Правовое регулирование агентских отношений в хозяйственном обороте (М.А. Любимов, Л.Г. Вострикова, "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2001 г.)

Правовое регулирование агентских отношений в хозяйственном обороте


Появление агентского договора обусловлено стремлением создать новую форму посреднических отношений, которая выходила бы за рамки требований и ограничений, ранее содержавшихся в нормах о договорах комиссии и поручения. Другим фактором, способствовавшим появлению в российском законодательстве агентского договора, является развитие внешней торговли. Будучи широко представленными в экономике западных стран, агентские отношения стали получать распространение и в практике российских предприятий с участием иностранных инвестиций, а также иных предприятий, непосредственно реализующих свои товары и услуги на внешнем рынке. Например, в гражданской авиации, транспортных и страховых компаниях, осуществляющих свою деятельность во многих странах.

Агентские отношения представляют собой основанные на нормах гражданского права общественные отношения, возникающие в сфере хозяйственной деятельности между агентом (посредником), производителем и потребителем товара (работ, услуг), участники которых обладают соответствующими юридическими правами и обязанностями.

Агентский договор определен в п.1 ст.1005 ГК РФ как договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В качестве сторон договора могут выступать любые субъекты гражданского права, обладающие дееспособностью.

Предметом агентского договора является оказание посреднических услуг. Никаких ограничений по роду и характеру действий, совершаемых агентом, законом не предусмотрено, что позволяет принципалу поручать ему любые действия. Предмет договора должен быть конкретизирован в указаниях принципала, например, путем указания видов и характера заключаемых сделок, порядка и условий предоставления услуг.

Агентским договором может быть ограничена как свобода агента, так и принципала в части заключения аналогичных агентских договоров. Так, принципал вправе потребовать от агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров (п.2 ст.1007 ГК РФ).

В то же время, закон не допускает установления агентским договором ограничений по кругу лиц. Ничтожными признаются соглашения, предписывающие агенту продавать товар, выполнять работы или оказывать услуги лишь определенной категории покупателей либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим местонахождение или место жительства на определенной территории (п.3 ст.1007 ГК РФ).

Специальных требований по форме заключения агентского договора законом не предусмотрено. Выдачи доверенности для осуществления действий от имени принципала не требуется, достаточно иметь агентский договор, облеченный в простую письменную форму и содержащий указания на полномочия агента.

Агентский договор по усмотрению сторон можно заключать как на определенный срок, так и без указания срока (п.3 ст.1005 ГК РФ). Как правило, агентский договор не содержит указания на выполнение какого-либо разового поручения и охватывает своим действием определенный промежуток времени.

Права и обязанности сторон. Основной обязанностью агента является выполнение поручения в соответствии с условиями заключенного договора и указаниями принципала. О ходе их исполнения принципал может судить по отчетам, которые агент обязан представлять в порядке и сроки, установленные агентским договором. Так, может предусматриваться направление копий всех заключенных агентом договоров, письменных отчетов о всех состоявшихся переговорах. Если стороны не определили сроки и порядок представления отчета, то агент обязан представить отчет по мере исполнения им этапов договора или по окончании действия всего договора (п.1 ст.1008 ГК РФ).

Поскольку агент действует за счет принципала, то он обязан представлять финансовые отчеты с приложением доказательств, подтверждающих необходимость и обоснованность произведенных им расходов. Если принципал имеет какие-либо возражения по отчету агента, он должен уведомить об этом агента не позднее 30 дней с даты получения отчета. Если принципал не заявил в указанный срок о несогласии с какими-либо расходами, то считается, что он принял отчет без возражений (п.3 ст.1008 ГК РФ). При заявлении принципалом возражений по отчету констатируется лишь наличие спора между ним и агентом по поводу исполнения поручения и расходования средств. Этот спор подлежит рассмотрению в установленном законом порядке. Если же принципал своевременно не заявил о наличии возражений по отчету, он лишается права в дальнейшем предъявлять претензии агенту по принятому отчету.

Принципал вправе освободить агента от представления отчета, поскольку правило ст.1008 ГК РФ является диспозитивным и позволяет сторонам договориться об установлении иного правила либо отказаться от представления отчета.

Законодательством не предъявляются особые требования к форме отчета агента.

Существенным условием агентского договора является его возмездность.

