) долг арендодателю;

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям", субсч.6 "НДС по работам и услугам"

принята к возмещению (зачету) сумма "входящего" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате.

Если арендованные здания (помещения) используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате возмещаются за счет его чистой прибыли. С этой целью арендатор применяет счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч.2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". Списание указанных расходов производится по дебету названного счета на основании утвержденной сметы использования чистой прибыли и оправдательных первичных документов.

Сумма НДС по указанным расходам отражается отдельно на счете 19, субсч.6. При внесении арендной платы она возмещается за счет чистой прибыли арендатора на основании счета-фактуры и платежного поручения.

Расчеты по арендной плате в случае использования арендованных зданий (помещений) для удовлетворения непроизводственных нужд обуславливают следующую корреспонденцию счетов:

Д-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч.2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате"

начислена задолженность арендодателю по арендной плате;

Д-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям", субсч.6 "НДС по работам и услугам",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате"

отражен НДС, относящийся к начисленным затратам по арендной плате;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по арендной плате",

К-т сч.51 "Расчетный счет", 50 "Касса"

с расчетного счета (из кассы) перечислен (внесен) долг арендодателю;

Д-т сч.88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч.2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям", субсч.6 "НДС по работам и услугам"

отнесена на уменьшение чистой прибыли сумма "входящего" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате.

Здания и помещения могут числиться у арендодателя в составе основных непроизводственных средств, а арендатором - использоваться для осуществления предпринимательской деятельности. Как правило, это имеет место при заключении арендных сделок между коммерческими и некоммерческими организациями. В таких ситуациях арендатор должен грамотно решить вопрос о возмещении своих расходов по арендной плате.

Минфин России и МНС России в своих разъяснениях сходятся во мнении о том, что плата за аренду подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора только тогда, когда арендованные активы являются производственными одновременно для обеих сторон сделки.

Однако Президиум Высшего Арбитражного суда РФ считает эти доводы неправомерными. В постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.98 N 5096/97 указано, что при использовании арендатором имущества, числящегося у арендодателя в составе непроизводственных активов, для осуществления предпринимательской деятельности начисляемая арендная плата подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Арендатор, возмещая арендодателю суммы коммунальных и телефонных платежей производственного характера, включает их в себестоимость своей продукции (работ, услуг) при условии заключения отдельных договоров на оказание соответствующих услуг или получения арендодателем специального разрешения.

По общему правилу расходы по арендной плате принимаются арендатором к учету в сумме, равной величине кредиторской задолженности, независимо от намерения получить доходы. Существуют три основных признака, совокупность которых дает арендатору право отнести арендную плату к категории "расход":

- плата за аренду производится в соответствии с конкретным договором аренды, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота,

- сумма арендной платы может быть определена,

- имеется уверенность в том, что в результате начисления арендной платы произойдет уменьшение экономических выгод арендатора.

Если не выполняется хотя бы одно из названных условий, арендатор должен принять к учету дебиторскую задолженность, а не расход.

В случае получения в аренду здания (помещения), находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендатор должен руководствоваться совместным письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 08.12.93 N 143/ЮУ-4-15/194н "О сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы" и письмом Госналогслужбы России от 20.03.97 N ВЗ-2-03/260 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества".

Согласно этим документам начисленная арендатором в текущем месяце арендная плата подлежит перечислению не балансодержателю, а в бюджет (по принадлежности объектов собственности). Ее уплата производится в срок, установленный в договоре аренды, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за текущим месяцем. После этого арендатор передает копии соответствующих платежных поручений арендодателю (комитету по управлению имуществом) для осуществления последним контроля за полнотой и своевременностью внесения арендной платы в бюджет.

Учет расчетов с бюджетом по арендной плате арендатор ведет на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по арендной плате". Сумма НДС, включенная в арендную плату, находит свое отражение одновременно на двух счетах - счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС", и счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсч.6 "НДС по работам и услугам".

Выписываемый арендатором счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления арендной платы. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендной платы, которая подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения или на уменьшение чистой прибыли.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч.20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" (88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч.2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"),

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

начислена задолженность бюджету по арендной плате;

Д-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям", субсч.6 "НДС по работам и услугам",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

отражен НДС, относящийся к начисленной арендной плате;

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

с расчетного счета перечислена в бюджет арендная плата;

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" (88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч.2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"),

К-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям", субсч.6 "НДС по работам и услугам"

принята к зачету (отнесена на уменьшение чистой прибыли) сумма НДС, относящегося к оплаченной арендной плате.

Нередко для заключения долгосрочных договоров аренды зданий и помещений, находящихся в государственной или муниципальной собственности, арендатор приобретает на аукционе специальное право. Понесенные им в связи с этим затраты должны приниматься к учету как расходы будущих периодов. Затем в установленном организацией порядке они подлежат списанию на себестоимость продукции (работ, услуг).


В.Н. Жуков,

заведующий кафедрой бухгалтерского учета

и финансов Института международного бизнес образования


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.