• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Internet: очевидное и невероятное (Выпуск 5, март 2001 г.)

Internet: очевидное и невероятное


Бурное развитие электронных коммуникаций посредством сети Internet постоянно подталкивает предпринимателей к мысли о необходимости широкого использования ее информационно-телекоммуникационных ресурсов в своем бизнесе. Однако сотрудники бухгалтерий и финансовых отделов компаний, на которых ложится бремя ответственности за правильность налогообложения и отражения в бухгалтерском учете осуществляемых компаниями операций, имеют весьма отдаленное представление об отношениях, возникающих по поводу Internet. Практические рекомендации по этим вопросам дают единицы специалистов по налогообложению и бухгалтерскому учету. Аналитические материалы правоведов сводятся к исследованию глобальных правовых проблем.

В предлагаемой читателям статье мы попытались в общих чертах представить систему сложившихся взаимоотношений в Internet и проанализировать их с правовой, налоговой и бухгалтерской точек зрения. Отношения в Internet, пожалуй, единичный случай, когда приходится давать правовую оценку уже сложившимся и успешно функционирующим отношениям. Но, приглядевшись к ним внимательнее, можно обнаружить, что ничего нового в них нет и к ним применимы все те же нормы, регулирующие традиционные частно- и публично-правовые отношения, но только с определенной Internet-спецификой.

Internet чаще всего представляют как глобальную сеть, позволяющую людям всего мира через свои компьютеры обмениваться информацией или услугами. Мотивы обращения пользователей к ресурсам и возможностям сети различны. Для одних - это желание или необходимость получения интересующей информации и возможность обмена ею, а для других - стремление к расширению своего присутствия на национальном или международном рынке, достижению известности, налаживанию деловых контактов и ведения бизнеса. В этой связи всех пользователей Internet в зависимости от потребностей можно подразделить на тех, кто использует ресурсы и возможности сети, и тех, кто эти ресурсы и возможности создает.


Пользователи ресурсов и возможностей Internet


Решив подключиться к глобальной информационной сети Internet, компании в первую очередь должны определить, что они конкретно хотят получить от Internet. Как показывает практика, предприниматели постоянно нуждаются в свежей информации об изменениях законодательства, связанного с их деятельностью, консультациях специалистов по налоговым, бухгалтерским и другим вопросам, изменениях котировок иностранных валют. Не стоит забывать и о получаемой возможности ведения переговоров с партнерами по бизнесу, в том числе зарубежными, по согласованию условий сделок, заключению договоров и пр.

Первым шагом к реализации данных задач является подключение к сети Internet, которое осуществляют специальные субъекты - провайдеры (поставщики услуг по доступу в Internet). Для предоставления этого доступа между компьютерами пользователя и провайдера устанавливается связь, предоставляемая специализированными предприятиями связи. Поэтому компании следует выбрать провайдера и предприятие связи и оговорить с ними все организационно-технические аспекты подключения к сети.

На основе полученных сведений и принятых внутренних решений компании предстоит выполнить следующее:

1) приобрести соответствующее аппаратное и программное обеспечение;

2) заключить договор с предприятием связи о предоставлении выбранного канала связи;

3) заключить договор с провайдером об оказании услуг по доступу в Internet, а при желании и о предоставлении иных сервисных услуг.


Приобретение оборудования и программного обеспечения


Для работы в сети компании следует иметь:

a) компьютер для формирования запросов и получения ответов из сети;

б) прибор для подключения компьютера к каналу связи:

- обычный модем при использовании обычного телефонного канала связи;

- модем для постоянного подключения к каналу связи;

- роутер - также для постоянного подключения к Internet;

в) программное обеспечение, в частности операционную систему Windows;

г) кабели для внутренней проводки по зданию в случаях, когда канал связи не проведен непосредственно в помещение пользователя.

Не исключается вероятность того, что потенциальному пользователю Internet понадобятся услуги компании по установке и наладке приобретенного оборудования. Тогда будет необходимо прибегнуть к помощи сторонних специалистов либо услугам провайдера, которые могут быть оказаны бесплатно.

Прежде чем приступить к непосредственному рассмотрению учета хозяйственных операций, связанных с подключением к Internet, хотелось бы отметить следующее.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н был утвержден новый План счетов бухгалтерского учета, который вступил в действие с 1 января 2001 г. Однако переход на его применение разрешается осуществлять в течение всего 2001 г. по мере готовности компаний. Это означает, что на протяжении всего 2001 г. будут действовать как старый, так и новый Планы счетов и компании вправе сами определять наиболее приемлемый отчетный период перехода от одного Плана счетов к другому.

Принимая во внимание это обстоятельство, при рассмотрении порядка отражения в бухгалтерском учете хозяйственных ситуаций авторы будут руководствоваться старым Планом счетов. С учетом нового Плана счетов будут изложены лишь особенности учета отдельных операций.


Приобретение аппаратного обеспечения


Затраты компании по приобретению таких необходимых материальных ресурсов, как системный блок, монитор, модем и пр., как правило, относятся к долгосрочным капитальным вложениям и отражаются в учете на счете "Капитальные вложения" на основании п.4.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином РФ 30.12.93 N 160, с последующим отнесением в состав основных средств на основании п.2.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н.

Зачисление перечисленных объектов в состав основных средств производится при условии, что стоимость их приобретения не ниже лимита, установленного законодательством (не менее 100-кратного МРОТ) или руководителем компании (п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н). Если стоимость приобретаемого объекта на дату приобретения составляет не более 100-кратного установленного законодательством РФ МРОТ за единицу, то он учитывается в составе оборотных средств предприятия и отражается по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета).

При переходе предприятий на новый План счетов информация о наличии и движении таких активов будет отражаться по счету 01 "Основные средства" и счету 10 "Материалы". В этой связи, по всей видимости, Минфином будут внесены соответствующие изменения в действующие ПБУ. Согласно разъяснениям, данным письмом Минфина России от 19.10.2000 N 16-00-13-07 "О порядке отнесения имущества к основным средствам", начиная с 1 января 2001 г. предполагается отказаться от применения критерия отнесения имущества к основным средствам по их стоимости, сохранив критерий срока полезного использования.

Предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев будут учитываться в порядке, установленном для учета материалов.

Поскольку к моменту подготовки данного материала таких изменений не было, в приведенных ниже примерах (1 и 2) будем исходить из правил, действовавших в 2000 г.

Зачисление в состав основных средств приобретаемых объектов оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, на основании которого осуществляются записи в бухгалтерском учете.

Принципиальным моментом отражения в учете приобретенного вышеперечисленного оборудования применительно к 2000 г. является определение единицы бухгалтерского учета как инвентарного объекта. В соответствии с п.2.3 ПБУ 6/97 инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в него предмет может выполнять свои функции только в его составе.