Принцип возмездности агентского договора является основой для признания за агентом права на удержание полученных для принципала вещей в обеспечение своих требований о возмещении понесенных издержек, об обеспечении средствами, необходимыми для исполнения поручения, о выплате причитающегося вознаграждения.

Агент также вправе привлекать к исполнению поручения третьих лиц путем заключения субагентского договора. Ответственным перед принципалом за действия субагента остается агент, что характерно для общих правил о возложении исполнения на третье лицо. Агентским договором может быть предусмотрен как запрет на заключение субагентского договора, так и обратная ситуация - предписание агенту заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора (п.1 ст.1009 ГК РФ).

Субагент не может полностью заместить агента, поскольку закон запрещает субагенту заключать с третьими лицами сделки от имени принципала (п.2 ст.1009 ГК РФ). Таким образом, субагент может совершать сделки в интересах принципала лишь от собственного имени.

Принципал же, в свою очередь, обязан уплатить агенту вознаграждение и возместить понесенные им при исполнении поручения расходы. Размер и порядок выплаты вознаграждения устанавливаются договором. Если размер вознаграждения не определен договором, то подлежит применению правило п.3 ст.424 ГК РФ, в соответствии с которым вознаграждение выплачивается в размере, обычно взимаемом за соответствующие аналогичные услуги при сравнимых обстоятельствах (ст.1006 ГК РФ).

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в течение недели с момента получения отчета агента за прошедший период, если иной порядок не предусмотрен договором либо вытекает из существа договора или обычаев делового оборота. Например, если агент сам получает денежные средства от третьих лиц по заключенным сделкам, то обычаи делового оборота допускают самостоятельное удержание причитающегося вознаграждения агентом из имеющихся у него сумм, принадлежащих принципалу. В те же сроки возмещаются и расходы агента. Договором могут устанавливаться и иные правила, в том числе и авансирование агента либо кредитование принципалом агентом. Например, агент в интересах принципала совершает сделку от своего имени и за свой счет, поскольку принципал своевременно не обеспечил агента средствами. В этом случае агент вправе, представив отчет, потребовать возмещения понесенных им расходов по исполнению поручения. Если же принципал при этом допустил нарушение условий договора, то агент вправе требовать и взыскания процентов за пользование чужими средствами (ст.395 ГК РФ).

Прекращение агентских отношений. Как и другие договоры по оказанию посреднических услуг, агентский договор, наряду с общими основаниями, может быть прекращен вследствие отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока его действия, смерти агента, лишения его дееспособности, объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим, а также вследствие банкротства агента, являющегося индивидуальным предпринимателем (ст.1010 ГК РФ). Закон связывает особые случаи прекращения агентского договора лишь с изменением статуса агента, подобные изменения в статусе принципала не приводят к прекращению договора. Таким образом, права принципала по агентскому договору могут переходить в порядке правопреемства, а права агента - нет. Для передачи прав агента по договору необходимо согласие принципала.


Применение к агентским сделкам правил о договорах поручения и комиссии


Общим для договоров комиссии, поручения, агентирования является то, что одна из сторон (сторонами могут выступать как физические, так и юридические лица) совершает определенные действия в отношении третьих лиц за счет и в интересах другой стороны. При этом совершение стороной договора юридических действий ведет к возникновению обязательств и имущественных последствий у стороны, которая давала соответствующее поручение.

Агентский договор призван объединить и расширить возможности договоров поручения и комиссии. Статья 1011 ГК РФ прямо указывает, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл.49 ГК РФ (поручение) и гл.51 ГК РФ (комиссия). Так, если комиссионер имеет право совершать только сделки, а поверенный, кроме сделок, совершает любые другие юридические действия, то агент имеет право совершать как юридические, так и иные действия, например, вести маркетинговые исследования, рекламную деятельность, что существенно расширяет его возможности.

Одним из нововведений для договора комиссии является условие, которое дает возможность агенту при отсутствии указаний от принципала, т. е. другой стороны договора, действовать в соответствии с обычаями делового оборота.

Кроме того, договор комиссии предусматривает новый порядок распределения выгоды, полученной комиссионером при совершении сделки на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом. Если раньше предусматривалось поступление всей выгоды комитенту, то теперь согласно ст.922 ГК РФ дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

К новшествам для договоров комиссии относится положение второго абзаца п.1 ст.994 ГК РФ, которое дает возможность комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, отступать от указаний комитента без предварительного запроса, но с обязательным последующим уведомлением в разумный срок. Однако в этом случае договор должен содержать прямое указание комитента на возможность таких действий.

