О правах налоговых органов по изъятию ценностей, принадлежащих работникам организации, и возможности хранения личных средств, драгоценностей, ценных бумаг и прочих материальных ценностей сотрудников в офисах организаций (С.И.Березкин, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2001 г.)

О правах налоговых органов по изъятию ценностей, принадлежащих
работникам организации, и возможности хранения личных средств,
драгоценностей, ценных бумаг и прочих материальных ценностей
сотрудников в офисах организаций


В ряде случаев сотрудники организаций сталкиваются с проблемой изъятия органами налоговой полиции принадлежащих им на праве собственности личных денежных средств, драгоценностей, ценных бумаг и прочих материальных ценностей, хранящихся (кратковременно или долгосрочно) в офисах организаций.

Действия работников налоговых органов строятся на предоставлении действующим законодательством им таких прав и необходимости доказывания сотрудниками того факта, что денежные средства не являются "черным налом", а имущественные ценности не принадлежат организации.

Попробуем разобраться в такой ситуации.

Прежде всего, обратимся к гражданскому законодательству, регулирующему право собственности граждан на принадлежащие им денежные средства и имущество.

В соответствии со статьей 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества (к которому относятся также денежные средства и ценные бумаги) любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и охраняемые интересы других лиц.

В настоящее время действующее законодательство не содержит никаких ограничений в части возможности хранения сотрудниками организаций принадлежащих им денежных средств, драгоценностей, ценных бумаг и прочего имущества, на своем рабочем месте в офисах организаций.

Ни Закон о бухгалтерском учете, ни Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности напрямую не затрагивают данного вопроса, а пункт 30 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября 1993 года N 40, отмечает только запрет на хранение не принадлежащих организации наличных денежных средств и других ценностей в кассе организации.

В то же время нормативные акты о проведении инвентаризаций имущества и обязательств организаций (в ряде случаях - обязательных) (статья 12 Закона о бухгалтерском учете, пункты 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета) содержат требования о принятии выявленных излишков на бухгалтерский учет.

Однако необходимо учитывать, что, во-первых, инвентаризации подлежит имущество организации, а, во-вторых, в соответствии с "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 49, инвентаризация имущества организуется по местам его нахождения (а не сплошная по всем столам и углам) и материально-ответственным лицам. Последнее в рамках проводимой инвентаризации налоговыми органами подтверждено пунктом 1.4 "Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке", утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 года N 20н, ГБ-3-04/39.

Исходя из этого, если даже излишки при проведении инвентаризаций будут выявлены на рабочих местах сотрудников (особенно это касается имущества - оргтехники и т.п.), но не будет достаточных оснований для признания имущества собственностью организации (например, имущество не приобреталось организацией вообще, или сотрудник представил веские доводы о том, что имущество принадлежит ему), то "излишки" имущества не могут быть приняты к учету. Инвентаризация же денежных средств, драгоценностей и иных ценностей проводится только в кассе организации, и не может быть никак произведена на рабочих местах сотрудников (если это не связано с производством драгоценных металлов, камней и других аналогичных ценностей, их обработкой или в иных аналогичных случаях).

И последнее, разберемся в правах работников налоговой полиции.

В своей деятельности Федеральная служба налоговой полиции (ФСНП) руководствуется положениями следующих основных нормативных актов:

- Закона РФ от 24 июня 1993 года N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции" (в редакции последующих изменений);

- Закона РФ от 13 марта 1992 года N 2506-1 "Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений), Уголовно-процессуального кодекса РСФСР от 27 октября 1960 года (в редакции изменений и дополнений), и Уголовного кодекса РФ от 13 июня 1996 года N 63-ФЗ (согласно данным нормативным актам ФСНП является органом дознания и предварительного следствия);

- Закона РСФСР от 21 марта 1991 года N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" и Налогового кодекса РФ.

Конкретные основные права ФСНП изложены в статье 11 Закона РФ N 5238-1 и статье 36 части первой НК РФ, согласно которым работники ФСНП, в частности, имеют право:

1) производить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации дознание по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их ведению;

2) проводить в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных к их подследственности;

3) осуществлять в соответствии с федеральным законом оперативно-розыскную деятельность;

4) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации (по результатам проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органами налоговой полиции, на основании которого органами налоговой полиции принимается одно из следующих решений: в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела; в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган; при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела);

5) осуществлять иные полномочия, предусмотренные Законом Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции", в частности:

- беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;

- проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;

- вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

- составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции, осуществлять административное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях.

