• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Учет продаж (В.Р.Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2001 г.)

Учет продаж


При отражении в бухгалтерском учете продаж товаров, продукции работ или услуг используются счета четырех разделов нового Плана счетов: "Затраты на производство", "Готовая продукция и товары", "Расчеты" и "Финансовые результаты".

Счета учета производственных затрат (20, 21, 23, 25, 26, 28 и 29) практически не изменились - то есть остались прежними их нумерация, экономическое содержание и характеристика.

Изменения, внесенные в раздел "Готовая, продукция и товары" также нельзя назвать существенными. Готовая продукция теперь учитывается на счете 43 (счет 40 "занят" под учет продукции по нормативной себестоимости); расходы, которые ранее учитывались на счете 43 "Коммерческие расходы", теперь учитываются на счете 44, который называется не "Издержки обращения", а "Расходы на продажу". На счете 44 после перехода на новый План счетов будут учитываться и коммерческие расходы и издержки обращения. То есть счет будет применяться в организациях всех отраслей материального производства и сферы услуг. Изменение нумерации счетов учета готовой продукции связано с тем, что предполагается использование счетов 30 - 39 для целей управленческого учета.

Что касается учета расчетов, то самым существенным изменением является исключение счетов учета авансов (как выданных, так и полученных). Теперь суммы предварительной оплаты будут учитываться на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и покупателями и заказчиками. Более подробно об особенностях учета расчетов будет рассказано в одном из следующих номеров журнала.

Счета раздела "Финансовые результаты" претерпели наиболее кардинальные изменения.

Для учета реализационных операций по обычным видам деятельности введен счет 90 "Продажи". Для учета выручки, себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), НДС и акцизов предусмотрено открытие самостоятельных субсчетов. При этом немаловажным является то обстоятельство, что в соответствии с новой Инструкцией по применению Плана счетов сальдо по субсчетам 90-1-90-4 не списываются до конца отчетного года. Финансовый результат месяца определяется списанием с субсчета 90-9 сумм, соответствующих суммарному сальдо по остальным субсчетам к счету 90. Это сделано для удобства формирования информации для составления бухгалтерской отчетности (в частности, Отчета о прибылях и убытках).

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Нетрудно убедиться, что приведенный перечень операций, отражаемых на счете 90, почти полностью соответствует перечню операций, ранее учитываемых на счете 46. То есть теперь счет 90 несет двойное экономическое содержание, являясь одновременно и счетом учета реализации и счетом, на котором формируются финансовые результаты.

Таким образом, полная схема бухгалтерских проводок по учету продаж товаров, продукции, работ или услуг будет следующей:

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счетов учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") - на сумму фактической себестоимости работ или услуг основного производства, вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных расходы в (при закреплении в учетной политике такой схемы списания общехозяйственных расходов);

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 "Готовая продукция" (40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") - на сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 "Расходы на продажу" - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 45 "Товары отгруженные" - на сумму учетной стоимости (фактической себестоимости) товаров отгруженных - в том случае, когда организация имеет право списывать стоимость отгруженных товаров не на счета учета дебиторской задолженности, а на счет 45 (без начисления НДС независимо от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму отпускной цены реализованной продукции работ или услуг (независимо от выбранного метода определения выручки от реализации),

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость по стоимости реализованной продукции (работ, услуг) - при использовании метода начислений (определения выручки от реализации по моменту отгрузки)

или

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 76 - на сумму НДС при использовании кассового метода (определения выручки по моменту оплаты);

дебет счета 90, субсчет "Акцизы" кредит счета 68 - на сумму акцизов (при реализации подакцизных товаров);

дебет счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета") кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованной продукции, работ или услуг;

дебет счета 76 кредит счета 68 - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции (работ, услуг); проводка оформляется при поступлении денежных средств только в том случае, когда используется кассовый метод определения выручки от реализации;

дебет счета 52 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму курсовых разниц в том случае, когда расчеты производятся в валюте.