К нововведениям можно отнести также: право удержания (п.2 ст.996 ГК РФ), по которому комиссионер имеет возможность удерживать находящиеся у него вещи в обеспечение своих требований; ответственность комиссионера, не застраховавшего находящееся у него имущество (п.3 ст.998 ГК РФ); обязанность комиссионера уведомить комитента о прекращении договора не позднее чем за 30 дней.

Отличительным признаком агентского договора является его длящийся по сравнению с договорами поручения и комиссии характер, ибо агент обязуется совершить определенные действия, многократно повторяющиеся.


Учет хозяйственных операций по агентскому договору


Существуют два варианта расчетов по агентскому договору и, соответственно, два варианта отражения операций по названному договору в бухгалтерском учете: с участием и без участия агента в расчетах.

ГК РФ не предусмотрены ограничения на участие посредника в расчетах между покупателем и продавцом-принципалом. При участии посредника (агента) в расчетах денежные средства за проданный посредником товар поступают от покупателя на расчетный счет посредника, который затем переводит их на расчетный счет принципала. Или: при приобретении имущества посредником для принципала денежные средства поступают первоначально на расчетный счет посредника, который перечисляет их на расчетный счет продавца имущества.

Существенные ограничения на участие посредника в расчетах установлены Указом Президента РФ от 18.08.96 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (в ред. последующих изменений и дополнений). Так, "все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым агентом от имени принципала, осуществляются исключительно с расчетного счета принципала" (п.6 Указа).

Независимо от того, участвует посредник в расчетах или нет, подход к отражению операций по посредническим договорам должен быть единым.


Учет у принципала


Переданные посреднику для реализации товары принципал отражает на счете 45 "Товары отгруженные". При этом в сопроводительных документах (передаточных накладных, актах) должна быть указана учетная цена по каждой товарной позиции.

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета торгующие организации по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражают продажную стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету счета 46 - их учетную стоимость в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные" (счетом 41 "Товары"). На счете 46 они учитывают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражают стоимость товаров (услуг) согласно расчетным документам поставщиков в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетом 45 (счетом 41), а по кредиту счета 46 - продажную стоимость этих товаров (услуг) в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По кредиту счета 46отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары; данный оборот учитывают внесистемно. Таким образом, выручка, отражаемая принципалом в учете, складывается из системных и внесистемных оборотов, суммовая оценка которых равна выручке, полученной от покупателей товаров (услуг).

Реализацию товара на счете 46 принципал отражает согласно учетной политике после получения от агента извещения о совершении сделки либо об оплате товара покупателем.

В зависимости от порядка определения вознаграждения посреднику выручка от реализации товаров через посреднический договор у принципала зачастую может быть определена только после получения извещения о совершенных сделках. Рассмотрим некоторые возможные подходы к определению вознаграждения посреднику.


Пример 1. Вознаграждение агента составляет 5% от продажной цены товара. Минимальная цена продажи - 120000 руб. включая НДС. Тогда при продаже товара по цене 120000 руб. вознаграждение агента составит 6000 руб. включая НДС (20%) - 1000 руб., к перечислению принципалу - 114000 руб. Выручка от реализации товаров принципалом - 120000 руб. При продаже товара по цене 150000 руб. вознаграждение агента - 7500 руб. включая НДС (20%) - 1250 руб.; к перечислению принципалу - 142500 руб. Выручка от реализации товаров принципалом - 150000 руб.


Пример 2. Вознаграждение посредника составляет 5% от продажной цены товара. Минимальная цена продажи - 120000 руб. включая НДС. При продаже товара на более выгодных условиях дополнительная прибыль делится между принципалом и агентом поровну. Тогда при продаже товара по цене 120000 руб. вознаграждение посредника составит 6000 руб. включая НДС (20%) - 1000 руб.; к перечислению принципалу - 114000 руб. Выручка от реализации товаров принципалом - 120000 руб. При продаже товара по цене 150000 руб. вознаграждение посредника - 6000 руб. включая НДС (20%) - 1000 руб.; дополнительное вознаграждение - 15000 руб. (30000 х 0,5) включая НДС (20%) - 2500 руб.; к перечислению принципалу - 129000 руб. (150000 - 6000 - 15000). Выручка от реализации товаров принципалом - 150000 руб.


