Учет расчетов между головной организацией и ее структурными подразделениями (Г.Ю. Касьянова, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2001 г.)

Учет расчетов между головной организацией
и ее структурными подразделениями


Поскольку филиалы головной организации являются не юридическими лицами, а ее структурными подразделениями, то перемещение материальных ценностей между ними, т.е. в пределах одного юридического лица, не сопровождается прекращением его права собственности на передаваемые ценности. Поэтому передача материальных ценностей между структурными подразделениями (даже если они имеют отдельный баланс и свой расчетный счет) в пределах одного юридического лица не является реализацией, а значит, не подлежит включению в оборот, облагаемый НДС и другими налогами, исчисляемыми исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг). Такая позиция изложена в информационном письме ВАС РФ от 10.12.96 N 9.

Согласно инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий расчеты с филиалами, выделенными на отдельные балансы, головная организация учитывает на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", к которому она открывает субсчет для каждого филиала.

Филиалы учитывают расчеты с головной организацией также на счете 79. Учет расчетов с другими филиалами (при передаче одним филиалом другому имущества, денежных средств или других активов) можно вести как вместе с учетом расчетов с головной организацией без выделения субсчетов по другим филиалам, так и с каждым филиалом отдельно по соответствующему субсчету.

Выбор одного из этих вариантов зависит от вида отношений, возникающих в каждом конкретном случае.

Первый вариант - ведение расчетов с другими филиалами через счет головной организации позволяет последней оперативно контролировать движение ресурсов между филиалами. Однако в этом случае любые материальные ценности или денежные средства сначала передают головной организации, которая затем перераспределяет их между структурными подразделениями.

Выбытие ресурсов в этом случае с баланса одного филиала отражается по кредиту счета учета этих ресурсов в корреспонденции с дебетом счета расчетов с головной организацией. Поступление полученных ресурсов на баланс другого филиала отражают по дебету счета учета этих ресурсов в корреспонденции с кредитом счета расчетов с головной организацией. Головная организация, в свою очередь, отражает перераспределение ресурсов между филиалами обратными записями по соответствующим субсчетам счета расчетов с филиалами.

При втором варианте учета, когда межфилиальные расчеты учитывают отдельно от расчетов филиала с головной организацией, перемещение ресурсов между филиалами отражается как выбытие ресурсов с баланса одного филиала и поступление их на баланс другого в корреспонденции со счетом 79 по выделенным для каждого филиала субсчетам. В этом случае имеют место прямые межфилиальные расчеты без участия в них головной организации.

Перемещение ресурсов между филиалами и головной организацией осуществляется в соответствии с разработанным в организации положением о филиалах, приказами и распоряжениями руководителя организации и руководителей филиалов в пределах их полномочий, оформляется в установленном порядке первичными документами - накладными, актами приема-передачи и т.п. Дополнительным документом для отражения операций на счете 79 обычно служит извещение (бухгалтерская справка, авизо), подписываемое главным бухгалтером головной организации или филиала, производящего ту или иную операцию.

При перемещении ресурсов между филиалами при первом варианте учета (с отражением всех операций через головную организацию) извещение выписывают в 3 экземплярах, первый из которых вместе с накладной или актом приема-передачи является оправдательным документом для филиала, принимающего ресурсы; второй - для головной организации; третий остается у филиала, передавшего эти ресурсы и выписавшего извещение.

При втором варианте учета (отдельном ведении межфилиальных расчетов) извещение выписывают в 2 экземплярах. Головная организация в этом случае не отражает на счете 79 перемещение ресурсов между филиалами.

Рассмотрим на конкретных примерах, как в бухгалтерском учете отражаются операции по передаче имущества и осуществлению взаимных расчетов между головной организацией и ее структурными подразделениями.

Ситуация 1. Передача материалов от головной организации филиалу.

Головная организация передала филиалу материалы на сумму 8000 руб.

Поскольку, как отмечено выше, перемещение материалов между подразделениями одного юридического лица не является их реализацией, то отражать его в учете нужно по первоначальной стоимости материалов без НДС.

Головная организация передачу материалов филиалу учитывает записью:

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч.10 "Материалы"

8000 руб.

Филиал получение материалов отражает обратной записью:

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты"

8000 руб.

Ситуация 2. Передача основных средств.

Филиал получил от головной организации основное средство балансовой стоимостью 16000 руб. и начисленным износом 3000 руб.

Хотя у головной организации основное средство выбывает с баланса, счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" не используется, так как это основное средство не выбывает с баланса юридического лица. По этой же причине не определяют и финансовый результат от выбытия основного средства.

Филиал поступление бывшего в эксплуатации основного средства отражает с учетом начисленного по нему до момента передачи износа, поскольку первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены при приобретении основного средства юридическим лицом.

Головная организация передачу основного средства филиалу учитывает такими записями:

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч.01 "Основные средства"

16000 руб.