Если компания приобретает комплект компьютерного оборудования, состоящего из монитора, системного блока со встроенным модемом, стоимость которого превышает установленный лимит, то этот комплект учитывается как отдельный инвентарный объект в составе основных средств на основании п. 2.3 ПБУ 6/97 при условии, что все его части имеют одинаковый срок полезного использования. Срок полезного использования объектов ОС определяется в соответствии с требованиями п.4.4 ПБУ 6/97. При этом в стоимость компьютера будут включаться также иные затраты, связанные с его приобретением (п.3.2 ПБУ 6/97).


Пример 1. В 2000 г. компания приобрела у фирмы А комплект компьютерного оборудования, в который вошли:

- монитор стоимостью 5600 руб.(включая НДС);

- системный блок стоимостью 16 800 руб. (включая НДС);

- модем стоимостью 4200 руб. (включая НДС).

Общая сумма расходов составила 26 600 руб. (в том числе НДС). Предполагается, что все из вышеперечисленных устройств имеют одинаковый срок полезного использования.

Клавиатуру и "мышь" компания приобретает у фирмы Б, и их стоимость составляет 1120 руб. (включая НДС) (560 руб. + 560 руб.).

В этом случае первые три приобретенных аппаратных устройства будут отражены в учете как единый инвентарный объект следующими записями:

1. Дебет 08 Кредит 60 - 22 167 руб. - отражена стоимость приобретенного оборудования.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 4433 руб. - отражен НДС по приобретенному оборудованию.

3. Дебет 01 Кредит 08 - 22 167 руб. - приобретенное оборудование зачислено в состав основных средств.

4. Дебет 12 Кредит 60 - 933 руб. - отражена стоимость приобретенных клавиатуры и "мыши".

5. Дебет 19 Кредит 60 - 187 руб. - отражен НДС по приобретенным МБП.

6. Дебет 60 Кредит 51 - 27 720 руб. - проведены расчеты с фирмами А и Б.

7. Дебет 68 Кредит 19 - 4620 руб. (4433+187) - НДС по приобретенным ОС и МБП принят к зачету (п.1 ст.172, п.2 ст.171 НК РФ).

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и отражается в учете в зависимости от стоимости ее приобретения (п.2.3 ПБУ 6/97).


Пример 2. На условиях примера 1 предположим, что все перечисленные части имеют разный срок полезного использования.

1. Дебет 08 Кредит 60 - 14 000 руб. - отражена стоимость приобретения системного блока.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 2800 руб. - отражен НДС по приобретенному системному блоку.

3. Дебет 01 Кредит 08 - 14 000 руб. - системный блок зачислен в состав основных средств.

4. Дебет 12 Кредит 60 - 8167 руб. - (4667+3500) руб. - отражена стоимость монитора и модема.

5. Дебет 19 Кредит 60 - 1633 руб. - (933+700) руб. - отражен НДС по приобретенному монитору и модему.

6. Дебет 12 Кредит 60 - 933 руб. - отражена стоимость клавиатуры и "мыши".

7. Дебет 19 Кредит 60 - 187 руб. - отражен НДС по приобретенным МБП.

8. Дебет 60 Кредит 51 - 26 600 руб. - отражена оплата фирме А комплекта оборудования.

9. Дебет 60 Кредит 51 - 1120 руб. - отражена оплата фирме Б клавиатуры и "мыши".

10. Дебет 68 Кредит 19 - 4620 руб. - НДС по приобретенным частям списан в зачет (2800 + 933 + 700 + 187).

Этот же порядок отражения в учете будет действовать и в случае, если компания приобретает указанные предметы в разное время. Аналогичный подход по данному вопросу был высказан в письме Минфина России от 02.12.99 N 04-02-05/6.

Порядок начисления амортизации по приобретенным основным средствам и МБП в 2000 г. регулировался п.4 ПБУ 6/97 и п.51 Положения по ведению бухгалтерского учета и зависел от выбранного компанией способа начисления амортизации. В данной статье мы не будем подробно останавливаться на всех нюансах, связанных с этим процессом, а напомним лишь, что для целей налогообложения амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов принимаются по нормам, утвержденным в установленном порядке (подп."х" п.2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). При этом под "утвержденными в установленном порядке" нормами следует подразумевать нормы, утвержденные Постановлением СМ СССР от 22.10.90 N 1072, поскольку иных лимитированных показателей действующим законодательством не установлено.


Приобретение программного обеспечения


Для получения доступа в Internet компания также должна располагать соответствующим программным обеспечением. Порядок отражения в учете программных продуктов до и после 1 января 2001 г. неодинаков. Это обусловлено введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденных Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н. Начиная с 1 января 2001 г. к нематериальным активам компании могут быть отнесены только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных (пункты 3, 4 ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы, предоставленные фирмой-правообладателем в пользование другой компании при сохранении ею исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, с баланса правообладателя не списываются, а подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются компанией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Таким образом, приобретенные права пользования операционной системой Windows не включаются в состав нематериальных активов компании, а учитываются за балансом.

Платежи за предоставленное право пользования нематериальными активами, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода, а платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока действия договора (п.26 ПБУ 14/2000).


Пример. Компания приобретает в специализированном магазине операционную систему Windows, имеющую службу Microsoft Internet Explorer, позволяющую осуществлять работу в сети Internet. Стоимость данного ПО составляет 2800 руб. (в том числе НДС).

1. Дебет 60 Кредит 51 - 2800 руб. - оплачен счет специализированного магазина.

2. Дебет забалансового счета учета предоставленного права пользования ПО.

3. Дебет 31 Кредит 60 - 2333 руб. - отражены платежи за предоставленное право пользования ПО.

4. Дебет 19 Кредит 60 - 467 руб. - отражен НДС.

5. Дебет 68 Кредит 19 - 467 руб. - НДС по программному обеспечению принят к зачету.

6. Дебет 20 Кредит 31 - 2333 руб. - платежи за предоставленное право пользования отнесены на себестоимость.

В данном случае платежи подлежат списанию на себестоимость сразу, так как обязательства сторон по договору исполнены и договор прекращен (ст.408 ГК РФ).


Расходы по внутренней проводке соединения с провайдером


Помимо расходов, связанных с приобретением аппаратных средств и программного обеспечения, пользователи могут нести и другие виды затрат, необходимые для контакта с провайдером. К их числу относятся затраты по приобретению и прокладке кабелей (внутренних проводов), когда канал связи (телефонный, цифровой или оптоволоконный) не проведен непосредственно в помещение пользователя.

По своей сути эти расходы представляют собой затраты по приобретению отдельного инвентарного объекта. Отражение в учете этого объекта зависит от фактических затрат, связанных с его приобретением (п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета). Причем фактические затраты на приобретение кабелей включают в себя не только суммы, уплачиваемые их поставщикам (продавцам), но и другие расходы, возникающие в связи с их доведением до состояния, пригодного для использования в запланированных целях (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Минфином РФ от 15.06.98 N 25н, п.3.2 ПБУ 6/97).