Пример 3. Вознаграждение посредника определяется в виде разницы между ценой, назначенной принципалом, и продажной ценой. Цена, назначенная принципалом, - 120000 руб. включая НДС (20%) - 20000 руб. При реализации товаров по цене 150000 руб. вознаграждение посредника - 30000 руб. включая НДС (20%) - 5000 руб. Выручка от реализации товаров принципалом - 150000 руб. Независимо от продажной цены товара к перечислению принципалу следует 120000 руб.

В рассмотренных примерах, кроме последнего, определить изначальную сумму, которая будет перечислена принципалу за проданный товар, невозможно. Как следствие, невозможно определить сумму, которую следует указать в накладных на передачу товаров посреднику, а также выручку от реализации товаров и издержки. Поэтому, если учетной политикой принципала предусмотрено определение выручки от реализации по оплате, то реализацию товаров учитывают по моменту получения агентом денежных средств за конкретный товар от покупателей; если же по отгрузке - по моменту отгрузки товаров конкретному покупателю, когда продажная цена товаров уже может быть определена.

Прямые затраты на реализацию товаров принципала отражают на счетах учета издержек согласно принятой учетной политике. На издержки производства принципал относит и оплату услуг посредника, так как они связаны с реализацией товаров. Расходы же по отчету могут быть отнесены на издержки, если отчет по заключенному договору был представлен посредником в том же отчетном периоде, в котором была начислена реализация, в том числе и внесистемная. Если отчет посредника принят в следующем отчетном периоде, расходы, понесенные им при исполнении поручения, отражаются в учете как убытки прошлых периодов (лет), выявленные в отчетном периоде (году).

При заключении посреднического договора на приобретение имущества принципал обычно обеспечивает посредника денежными средствами для выполнения обязательств по договору. В дальнейшем при получении и оприходовании имущества услуги посредника могут быть включены в стоимость приобретенных ресурсов либо отнесены на издержки. Порядок формирования стоимости имущества зависит от вида приобретаемого по договору посредничества имущества, а также учетной политики организации-принципала.


Учет у агента


Товары, переданные принципалом посреднику для дальнейшей реализации, а также имущество, приобретенное посредником по поручению принципала, посредник учитывает на соответствующих забалансовых счетах по ценам, указанным в сопроводительных документах: товары, принятые на комиссию, - на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию"; имущество, принятое на ответственное хранение, - на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

При отражении операций, связанных с реализацией товаров посредником, нужно руководствоваться инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также письмом Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".

При реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием посредника в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками), с учетом НДС по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналогично отражаются операции, связанные с приобретением имущества по поручению комитента (доверителя). Расчеты, проведенные посредником за счет комитента (доверителя), отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или на счете 76, а операции по передаче имущества комитенту (доверителю) на дату отгрузки имущества - по кредиту счета 60 (счета 76) в корреспонденции со счетом 62 (счетом 76). Далее в зависимости от принятой организацией учетной политики, фактических условий договора, фактических расчетов по договору кредитуется счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму вознаграждения в корреспонденции со счетом 62 (счетом 76). Таким образом, у посредника выручка от исполнения поручения по реализации товаров покупателю или по приобретению имущества отражается только в части вознаграждения.

Если выручка для целей налогообложения определяется по оплате, то задолженность перед бюджетом по НДС отражается у посредника после получения от комитента (доверителя) вознаграждения или по факту, если посредник удерживает сумму вознаграждения из денежных средств, полученных от покупателей.


Порядок составления счетов-фактур


Обязанность применения организациями с 01.01.97 счетов-фактур на реализацию товаров (работ, услуг) и порядок их составления установлены Указом Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (в ред. последующих изменений и дополнений), а порядок ведения журналов учета счетов-фактур, книг продаж и книг покупок - постановлением Правительства РФ от 29.06.96 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. последующих изменений и дополнений). Соответствующие изменения (об обязанности применения счетов-фактур при исчислении НДС, ведения журналов их учета, книг покупок и продаж в порядке, установленном Правительством РФ) в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" внесены Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ, который вступил в силу с 01.07.2000. Однако уже с 17.08.99 Налоговым кодексом РФ отсутствие счетов-фактур рассматривается как один из признаков нарушения правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения. Как следствие, неправильное оформление организациями счетов-фактур, неправильное ведение журналов, книг покупок и продаж до 17.08.99 налоговых последствий и санкций, предусмотренных налоговым законодательством в части расчетов с бюджетом по НДС, не влечет.