балансовая стоимость передаваемого филиалу основного средства;

Д-т сч.02 "Износ основных средств",

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты"

3000 руб.

износ по передаваемому филиалу основному средству.

Филиал получение основного средства от головной организации отражает следующими записями:

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты"

16000 руб.

балансовая стоимость получаемого основного средства;

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч.02 "Износ основных средств"

3000 руб.

износ по получаемому основному средству.

Ситуация 3. Получение филиалом материальных ценностей, оплата за которые согласно договору произведена с расчетного счета головной организации.

Филиалом получены от поставщика материалы на сумму 18000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.), деньги за которые по условиям договора были перечислены поставщику с расчетного счета головной организации.

Филиал должен отразить эту операцию следующими учетными записями:

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

15000 руб.

получение материалов от поставщика согласно первичным документам на их получение;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3000 руб.

НДС по полученным материалам;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты"

18000 руб.

оплата задолженности поставщику с расчетного счета головной организации согласно полученному от нее извещению;

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

3000 руб.

зачет НДС по полученным и оплаченным поставщику материалам.

В головной организации будет сделана такая запись:

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

18000 руб.

оплата задолженности за полученные филиалом материалы.

Ситуация 4. Реализация филиалом материалов покупателю, выручка за которые согласно договору поступила на расчетный счет головной организации.

Филиал реализовал стороннему покупателю партию строительных материалов на сумму 24000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.), деньги за которые согласно договору были перечислены на счет головной организации.

Если реализация строительных материалов носит систематический характер и может быть отнесена к торговой деятельности, то она подлежит отражению по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Если же были реализованы излишки материалов, не использованные в процессе производства, то нужно применять счет 48 "Реализация прочих активов". Соответственно и налогообложение операции в каждом случае будет различным.

В филиале должны быть сделаны следующие учетные записи:

если операция относится к торговой деятельности:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

24000 руб.

начислена задолженность за покупателем за отгруженные ему материалы;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

4000 руб.

НДС по отгруженным материалам;

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.41 "Товары"

10000 руб.

списана стоимость реализованных покупателю материалов;

Д-т сч.44 "Издержки обращения",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (02, 13, 69, 76 и др.)

6750 руб.

сформированы издержки обращения (сумма взята условно);

Д-т сч.44 "Издержки обращения",

К-т сч.67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (76)

250 руб.

начислен налог на пользователей автодорог [(24000 руб. - 4000 руб. - 10000 руб.) 2,5%];

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.44 "Издержки обращения",

7000 руб.

списаны издержки обращения на счет учета реализации (для упрощения ситуации допустим, что транспортные расходы и проценты за кредит в данном случае отсутствуют - 6750 руб. + 250 руб.);

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

3000 руб.

отражен финансовый результат от реализации материалов (24000 руб. - 4000 руб. - 10000 руб. - 7000 руб.);

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

24000 руб.

отражена оплата покупателем задолженности за материалы на расчетный счет головной организации согласно полученному от нее извещению;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"

4000 руб.

отражен НДС, подлежащий перечислению в бюджет по реализованным и оплаченным материалам (если принята учетная политика "по оплате");

если операция относится к прочей реализации:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.48 "Реализация прочих активов"

24000 руб.

начислена задолженность за покупателем за отгруженные ему материалы;

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

4000 руб.

НДС по отгруженным материалам;

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.10 "Материалы"

10000 руб.

списана стоимость реализованных покупателю материалов;

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (02, 13, 69, 76 и др.)

2000 руб.

списаны расходы, связанные с реализацией материалов (сумма взята условно);

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

8000 руб.

отражен финансовый результат от реализации материалов (24000 руб. - 4000 руб. - 10000 руб. - 2000 руб.);

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

24000 руб.

отражена оплата покупателем задолженности за материалы на расчетный счет головной организации согласно полученному от нее извещению;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом", субсч. "Расчеты по НДС"

4000 руб.

отражен НДС, подлежащий перечислению в бюджет по реализованным и оплаченным материалам (если принята учетная политика "по оплате").

Головная организация получение денег за реализованные филиалом материалы отражает такой записью:

Д-т сч.51 "Расчетный счет",

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты"

24000 руб.

Ситуация 5. Отражение затрат головной организации по управлению филиалами.

В конце отчетного периода затраты головной организации по управлению филиалами распределяются между последними согласно положению о филиалах. Допустим, филиалу 1 передано затрат на сумму 4000 руб., филиалу 2 - 2500 руб.

В филиалах такие затраты отражают записью:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты"

соответственно 4000 руб. и 2500 руб.

В головной организации передачу затрат по управлению филиалами учитывают такими записями:

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч. "Расчеты с филиалом 1",

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

4000 руб.;

Д-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсч. "Расчеты с филиалом 2",

К-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

2500 руб.


Г.Ю. Касьянова,

генеральный директор Консалтинговой группы "Экон-Профи"


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.