Пример. Предприятие связи предоставило компании канал связи с провайдером в виде выделенной телефонной линии, проложив соответствующие провода до телефонного шкафа, находящегося в подвале здания, где компания арендует одно из помещений. Для осуществления соединения с провайдером компания приобретает 30 метров кабеля стоимостью 14 руб. за 1 метр (420 руб., в том числе НДС) и оплачивает работы сторонней организации, связанные с его прокладкой от телефонного шкафа до помещения компании. Стоимость работ составляет 11 200 руб. (в том числе НДС). Компания принимает учетную политику для целей налогообложения по оплате.

1. Дебет 10 Кредит 60 - 350 руб. - отражена стоимость приобретаемого кабеля.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 70 руб. - отражен НДС по приобретаемому кабелю.

3. Дебет 60 Кредит 51 - 420 руб. - произведены расчеты с поставщиком.

4. Дебет 08 Кредит 10 - 350 руб. - отражены затраты по формированию нового инвентарного объекта.

5. Дебет 08 Кредит 60 - 9333 руб. - расходы по оплате работ сторонней организации.

6. Дебет 19 Кредит 60 - 1867 руб. - отражен НДС по оплаченным работам.

7. Дебет 01 Кредит 08 - 9683 руб. (350+9333) - сформирована стоимость нового инвентарного объекта.

8. Дебет 60 Кредит 51 - 11 200 руб. - произведены расчеты c организацией.

9. Дебет 68 Кредит 19 - 70 руб. - НДС по приобретенному кабелю списан в зачет.

10. Дебет 68 Кредит 19 - 1867 руб. - НДС по работам сторонней фирмы принят к зачету (п.6 ст.171 НК РФ).

Следует обратить внимание, что суммы НДС по приобретенному кабелю и работам сторонней организации принимаются к вычету только после принятия на учет соответствующего объекта (п.5 ст.174 НК РФ).


Отношения с предприятием связи


Как отмечалось ранее, доступ к сети Internet обеспечивается путем установления между компьютерами пользователя и провайдера канала связи, по которому производится передача и прием данных и сообщений. Об аппаратах связи между компьютерами пользователя и провайдера (модеме, роутере) мы уже упоминали, каналы же, по которым идет эта связь (передача и прием информации) представляют собой совокупность специальных средств и сетей. Каналы связи бывают разные: обычный телефонный канал, выделенная телефонная линия, цифровая линия связи, оптоволоконный канал, радиоканал, магистральный канал и, наконец, спутниковый канал связи.

Выбор канала связи зависит от потребностей пользователя в его пропускной способности - в том количестве информации, которую можно передать или получить в единицу времени, а также в том количестве пользователей, которые одновременно могут работать в сети. Немаловажным фактором являются и финансовые возможности пользователя.

Мелким пользователям Internet достаточно обычной телефонной линии, а не очень крупные и крупные прибегают к выделению им прямой телефонной либо цифровой линии. Поэтому подробнее остановимся на предоставлении именно этих видов каналов связи.

Отношения по предоставлению канала связи у пользователя Internet возникают с предприятием связи - юридическим лицом, которое в качестве основного вида деятельности предоставляет услуги электросвязи (передачи или приема знаков, текстов, изображений и пр. по различным электромагнитным системам, включая проводную). Эта связь обеспечивается соответствующими технологическими системами (сетями электросвязи), которые осуществляют один или несколько видов передач информации, в том числе и телефонную (ст.2 Федерального закона от 16.02.95 N 15-ФЗ "О связи").

Исходя из этого отношения между пользователем Internet и предприятием связи строятся на основе договора об оказании услуг телефонной связи (п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.97 N 1235; далее - Правила).

Доступ к телефонной сети с предоставлением местного, междугородного и международного соединения является основной услугой предприятия связи (п.13 Правил). При заключении договора по предоставлению услуг телефонной связи пользователь должен указать тот тип абонентского устройства, который будет им использоваться для обмена информацией, одним из них является модем (п.3 Правил). Заметим, что при телефонном соединении модемов началом отсчета продолжительности телефонного соединения служит сигнал ответа модема (п.86 Правил), а это имеет принципиальное значение при оплате телефонных услуг.

Выделение отдельной телефонной линии для соединения компьютеров пользователя Internet и его провайдера также входит в рамки оказания услуг телефонной связи. Однако предоставление в аренду канала (или каналов) связи местной и междугородной сети (или иначе - предоставление услуг по пользованию прямыми проводами) относится к дополнительным услугам телефонной связи и осуществляется за плату (пункты 14, 15 Правил).

Подобные услуги оказываются предприятием связи по особому договору, условиями которого предусматривается, что при наличии технической возможности предприятие связи берет на себя обязательства по выделению и обеспечению работы прямого провода (или нескольких проводов). За это пользователь оплачивает единоразово полную стоимость работ по выделению прямого провода, а помимо этого периодически (как правило, ежемесячно) вносит плату за аренду выделенного канала с учетом его километража.

Услуги предприятий связи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) пользователя как оплата услуг связи (подп."и" п.2 Положения о составе затрат).

Однако стоимость услуг по выделению прямого провода, оплачиваемых предприятию связи единоразово, следует относить на себестоимость равными долями в течение периода, к которому они относятся, так как эта услуга потребляется компанией не в течение одного отчетного периода, а на протяжении всего срока действия договора, заключенного между предприятием связи и пользователем. Поэтому нам представляется целесообразным производить списание стоимости услуг по выделению прямого провода на себестоимость в течение срока действия договора, заключенного с предприятием связи, или иного, определенного самой компанией срока, в течение которого эти затраты будут списываться на себестоимость. Выбранный срок списания должен быть закреплен в учетной политике компании в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н*.


Пример. В ноябре 2000 г. между компанией и предприятием связи заключен договор о предоставлении услуг на пользование прямыми проводами на один год. Согласно условиям договора пользователь оплачивает оператору связи полную стоимость работ по выделению прямого провода в размере 10 200 руб. (в том числе НДС), а также ежемесячную абонентскую плату с учетом покилометровой оплаты в размере 480 руб. (в том числе НДС).

Указанные отношения отражаются в учете следующим образом:

1. Дебет 31 Кредит 60 - 10 000 руб. - отражена стоимость работ по выделению прямого провода.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - отражен НДС по предоставленным услугам.

3. Дебет 26 Кредит 60 - 400 руб. - отражена стоимость абонентской платы.

4. Дебет 19 Кредит 60 - 80 руб. - отражен НДС со стоимости абонентской платы.

5. Дебет 60 Кредит 51 - 10 680 руб. (10 200 + 480) - произведены расчеты с предприятием связи.

6. Дебет 26 Кредит 31 - 834 руб. - стоимость услуги связи списана на себестоимость в размере 1/12.

7. Дебет 68 Кредит 19 - 280 руб. (200 + 80) - НДС по услугам связи в полной сумме принят к зачету.

В отношении зачета НДС следует оговориться особо. При рассмотрении данного вопроса в 2000 г. налоговые органы, как правило, придерживались мнения, согласно которому НДС принимался к зачету только в части расходов, фактически отнесенных на издержки производства и обращения. Однако согласно п.2 ст.7 Закона о НДС сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определялась как разница между полученными суммами этого налога от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В данном случае Закон не ставил право зачета НДС в зависимость от момента отнесения на затраты производства стоимости приобретенных товаров (оказанных работ, выполненных услуг).