Согласно постановлению Правительства РФ от 29.06.96 N 914 организации-поставщики должны составлять счета-фактуры по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации-покупателя не позднее 10 дней с даты отгрузки товара или предоплаты (аванса). Как указывалось выше, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий комитент (доверитель) отражает по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" полную выручку, полученную от покупателей за реализованные товары (услуги). Причем оборот по реализации товаров без участия посредника в расчетах отражается внесистемно.

Таким образом, комитент (доверитель) может выписать счет-фактуру на общую сумму, указанную в приемно-сдаточных документах, при передаче товарно-материальных ценностей посреднику (или на основании счета-проформы, применяемого иногда продавцами для оправдания платежей посредников). Данный счет-фактура подлежит в этом случае регистрации в журнале счетов-фактур выписанных.

На основании извещения о совершенных им в интересах комитента (доверителя) сделках, а также о полученных от покупателей денежных средствах и в соответствии с принятой учетной политикой комитент (доверитель) выписывает счет-фактуру, отражающий конкретную реализацию товаров, и вносит его в книгу продаж. Если по каким-либо причинам счет-фактура выписан быть не может, для его оформления могут быть использованы данные, указанные в приемно-сдаточных документах на товар, передаваемый посреднику.

При выявлении расхождений между данными отчета посредника о сделках по реализации товаров (услуг) и данными, отраженными комитентом (доверителем) в учете (и соответственно в книге продаж), должны быть составлены счета-фактуры, отражающие реальную отгрузку товаров (услуг). При этом в книгу продаж вносится сумма корректировки в виде разницы между реализацией, отраженной в соответствии с учетными документами на передачу товаров посреднику, и фактической реализацией товаров (услуг) покупателю. Сумма корректировки может включать вознаграждение посредника, дополнительную выгоду по сделкам, а также отклонения, возникшие в силу согласованных сторонами отступлений посредника от указаний комитента (доверителя).

Счета-фактуры, составленные посредником при отгрузке товаров (услуг) покупателю, получении аванса от покупателя, в установленном порядке учитываются в журнале учета счетов-фактур выписанных и подлежат отражению в книге продаж в части суммы вознаграждения (если иной порядок исчисления вознаграждения не предусмотрен договором или законом). Срок отражения указанных счетов-фактур также определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой (отгрузка или кассовый метод). Напомним, что условиями договора или в силу закона вознаграждение может рассчитываться и выплачиваться единовременно, по исполнении поручения. В этом случае счет-фактура с расчетом вознаграждения выписывается и фиксируется в книге продаж по моменту представления отчета (получения аванса от комитента, доверителя).

Если договором посредничества предусмотрено возмещение комитентом (доверителем) затрат посредника, связанных с исполнением поручения полностью или частично, то счета-фактуры, полученные посредником от поставщика товаров (работ, услуг), фиксируются только в журнале учета счетов-фактур, без регистрации в книге покупок. Аналогично регистрируются и счета-фактуры, полученные от комитента (доверителя) по товарам, переданным для реализации. В случае возмещения расходов посредника (полностью или частично) за счет вознаграждения по затратам, относимым на издержки, соответствующие счета-фактуры, полученные от поставщиков материальных ресурсов (услуг), подлежат отражению в книге покупок на момент оприходования соответствующих ресурсов и их оплаты.

Счета-фактуры, выписанные посредником покупателю, или счета-фактуры, выписанные комитенту (доверителю) на сумму вознаграждения, в соответствии с данными, свидетельствующими об исполнении поручения посредником, отражаются у комитента (доверителя) в сумме вознаграждения посредника в книге покупок после фактической оплаты услуг посредника. Аналогично отражаются счета-фактуры, полученные посредником от поставщиков товаров. Отражение указанных счетов-фактур производится комитентом (доверителем) в книге покупок по факту оприходования соответствующих ресурсов на основании передаточных документов, отчета посредника с приложением необходимых документов.


М.А. Любимов,

председатель Совета директоров ЗАО "Авиазаказ" (Москва)


Л.Г. Вострикова,

старший преподаватель РЭА им. Г. В. Плеханова


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение