Нормирование расходов на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями (Т. Панченко, "Финансовая газета", N 18, апрель 2001 г.)

Нормирование расходов на подготовку кадров
на договорной основе с учебными заведениями


С 1 апреля 2000 г. приказом Минфина России от 15.03.2000 г. N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения" (зарегистрирован в Минюсте России 11 апреля 2000 г., регистрационный N 2192) увеличен предельный размер расходов на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, с 2 до 4% от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями. В настоящее время аккредитация не единственное условие. Минфин России предоставил выбор - или аккредитация, или лицензия у образовательного учреждения, или оба условия сразу: "И/или соответствующую лицензию" (эти слова добавлены во второй абзац приказа N 26н) (изменения внесены приказом Минфина России от 1.03.01 г. N 18н).

Ранее в письме Минфина России от 6.10.92 г. N 94, регулирующем те же вопросы, в соответствующем абзаце после слов "получившими государственную аккредитацию" были слова в скобках "(имеющими соответствующую лицензию)". В связи с этой формулировкой встает вопрос о правомерности отнесения после 1 апреля 2000 г. на себестоимость расходов на подготовку и переподготовку кадров теми организациями, которые заключили договоры с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности, но не получившими государственную аккредитацию.

Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 13.06.2000 г. N 04-00-11, где сказано, что условием отнесения для организаций на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на подготовку и переподготовку кадров является статус организации как образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию, а не его государственная аккредитация, поскольку в соответствии с п.6 ст.33 Закона Российской Федерации "Об образовании" (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ, с изменениями по состоянию на 27.12.2000 г.) право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии.

Суммы произведенных расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС.

В соответствии с приказом N 26н к расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации.

Согласно п.п."к" п.2 Положения о составе затрат к затратам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров, относятся:

выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

затраты по обучению учеников и повышению квалификации работников, не освобожденных от основной работы;

оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;

затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений.

Отнесение на себестоимость и учет в целях налогообложения (в пределах нормативов) затрат, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возможны при соблюдении следующих основных общих условий.

1. Наличие у учебного заведения лицензии на ведение образовательной деятельности. В договоре организации с учебным заведением должны быть указаны реквизиты лицензии или приложена ее копия.

2. Наличие у организации договора с учебным заведением на подготовку кадров (повышение квалификации, переподготовку). При заключении договора с образовательным учреждением, не имеющим лицензии, согласно разъяснениям Высшего арбитражного суда Российской Федерации (письмо от 19.01.93 г. N С-13/ОП-19) такая сделка может рассматриваться как недействительная с последующим взысканием в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Нельзя относить на себестоимость плату за обучение работника с целью соответствующей подготовки или повышения квалификации, если договор на обучение заключен непосредственно между обучающимся гражданином и учебным заведением.

3. Необходимость повышения квалификации (подготовки кадров) должна быть обоснована с производственной точки зрения. В соответствии с Типовым положением о непрерывном профессиональном и экономическом обучении кадров народного хозяйства, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР, Гособразования СССР и Секретариата ВЦСПС от 15.06.88 г. N 369, 92-14-147, 20/18-22, основанием для направления работников на курсы повышения квалификации могут быть план обучения и приказ руководителя о направлении на курсы. План также должен быть утвержден руководителем организации согласно заключенным договорам с образовательными учреждениями.

4. Результаты подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников организации должны быть документально подтверждены. Согласно п.2 ст.27 Закона "Об образовании" образовательные учреждения, реализующие общеобразовательные и профессиональные программы, выдают лицам, прошедшим аттестацию, документ государственного образца об уровне образования и (или) квалификации.

5. Факт успешного обучения должен быть документально подтвержден. Выполнение данного требования необходимо, если обучение в учебном заведении длится несколько лет. Для обоснованного включения в себестоимость продукции затрат по оплате учебных отпусков и стоимости проезда к месту учебы и обратно студентам (аспирантам) в бухгалтерии должна быть в наличии справка об отсутствии академической задолженности (или иной документ, подтверждающий успешное обучение).

6. Оплата обучения работников в зарубежных образовательных учреждениях относится на себестоимость продукции, если организация заключает прямой договор с иностранным учебным заведением в соответствии с п.3 ст.57 Закона "Об образовании". В данном случае значение имеет не факт наличия лицензии (необходимость лицензирования образовательной деятельности при отнесении в себестоимость является необходимым условием только при обучении в российских учебных заведениях), а факт наличия соответствующего международного соглашения между Российской Федерацией и страной, где работник проходит обучение. Согласно ст.1 Федерального закона от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены российским законодательством, применяются правила международного договора.

Не относятся к затратам на подготовку кадров и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы:

связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг;

на подготовку кадров для работы на вновь вводимых в действие предприятиях, которые финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций, или других специальных источников.

Для целей налогообложения себестоимость подлежит корректировке.


Пример.

Расходы организации на подготовку и переподготовку кадров в 2000 г. составили 8200 руб. без НДС. Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в 2001 г. составили 180 000 руб.

Расходы организации на повышение квалификации кадров в сумме 8200 руб. сложились из следующих затрат:

было выплачено заработной платы работникам по основному месту работы за время пребывания на курсах повышения квалификации - 900 руб.;

оплачен проезд к месту повышения квалификации и обратно (по авансовым отчетам) с НДС - 1800 руб.;

перечислено по договору учебному заведению за повышение квалификации без НДС - 5800 руб.

В бухгалтерском учете организации расходы на повышение квалификации отражены следующим образом (в соответствии как со старым Планом счетов, так и с новым):

Дебет 76, субсчет "Расчеты за повышение квалификации", Кредит 51 - 5 800 руб. - перечислено с расчетного счета учебному заведению за повышение квалификации согласно выставленному счету;

Дебет 26, Кредит 76, субсчет "Расчеты за повышение квалификации" - 5800 руб. - сумма оплаты учебному заведению включена в состав общехозяйственных расходов;

Дебет 26, Кредит 70 - 900 руб. - в состав общехозяйственных расходов включена сумма выплаченной зарплаты своим работникам за дни пребывания на курсах;

Дебет 71, Кредит 50 - 1800 руб. - на сумму, выданную в подотчет для поездки к месту обучения своим сотрудникам;

Дебет 26, Кредит 71 - 1500 руб. - на сумму стоимости проезда после составления, утверждения и сдачи сотрудниками авансовых отчетов;

Дебет 19, Кредит 71 - 300 руб. - на сумму НДС, выделенного из стоимости железнодорожных билетов по расчетной ставке 16,67%;

Дебет 20, Кредит 26 - 8 200 руб. - в конце отчетного периода согласно принятой в организации учетной политике собранные на счете 26 затраты на повышение квалификации списываются в себестоимость реализованной продукции.

При определении налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения по итогам работы за 2001 г. организация определяет норматив для исчисления предельных размеров расходов на подготовку кадров. Так как фактически израсходовано на переподготовку кадров и включено в себестоимость 8200 руб., а норматив включения в себестоимость расходов на переподготовку кадров за 2001 г. равен 7200 руб. (180 000 руб. х 4%), то превышение составляет 8200 руб. - 7200 руб. = 1000 руб.

Корректировка (увеличение) налогооблагаемой прибыли на 1000 руб. производится внесистемно, т.е. при этом в бухгалтерском учете никаких исправлений и записей (проводок) не делается. Корректировка прибыли производится только для целей налогообложения.

В нашем случае прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму превышения фактических затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами (+) по расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями.

По строке 4.1 (п.п."ж") Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 2001 г. должна быть показана сумма 1000 руб. (8200 руб. - 7200 руб.). Таким образом, налогооблагаемая прибыль будет дополнительно увеличена на 1000 руб., а налог на прибыль будет уплачен по итогам за 2001 г.


Т. Панченко,

аудитор


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.