Таким образом, по нашему мнению, предприятие имело право на возврат (зачет) фактически уплаченной суммы НДС независимо от того, в каком отчетном периоде произведенные затраты списаны на издержки производства и обращения. Поэтому, отражая на счетах бухгалтерского учета рассматриваемую хозяйственную операцию, мы придерживались именно этого подхода. Заметим, что аналогичный порядок будет применяться при рассмотрении услуг хостинга и регистрации доменного имени.

Какого мнения будут придерживаться налоговые органы при решении данного вопроса в 2001 г., сказать сложно. Однако, на наш взгляд, этот вопрос не должен быть предметом для спора, поскольку согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности, независимо от времени их списания на издержки производства и обращения.


Отношения с провайдером


Как видно из описанной структуры отношений пользователей Internet, каждый пользователь контактирует только с конкретным провайдером - поставщиком услуг, обеспечивающим доступ в Internet через свой сервер. При подключении к серверу провайдера компьютер пользователя становится частью его локальной сети, соединяющейся с более крупными сетями, которые в совокупности и образуют Internet.

Исходя из существа возникающих между пользователем и провайдером правоотношений, можно заключить, что они строятся на основе договора об оказании услуг по обеспечению доступа к сети Internet. Сам доступ осуществляется путем маршрутизации - передачи в глобальную сеть информации пользователя с определением ее наиболее целесообразного пути (за это как раз и отвечает упомянутый ранее роутер).

Фактически действия провайдера сводятся к передаче и приему различных документальных сообщений (знаков, сигналов, текстов, изображений и пр.) посредством обмена информацией между компьютерами всей сети. Исходя из этого оказываемые провайдером услуги относятся к услугам электросвязи (ст.2 Закона о связи). Данное утверждение основывается также на п.2 Положения о порядке внесения и размерах платы за оформление лицензий в области связи в Российской Федерации, утвержденного Минсвязи РФ 25.04.95, где в перечне лицензируемой деятельности в области связи указывается предоставление услуг передачи данных и услуг телематических служб.

Услуги провайдера предоставляются в рамках договора об обеспечении доступа в Internet, по которому провайдер передает запросы пользователя, а последний оплачивает эти услуги.

В рамках оказания услуги по подключению к Internet провайдер должен совершить ряд организационных действий, необходимых для доступа в сеть. Так, пользователю присваиваются так называемые сетевые реквизиты: уникальные идентификаторы, состоящие из комбинации имени и пароля, а также соответствующие им расчетные коды, предназначенные для учета платежей и объемов пользования услугой. Кроме того, для каждого сеанса доступа в Internet провайдер предоставляет пользователю IP-адрес - уникальную последовательность из четырех чисел, которая позволяет однозначно идентифицировать каждый компьютер в сети.

Присвоив пользователю необходимые сетевые реквизиты, провайдер проверяет наличие на расчетном коде пользователя денежных средств для оплаты его услуг, поскольку при их отсутствии он не будет допущен в сеть. В этой связи пользователю рекомендуется заблаговременно оплачивать услуги провайдера и на протяжении всего срока действия договорных отношений контролировать состояние баланса расчетного кода.

Вариантов оплаты доступа в Internet несколько: оплата банковским переводом, наличными, по банковским кредитным картам или путем приобретения Internet-карты, и компания выбирает тот, который наиболее удобен непосредственно для нее.

Идентифицировав пользователя и проверив состояние его расчетного кода, провайдер приступает к выполнению своей основной задачи - к передаче информации пользователя в Internet. Подключая пользователя к Internet и обеспечивая передачу и прием информации внутри нее, провайдер оказывает тем самым обусловленные договором услуги по доступу в сеть. Все прочие предлагаемые им сервисные и информационные услуги следует рассматривать как дополнительные. Поэтому пользователь, имея доступ в Internet, может заказать их как у своего провайдера, так и у другой компании сферы сетевых услуг.

Наибольший интерес у бухгалтеров-практиков вызывают вопросы, связанные с отнесением тех или иных расходов, возникающих в процессе предоставления доступа к Internet. Для того чтобы определить источник погашения этих затрат, прежде всего необходимо разобраться, какие именно расходы несут пользователи сети Internet и как они должны квалифицироваться.

Исходя из того, что действия провайдера сводятся к передаче и приему различных документальных сообщений (знаков, сигналов, текстов, изображений и пр.) посредством обмена информацией между компьютерами сети Internet, оказываемые провайдером услуги относятся к услугам электросвязи (ст.2 Закона о связи).

На основании подп."и" п.2 Положения о составе затрат услуги связи как затраты, связанные с управлением производством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и принимаются для целей налогообложения. Вместе с тем согласно п.12 Положения затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Поэтому относить расходы, связанные с доступом в Internet, на себестоимость следует по мере фактического их потребления, что может подтверждаться составляемым ежемесячно актом сдачи-приемки услуг о суммарном объеме предоставленных за истекший месяц услуг.


Пример. Принимая условия предыдущих примеров, предположим, что компания заключила договор с провайдером на оказание услуг по доступу в Internet, состоящих из передачи информации пользователя в сеть на условиях предоплаты. Стоимость услуг провайдера - 4200 руб. (в том числе НДС). Условиями договора предусмотрено, что провайдер предоставляет расшифровку каждого произведенного расхода по доступу в сеть по окончании месяца.

1. Дебет 61 Кредит 51 - 4200 руб. - перечислена предоплата за предоставление доступа в Internet.

2. Дебет 26 Кредит 60 - 1500 руб. - отражены фактически произведенные затраты по доступу в сеть в течение месяца (на основании акта сдачи-приемки услуг).

3. Дебет 19 Кредит 60 - 300 руб. - отражен НДС по оказанным услугам.

4. Дебет 61 Кредит 60 - 1800 руб. - зачтена часть ранее перечисленной предоплаты.

5. Дебет 68 Кредит 19 - 300 руб. - НДС по оказанным услугам принят к зачету.

Наиболее удобным способом расчетов является Internet-карта, приобретая которую пользователь оплачивает услуги провайдера исходя из фактически проведенного времени в сети. В случае приобретения Internet-карты за наличный расчет ее цена (номинал, выраженный в у.е.) увеличивается на налог с продаж (п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").


Возможности пользователя Internet


Получив доступ в Internet, пользователь получает множество возможностей по использованию ее ресурсов. Однако изначально необходимо четко уяснить, что все возникающие внутри сети гражданско-правовые отношения складываются у пользователя не с провайдером, а именно с той компанией, которая располагает интересующей его информацией либо предлагает на определенных условиях воспользоваться продуктами своей деятельности. Таким образом, контрагентами пользователя по совершаемым в сети операциям всегда выступают собственники информации, товаров, работ, услуг. Провайдер лишь связывает стороны посредством Internet, предоставляя им возможность пообщаться заочно.

Огромные информационные ресурсы Internet предоставляют возможность получения огромного объема различной информации.