Таким образом, органы ФСНП вправе заводить дела и производить разбирательства и дознания по ним. В рамках таких мероприятий может производиться сбор вещественных доказательств и производиться их выемка.

Изъятие (выемка) отдельных предметов, имеющих значение для определенного дела, производится согласно статье 167 УПК РСФСР и только по мотивированному постановлению следователя. Выемка организуется соответствующим образом в присутствии понятых и представителя организации и оформляется протоколом выемки. Копия протокола должна быть вручена под расписку лицу (или должностному лицу организации), у которого была произведена выемка.

Непосредственно при изъятии, учете и хранении вещественных доказательств по уголовным делам, ценностей и иного имущества органы предварительного следствия, дознания и суды руководствуются Инструкцией, утвержденной Генпрокуратурой СССР, МВД СССР, Минюстом СССР, Верховным Судом СССР, КГБ СССР от 18 октября 1989 года N 34/15 (с изменениями от 9 ноября 1999 года).

Исходя из этого следует отметить следующее - если изъятие предметов имущества, принадлежащего в том числе и сотрудникам организации, производится в рамках открываемых дел о преступлениях, производство дознания по которым находится в ведении ФСНП, и это организуется, проводится и оформляется в строгом соответствии с нормами действующего законодательства, то действия налоговиков следует признать правомерными.

Однако выемка - это не безвозвратное изъятие, и на органах ФСНП лежит обязанность по доказыванию неправомерных действий сотрудников организации (в частности, в хранении неучтенных денежных средств, полученных по расчетам с третьими лицами, и которые не учтены при формировании соответствующих налогооблагаемых баз по налогам).

В соответствии с Конституцией Российской Федерации никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Если же изъятие денежных средств и прочего имущества с рабочих мест сотрудников производиться с нарушением требований действующего законодательства, изложенных выше, действия работников ФСНП могут быть обжалованы в вышестоящую организацию ФСНП или в суде.

При этом в соответствии со статьей 37 части первой НК РФ на органы налоговой полиции возлагается ответственность за убытки, причиненные вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей, которые возмещаются за счет федерального бюджета.

Отдельными правами наделены работники МНС РФ и контрольно-ревизионных органов Минфина РФ (Департамент государственного финансового контроля и аудита и территориальные контрольно-ревизионные органы Минфина РФ).

Права работников МНС РФ закреплены в статье 31 части первой НК РФ.

Они, в частности, имеют право:

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ и Порядком назначения выездных налоговых проверок, утвержденным приказом МНС РФ от 8 октября 1999 года N АП-3-16/318;

- требовать документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы представителей организаций для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

В свою очередь Минфин РФ в соответствии с "Положением о Министерстве финансов Российской Федерации", утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года N 273 (в редакции изменений), вправе осуществлять в пределах своей компетенции проверки в форме государственного финансового контроля.

В своей деятельности контрольно-ревизионные органы Минфина РФ руководствуются "Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации", утвержденной приказом Минфина РФ от 14 апреля 2000 года N 42н, а также "Положением о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок)", утвержденным приказом Минфина РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7 декабря 1999 года N 89н/1033/717).

В соответствии с Положением о Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 марта 1998 года N 53, и Положением о контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов Российской Федерации в субъекте Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 года N 888, работники контрольно-ревизионных органов Минфина РФ имеют право:

- проверять в ревизуемых организациях, получающих бюджетные средства, денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы и другие документы, наличие денежных сумм и ценных бумаг, наличие и правильность расходования материальных ценностей;

- получать от должностных, материально ответственных и других лиц ревизуемых организаций объяснения, в том числе письменные, по вопросам, возникающим в ходе ревизий;

- требовать от руководителей ревизуемых организаций обязательного проведения инвентаризации имущества и обязательств при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, а при обнаружении подлогов, подделок и других злоупотреблений ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти факты.

Как видим права работников МНС РФ и Минфина РФ, в принципе, сходны с правами работников ФСНП.

Вместе с тем, они не имеют право проводить дознание (только имеют право требовать отдельные письменные объяснения) и тем более предъявлять обвинения или производить какие-либо изъятия.


С.И.Березкин


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.