Следует оговориться, что в данном случае окончательной ясности с кредитуемым счетом пока нет - в общем случае курсовые разницы должны относиться на счет учета прибылей и убытков (в составе внереализационных расходов), однако характеристикой счета 99 "Прибыли и убытки" по новому Плану счетов такая проводка не предусмотрена, а по экономическому содержанию курсовые разницы относятся к реализации, то есть должны увеличивать кредитовые обороты по счету учета продаж;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму образовавшихся суммовых разниц (кредитового сальдо по счету 62 после поступления выручки).

В данном случае сомнений в правомерности и проводки нет, так как она полностью соответствует позиции, изложенной в ПБУ 9/99. Напомним, что суммовые разницы отличаются от курсовых тем, что они возникают при расчетах рублями за продукцию, работы или услуги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в то время как курсовые разницы возникают только при валютных операциях. Разумеется, в случае, когда стоимость отгруженной продукции оценивается по курсу иностранной валюты, существовавшей на день отгрузки, а размер поступивших денежных средств соответствует оценке этой продукции на день списания средств с расчетного счета плательщика, образование кредитового сальдо по счету 62 неизбежно. В принципе, может иметь место ситуация, когда образуется дебетовое сальдо (если между моментом отгрузки и моментом оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю понизился). В этом случае делается обратная проводка: дебет счета 90, субсчет "Выручка" кредит счета 62 - то есть сальдо по субсчету "Выручка" уменьшается;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 - на сумму прибыли от реализации продукции, работ или услуг

или

дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - на сумму убытка от реализации продукции, работ или услуг.

Одна из двух последних проводок делается в конце отчетного месяца. При этом, как уже отмечалось, сальдо по другим субсчетам к счету 90 не списывается, а остается на этих субсчетах до конца отчетного года. Тем не менее, общее сальдо по всем субсчетам к счету 90 в конце отчетного месяца должно равняться нулю.


Пример

Организацией в январе 2001 года реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС - 20 тыс.руб. производственная себестоимость готовой продукции- 50 тыс.руб. общехозяйственные расходы - 25 тыс.руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), коммерческие расходы - 10 тыс.руб.,в том числе оплата услуг транспортной организации - 9 тыс.руб.,рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс.руб.;

в феврале месяце 2001 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс.руб., в том числе НДС - 15 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс.руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс.руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), коммерческие расходы - 5 тыс.руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс.руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс.руб. Учетной политикой организации принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рабочим планом счетов организации не предусмотрено.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки (используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 - субсчет "Выручка", 90-2 - субсчет "Себестоимость продаж", 90-3 - субсчет "НДС", 90-9 - субсчет "Прибыль/убыток от продаж").

В январе месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 - 50 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 50 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс.руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 9 тыс.руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 1 тыс.руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 9 тыс.руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 1 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 10 тыс.руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 120 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 20 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 15 тыс.руб.

Последняя сумма получается, как сальдо по всем субсчетам счета 90: 120 тыс.руб. - 50 тыс.руб. - 25 тыс.руб. - 10 тыс.руб. - 20 тыс.руб.

Таким образом, на 1 февраля 2001 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 120 тыс.руб. (кредитовый);

90-2 - 85 тыс.руб. (дебетовый);

90-3 - 20 тыс.руб. (дебетовый);

90-9 - 15 тыс.руб. (дебетовый).

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс.руб.

В феврале месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 - 40 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 40 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс.руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 - 4 тыс.руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71 - 1 тыс.руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 4 тыс.руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50 - 1 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 - 5 тыс.руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 90 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 15 тыс.руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 5 тыс.руб. (90 тыс.руб. - 40 тыс.руб. - 25 тыс.руб. - 5 тыс.руб. - 15 тыс.руб.).

Таким образом, на 1 марта 2001 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 210 тыс.руб. (кредитовый);

90-2 - 155 тыс.руб. (дебетовый);

90-3 - 35 тыс.руб. (дебетовый);

90-9 - 20 тыс.руб. (дебетовый).

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс.руб.


В.Р.Захарьин


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.