Не исключается, что доступ к определенным сведениям может быть разрешен только на платной основе. Поэтому при приобретении необходимой предприятию в производственной деятельности информации за деньги (которая в силу ст.128 ГК РФ является объектом гражданских прав) у пользователя возникают договорные отношения с той компанией, которая является собственником этой информации (ст.2 Федерального закона от 20.02.95 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации"). Аналогичным образом решается вопрос при совершении через Internet сделок по оказанию услуг, продаже товаров.

Телекоммуникационные ресурсы сети предоставляют возможность пользоваться услугами электронной почты (E-mail), состоящей в обмене пользователями сети Internet электронными текстовыми и графическими сообщениями, а также звуковыми и видеоизображениями. Основные технологические преимущества E-mail перед обычными почтовыми службами состоят в ее быстроте и оперативности.

Услуги электронной почты сравнивают с услугами почтовой связи, предоставляемыми в соответствии с Федеральным законом от 17.07.99 N 179-ФЗ "О почтовой связи". Однако, на наш взгляд это мнение ошибочно в силу принципиальных различий в предмете договорных отношений и в круге обязанностей фирм, предоставляющих так называемый почтовый сервис.

Под почтовой связью, входящей в инфраструктуру РФ, понимается единый производственно-технологический процесс технических и транспортных средств, обеспечивающих, в частности, прием, обработку, перевозку и доставку почтовых отправлений (ст.2 Закона о почтовой связи). Учитывая положения Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.97 N 1239, можно заключить, что обязанности оператора почтовой связи складываются из приема почтовых отправлений (сбора из почтовых ящиков или приема в отделениях связи), обработки (специальной подготовки к пересылке и доставке), перевозки (транспортировки по назначению) и доставки (вручения отправления адресату по месту жительства либо перевода в его абонементный или абонентский ящик). При этом к почтовым отправлениям наряду с письмами и письменными сообщениями на стандартных бланках относятся бандероли, посылки, почтовые контейнеры.

Обязанности компании, предоставляющей услуги электронной почты, в отличие от службы почтовой связи, сводятся к созданию на своем сервере соответствующего идентификаторам пользователя почтового ящика, хранению поступивших туда сообщений и их выдаче по запросу адресата. Сбором почтовых сообщений компания не занимается, равно как и не осуществляет их рассылку адресатам, в силу того что их почтовые ящики расположены на его сервере. Отправитель, зная почтовый адрес адресата, самостоятельно отправляет сообщение в его почтовый ящик, а адресат по собственной инициативе обращается за выдачей предназначенного ему сообщения.

В конечном итоге услуги компании по предоставлению электронной почты по большей части сводятся к хранению в зарегистрированном почтовом ящике пользователя поступивших ему сообщений в течение заранее оговоренного срока.

Однако нельзя ограничиваться сравнением услуг электронной почты с услугами, оказываемыми по договору хранения. Учитывая непреломленность норм гражданского законодательства к специфике Internet-отношений, в качестве основного аргумента против такого сравнения используют не столько предмет договора хранения (им может быть только вещь - объект, имеющий материально-овеществленную форму), сколько круг обязанностей хранителя. В силу п.1 ст.886 ГК РФ предметом договора хранения является обязанность хранить (и ничего иного!) переданную вещь. Услуги же электронной почты сводятся не только к хранению поступившей информации, но и к обеспечению ее телекоммуникационного приема и отправления.

Сказать, что эти услуги носят информационный характер, нельзя, так как компания сама по себе не предоставляет пользователю каких-либо сведений относительно лиц, предметов, фактов, событий и пр., их предварительно собрав, обработав, накопив (ст.2 Закона об информации, информатизации и защите информации).

Поэтому, на наш взгляд, наиболее правильным будет отнесение услуг электронной почты к информационно-телекоммуникационным услугам (косвенно о таком подходе говорится в п.1 постановления Совета судей РФ от 29.10.98 "Вопросы информатизации судов общей юрисдикции в условиях создания Судебного департамента при Верховном Суде РФ").

Принимая это во внимание, расходы, связанные с оплатой услуг электронной почты, следует относить на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно подп."и" п.2 Положения о составе затрат как оплату услуг сторонних организаций по управлению производством при их непосредственной связи с производственно-хозяйственной деятельностью компании.

Телекоммуникационные возможности Internet позволяют принимать участие в телеконференциях (так называемых чатах), т.е. общаться в реальном времени с одним или несколькими людьми (кругом лиц). Как правило, участие в телеконференциях носит бесплатный характер: пользователь оплачивает провайдеру только стоимость услуги по доступу в сеть. Однако в случае организации каких-либо тематических телеконференций с участвующих в ней лиц может взиматься плата. В зависимости от того, с какой целью пользователь участвовал в платной телеконференции, произведенные в этой связи расходы будут относиться соответственно к информационным, консультационным и пр. К примеру, участие в телеконференции, организованной в виде семинара по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета, дает возможность бухгалтеру предприятия в реальном времени задать насущный для него вопрос специалисту в этой области. Расходы, связанные с участием в такой конференции, следует рассматривать как консультационные с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно подп."и" п.2 Положения о составе затрат.

Internet дает возможность экономного голосового общения посредством IP-телефонии, которая является надежным и недорогим средством общения с иностранными и иногородними партнерами. Важно обратить внимание, что пользователь сети в данном случае оплачивает не стоимость переговоров в международном или междугородном сообщении, а только услуги провайдера по предоставлению доступа в сеть. Таким образом, обсуждая какие-либо аспекты ведения деятельности с зарубежным партнером с помощью IP-телефонии, предприятие реально экономит деньги на оплате международных переговоров.

Для голосовой связи посредством IP-телефонии следует доукомплектовать имеющееся аппаратное обеспечение некоторыми деталями (встроенной звуковой картой, микрофоном, наушниками либо колонками; программным обеспечением). Отражение в бухгалтерском учете аппаратных средств и программных продуктов аналогично рассмотренному на с.14 - 15.


Создатели ресурсов сети Internet


Одним из побудительных мотивов подключения к сети Internet является стремление к привлечению всеобщего внимания и расширению присутствия на международном рынке товаров (работ, услуг). Таким образом, при общей задаче повышения рентабельности за счет сокращения материальных и временных затрат цель создания Web-узла зависит от конкретных потребностей пользователя. Мелкие пользователи, желающие разместить в Internet свою рекламу и какие-либо идеи, ограничиваются созданием в Internet одной или нескольких Web-страниц. Для компании, желающей за умеренную плату более серьезно поэкспериментировать с присутствием в сети, хорошим началом является создание собственного Web-сайта с размещением его на Web-сервере другой фирмы. Для компании, у которой масштабы деятельности, финансовые возможности и вероятность перспектив ведения бизнеса через Internet велики, наиболее предпочтительным способом выхода на мировой рынок будет организация собственного автономного Web-сервера.

Таким образом, представительство в Internet осуществляется путем:

создания Web-сайта с размещением на Web-сервере другой компании (либо создания отдельных страниц на чужом Web-сайте);

организации собственного автономно работающего Web-сервера.


Создание Web-сайта с размещением на сервере другой компании


Web-сайт представляет собой совокупность связанных одной тематикой отдельных Web-страниц, каждая из которых может содержать текст, графику, аудио- и видеоклипы и иметь ссылки на другие страницы. Компьютер, на котором хранится сайт или его отдельные страницы, именуют Web-сервером. Основная задача Web-сервера состоит в передаче содержащейся на сайте или его страницах информации по запросам пользователей.

Для создания и функционирования в сети Web-сайта необходимо:

- спроектировать макет сайта и подготовить его содержание;

- сверстать сайт, преобразовав в форму, пригодную для вывода на экран Web-узла;

- разместить сайт на сервере какой-либо компании;

- осуществить регистрацию сайта в поисковых системах.


Проектирование и дизайн Web-сайта


Общий дизайн сайта должен отвечать основной идее его создания. Именно поэтому структурное построение сайта, оформление его страниц, графические изображения и их размеры должны быть максимально оптимизированы и приспособлены для любой аудитории.

Создание Web-сайта сопряжено с несением компанией тех или иных расходов (более конкретно о них мы расскажем ниже). В этой связи сразу же следует сказать, что все эти материальные затраты будут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) пользователя и приниматься для целей налогообложения по подп."и" п.2 Положения о составе затрат как затраты, связанные с управлением производством.

Отнесение Web-сайта к нематериальным активам компании в виде прав, возникающих на программы для ЭВМ, неверно. Возможная спорность этого вывода применительно к 2000 г. объясняется следующим. Компьютерная программа - это последовательность машинных команд (машинный код), которые выполняются компьютером. Выполнение этих команд направлено на чтение, просмотр и т.д. некоторого набора данных - файла. Web-сайт по своей сути представляет совокупность таких файлов (текстовых, графических, аудио-, видео- и др.), которые выполняются компьютером при помощи тех или иных программ. Для создания сайта, равно как и для его работы, несомненно, используются те или иные компьютерные продукты. Более того, даже на самом сайте могут содержаться ссылки на определенные программы. Однако сам по себе Web-сайт программным продуктом не является, хотя с визуальной точки зрения так может показаться. Соответственно, если нет программы, то нет и прав на нее.

В 2001 г. вопрос об отнесении компьютерной программы к числу нематериальных активов или иных расходов перестает быть предметом для обсуждения. Введенное в действие с 1 января 2001 г. ПБУ 14/2000 предписывает относить к нематериальным активам только исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных.


Программирование Web-сайта


Программирование страниц Web-сайта заключается в преобразовании описанного в текстовом редакторе макета и предполагаемого содержания Web-сайта в форму, пригодную для вывода на экран Web-узла. Однако для этого необходимо умение пользоваться графическими и web-редакторами и знание языка HTML. Большинство пользователей не могут сами выполнить эту, требующую специальных знаний работу, поэтому целесообразнее обратиться к специалистам, которые профессионально создадут интерактивную страницу пользователя. Затраты по оплате таких услуг будут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) по подп."и" п.2 Положения о составе затрат.


Размещение Web-сайта на виртуальном сервере (хостинг)


Готовый Web-сайт нужно разместить в сети. Это можно сделать на так называемом виртуальном сервере - Web-сервере компании, имеющей на его диске свободные области. Услуги по предоставлению дискового пространства и канала связи для размещения Web-сайта на сервере Internet и техническому обслуживанию этого Web-ресурса называют услугами хостинга. Хост-провайдеры обеспечивают пользователя представительством в сети, обеспечивая техническую поддержку и бесперебойную работу Web-ресурса.

Гражданско-правовая квалификация отношений, возникающих при хостинге, довольно спорная. С одной стороны, размещение чужого Web-сайта на принадлежащем хост-провайдеру дисковом пространстве c выделением части собственного или арендуемого канала связи с Internet говорит о возникновении между ним и пользователем отношений, подобных арендным. С другой стороны, императивные нормы главы 34 ГК РФ о договоре аренды изначально отрицают возможность квалификации отношений хостинга как отношений по аренде имущества.

Так, в силу пунктов 1, 3 ст.607 ГК РФ объект договора аренды должен не только сохранить в процессе использования свои натуральные свойства, но и характеризоваться такими данными, которые позволяли бы определенно установить, что именно это имущество является объектом аренды. Отсутствие таких данных свидетельствует о несогласованности условий об объекте аренды, а соответствующий договор считается незаключенным. Поскольку предоставляемые для размещения Web-сайта области дискового пространства и части канала связи определенно установлены быть не могут, то и отношений по договору аренды с учетом требований закона также не возникнет.

Однако, на наш взгляд, такой подход характеризуется определенной ограниченностью и неизученностью комплекса отношений, возникающих по поводу Internet. Насколько мы могли убедиться при анализе конкретных аспектов работы с сетью, практически все многоотраслевое российское законодательство не преломлено к специфике Internet-отношений. Применительно к квалификации отношений хостинга это выражается в том, что соблюдение рассматриваемых требований ГК РФ невозможно в принципе и неосуществимо практически.

Дело в том, что предоставляемые в пользование свободные области диска, равно как и части канала связи, даже чисто технически не могут быть как-либо описаны или определены. Но если все-таки постараться соблюсти это требование ГК РФ, некоторые последующие нормы статей Кодекса применительно к хостингу окажутся абсурдными. Например, нормы ст.616, касающиеся обязанностей арендатора по поддержанию арендованного имущества в исправном состоянии и несению расходов по проведению его текущего ремонта; нормы ст.622 о порядке и условиях возврата арендованного имущества. Вместе с тем большая часть норм, регулирующих арендные правоотношения, в случае хостинга вполне применима и реализуема.

Таким образом, по нашему убеждению, суть отношений, возникающих в связи с предоставлением дискового пространства и канала связи для размещения Web-сайта на сервере Internet, соответствует тому существу отношений, которые возникают по договору аренды, предметом которого согласно ст.606 ГК РФ является предоставление за плату во временное владение и пользование или во временное пользование принадлежащего на праве собственности или ином праве имущества, и к ним применимы положения главы 34 ГК РФ.

За предоставляемые хост-провайдером в пользование объекты взимается плата, которая обычно пропорциональна количеству хранимой информации, а ее размер зависит от вида канала связи и его пропускной способности.

Как было отмечено выше, помимо предоставления Web-пространства хост-провайдер принимает на себя обязанности по административному техническому управлению, поддержке Web-сайта и обеспечению работоспособного состояния компьютера, где расположен сайт.

Эти услуги хост-провайдера, с одной стороны, нельзя отождествлять с его основной обязанностью по размещению Web-ресурса на своем сервере. Однако техническое сопровождение Web-ресурса вытекает непосредственно из факта его размещения у хост-провайдера и один лишь факт копирования файлов пользователя на выделенную ему область диска не может полностью охватить того пакета услуг, который предполагает хостинг. Поэтому техническое сопровождение размещенного Web-ресурса представляется целесообразным рассматривать как одну из сопутствующих обязанностей хост-провайдера по аналогии с обязанностями сторон договора аренды по содержанию арендованного имущества (согласно ст.616 ГК РФ, если стороны в договоре не предусмотрели иное, по общему правилу поддержание имущества в исправном состоянии, несение расходов, связанных с ремонтом и содержанием имущества возлагается на арендатора). К тому же на практике хост-провайдеры при представлении прайс-листов либо выставлении счетов на внесение арендной платы преимущественно указывают одну (общую) сумму, взимаемую за услуги хостинга.


Пример. Компания заключает договор о предоставлении услуг хостинга сроком на один год (предоставление дискового пространства для размещения сайта, канала связи и техническое сопровождение сайта). За это предприятие единоразово уплачивает провайдеру 840 руб. (в том числе НДС) и ежемесячно вносит плату в размере 720 руб. (в том числе НДС).

Отражение в бухгалтерском учете:

1. Дебет 31 Кредит 60 - 700 руб. - отражена стоимость услуги по предоставлению хостинга.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 140 руб. - отражен НДС по предоставленной услуге.

3. Дебет 26 Кредит 60 - 600 руб. - отражена стоимость ежемесячной арендной платы.

4. Дебет 19 Кредит 60 - 120 руб. - отражен НДС со стоимости ежемесячной платы.

5. Дебет 60 Кредит 51 - 1560 руб. (840 + 720) - произведены расчеты с провайдером.

6. Дебет 26 Кредит 31 - 58 руб. - стоимость услуги хостинга списана на себестоимость в размере 1/12.

7. Дебет 68 Кредит 19 - 260 руб. (140 + 120) - НДС по хостингу принят к зачету.


Регистрация Web-сайта в поисковых системах


Создать сайт, зарегистрировать его адрес и разместить в сети еще не означает, что процесс представительства в Internet окончен, так как кроме создателя сайта о существовании в сети нового Web-ресурса никто не знает. Для того чтобы о сайте узнали, необходимо провести его регистрацию во всех российских и зарубежных поисковых системах, а также в системах обмена рекламными баннерами. Расходы по оплате таких услуг, так же как в вышерассмотренных случаях, будут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).


Организация собственного автономно работающего Web-сервера


Создание собственного автономно работающего Web-сервера обуславливается огромной зависимостью бизнеса компании от своего представительства в Internet. В ряде случаев деятельность фирмы полностью строится на внутрисетевых отношениях, в связи с чем Internet является жизненно необходимым инструментом для ее функционирования. Поэтому организация Web-сервера требует гораздо больших материальных, временных и трудовых затрат по сравнению с другими видами представительства в сети.

Оснастив компьютер дополнительным программным обеспечением, необходимо также решить ряд организационно-технических вопросов. Для того чтобы Web-сервер был доступен в любое время суток, необходимо определиться с источником бесперебойного питания, который при отказе основного источника питания возьмет на себя обеспечение электроэнергией оборудования, необходимого для функционирования сервера.

Требуется также приобретение коммуникационного оборудования, поддерживающего выбранный канал связи. При этом количество необходимого оборудования напрямую зависит от требований к качеству связи. Кроме того, предстоит решить кадровый вопрос, так как помимо сетевого администратора будет нужен один или несколько специалистов с аналогичным опытом администрирования Web-сервера, хорошим художественным вкусом и умением собирать, распространять сообщения и отвечать на поступающую почту.

Наконец, нужно быть готовым к модернизации имеющихся аппаратных средств (в частности, процессора, оперативной памяти и жесткого диска), так как максимально возможная скорость работы сервера напрямую зависит от их соответствия определенным техническим требованиям. Могут потребоваться и дополнительные компоненты аппаратных средств (видеоадаптер, накопители и пр.).

При отражении на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с заменой каких-либо частей в основных средствах, важно определить причину и назначение проводимых работ. Так, если приобретение ряда дополнительных компонентов необходимо для замены отдельных частей компьютера, то эта замена может быть осуществлена в результате его ремонта, под которым понимается замена или восстановление изношенных деталей основного средства. В этом случае приобретенные запчасти отражаются на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части". При проведении ремонта стоимость запчастей списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Материальные затраты" как запчасти для ремонта компьютера (п.6 Положения о составе затрат).

Замена отдельных частей основных средств с целью усовершенствования их работы и функциональных возможностей может быть произведена за счет средств капитальных вложений в порядке его реконструкции и повлечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта (п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета) при условии, что первоначальный объект принадлежит к числу основных средств. При этом компании нужно документально обосновать, что работы осуществляются в процессе реконструкции.


Пример. Руководитель компании принимает решение о модернизации имеющихся аппаратных средств, числящихся в составе основных средств. Для этого приобретаются отдельные комплектующие на общую сумму 26 400 руб. (в том числе НДС). Стоимость компьютера, числящегося в учете как отдельный инвентарный объект, составляет 30 000 руб. (без НДС). Сумма амортизационных отчислений по эксплуатируемому основному средству составила 3000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

1. Дебет 08 Кредит 51 - 22 000 руб. - отражены расходы по приобретению оборудования.

2. Дебет 19 Кредит 51 - 4400 руб. - отражен НДС по приобретаемому оборудованию.

3. Дебет 47 Кредит 01 - 500 руб. - списаны отдельные части компьютера, подлежащие замене.

4. Дебет 02 Кредит 47 - 50 руб. - списан износ в части, относящейся к выбывающим частям оборудования пропорционально стоимости списанных частей).

5. Дебет 01 Кредит 08 - 22 000 руб. - увеличение стоимости компьютера при замене деталей.

6. Дебет 80 Кредит 47 - 450 руб. - выявлен финансовый результат от списания отдельных частей.

7. Дебет 10 Кредит 80 - 350 руб. - оприходованы выбывающие части компьютера, подлежащие дальнейшему использованию (п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета).

8. Дебет 68 Кредит 19 - 4400 руб. - НДС принят к зачету (п.6 ст.171 НК РФ).

Для целей налогообложения расходы (убытки), полученные предприятием от списания отдельных частей, будут приниматься только в части доходов, полученных от этой же операции (п.15 Положения о составе затрат), поэтому убыток в размере 100 руб. (450 - 350), полученный от этой операции, не будет приниматься для целей налогообложения.

Как было отмечено выше, изменение первоначальной стоимости материальных ценностей допускается в особых случаях только применительно к основным средствам. Поэтому, если объект, подвергающийся доукомплектованию, принадлежит к числу МБП, изменение его первоначальной стоимости не производится, поскольку ни указанным Положением по ведению бухгалтерского учета, ни Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н, подобного порядка не предусмотрено. В этом случае в бухгалтерском учете приобретение комплектующих деталей для модернизации компьютера, числящегося в составе МБП, отражается на счете 10/2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". В случае приобретения запасных частей для компьютера с целью проведения его ремонта учет их осуществляется по счету 10/5 "Запасные части".

В дальнейшем, при проведении модернизации компьютера, использованные комплектующие изделия подлежат списанию на себестоимость продукции в соответствии с подп."г" п.2 Положения о составе затрат как затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства. При осуществлении ремонта компьютера стоимость израсходованных запасных частей подлежит списанию на себестоимость согласно п.6 Положения о составе затрат как стоимость материальных ценностей, использованных при осуществлении ремонта.


Доменное имя


Web-серверу необходим свой IP-адрес и соответствующее ему зарегистрированное доменное имя. Доменное имя - это своеобразная визитная карточка Internet-ресурса, благодаря которому можно без труда распознать его собственника среди прочих владельцев ресурсов сети. По доменному имени можно судить о географическом местонахождении Web-сервера, сущности деятельности его владельца и пр.

Зарегистрированное доменное имя не является обязательным, но его наличие намного упрощает работу в сети и к тому же экономит деньги посетителей узлов. Запомнить четырехчисловой десятичный номер IP-адреса даже одного Web-сервера невозможно. Для этого и была создана система доменных имен, которые представляют собой описание или перевод реальных числовых IP-адресов в легко запоминающиеся буквенные символы.

Контроль за выдачей доменных имен, определением порядка их использования, а также организацией технического сопровождения и оплаты услуг по обеспечению функционирования в российском Internet-пространстве осуществляет Российский научно-исследовательский институт развития общественных сетей (РосНИИРОС) (см. Соглашение "О порядке администрирования зоны .ru" от 04.12.93). Порядок администрирования зоны .ru определен Регламентом и тарифами на услуги по регистрации доменов второго уровня в зоне .ru, утвержденным Решением Координационной группы зоны .ru от 14.09.98. Таким образом, делегированием доменных имен (занесением данных о домене и передачей лицу, для которого регистрируется домен), а также регистрацией и перерегистрацией доменных имен второго уровня занимается РосНИИРОС.

Доменное имя регистрируется на определенный учетный период (один год, в течение которого обеспечивается функционирование серверов доменных имен), по окончании которого производится уточнение информации по доменному имени - его перерегистрация, продление делегирования доменного имени на очередной учетный период.

Как за регистрацию, так и за перерегистрацию доменного имени второго уровня взимается плата. Расходы компании, связанные с оплатой регистрации доменного имени, на наш взгляд, нельзя рассматривать как расходы, направленные на приобретение нематериального актива.

Доменное имя - это буквенное описание реальных числовых IP-адресов Web-серверов. Сервер носит определенное доменное имя не в результате получения его владельцем каких-либо прав на имя, а в силу присвоения самой компаний. Следовательно, оно не является самостоятельным объектом гражданских прав. Факт регистрации доменных имен также говорит о том, что компания не получает каких-либо прав на него, поскольку ее основной целью является контроль за правомерным использованием доменных имен в целях предотвращения нарушений общепринятого порядка их использования. О передаче же прав на доменное имя вообще речь не идет.

В самом Регламенте косвенно подтверждаются приведенные доводы. Так, домен и право на его администрирование не являются объектами купли-продажи и лицо, зарегистрировавшее доменное имя, может передать его другому лицу только на основании официального письма и после выполнения действий, аналогичных совершаемым при регистрации доменного имени. Поэтому расходы компании, связанные с регистрацией доменного имени, было бы логично отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) как услуги сторонних организаций в соответствии с подп."и" п.2 или п.6 Положения о составе затрат.


Пример. Компания обратилась за регистрацией доменного имени сервера в РосНИИРОС и заплатила за эту услугу 27 300 руб. (в том числе НДС). Доменное имя было зарегистрировано на один год.

1. Дебет 31 Кредит 60 - 22 750 руб. - отражены расходы по оплате услуг по регистрации доменного имени.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 4550 руб. - отражен НДС по предоставленным услугам.

3. Дебет 26 Кредит 31 - 1896 руб. - часть регистрационной платы отнесена на себестоимость (1/12).

4. Дебет 60 Кредит 51 - 27 300 руб. - произведены расчеты с РосНИИРОС.

5. Дебет 68 Кредит 19 - 4550 руб. - НДС по предоставленной услуге в полной сумме принят к зачету.


Услуги по размещению компьютера в сети провайдера (colocation)


За последние годы большое распространение получили услуги по физическому размещению Web-сервера на технологической площадке сервис-провайдера с подключением к более мощному каналу связи. Технологически это обеспечивается путем включения Web-сервера в локальную сеть сервис-провайдера. При этом владельцу сервера предоставляются IP-адрес, определенные объемы входящей и исходящей информации, а также круглосуточное базовое техническое обслуживание сервера.

Перенос сервера из офиса пользователя к сервис-провайдеру обеспечивает принципиально новые возможности для Internet-проектов с большим объемом информации за счет значительного увеличения скорости обмена данными с Internet. Физические серверы размещаются в специальном зале и обеспечиваются источником бесперебойного питания (гарантирующим качественное и непрерывное энергоснабжение оборудования), а также системой климатического контроля. Сервис-провайдеры осуществляют круглосуточное техническое обслуживание и поддержание работоспособности серверов и пр.

Отношения, возникающие между ними и владельцами серверов, схожи с отношениями хостинга (мы исходим из того, что хостинг - это аренда дискового пространства и канала связи). Однако в данном случае помимо арендных возникают гражданско-правовые отношения по хранению компьютера пользователя. Поскольку суть colocation состоит в том, что владелец сервера получает более широкий спектр возможностей за счет физического подключения своего компьютера к локальной сети сервис-провайдера, передача принадлежащего ему на праве собственности компьютера неизбежно влечет к возникновению у последнего обязанностей по приему, хранению и возврату этого имущества в том же состоянии, с учетом естественного изменения его свойств (ст.886 ГК РФ).

Стоимость услуг colocation рассчитывается исходя из количества и габаритов размещаемых устройств, количества и скоростей портов подключения, ежемесячного объема проходящей информации.


Пример. Компания заключает договор c сервис-провайдером о размещении сервера на территории провайдера сроком на один год и передает ему компьютер, первоначальная стоимость которого составляет 28 000 руб. Компания оплачивает единоразово услуги, включающие в себя: прием оборудования на ответственное хранение и его размещение в серверном зале, подключение сервера компании к Internet через сеть сервис-провайдера, круглосуточное техническое обслуживание. Стоимость этих услуг в соответствии с тарифным планом составляет 5600 руб. (в том числе НДС). Кроме того, компания ежемесячно платит за эти услуги 3600 руб. (в том числе НДС). Поставка, установка и сопровождение оборудования и программного обеспечения осуществляются силами компании.

Бухгалтерские проводки:

1. Дебет 01/"Основные средства, переданные сервис-провайдеру" Кредит 01/"Основные средства в эксплуатации" - 28 000 руб. - компьютер компании передан сервис-провайдеру.

2. Дебет 31 Кредит 60 - 4667 руб. - отражена стоимость услуг colocation.

3. Дебет 19 Кредит 60 - 933 руб. - отражен НДС по предоставленной услуге.

4. Дебет 26 Кредит 60 - 3000 руб. - отражена стоимость ежемесячной платы.

5. Дебет 19 Кредит 60 - 600 руб. - отражен НДС со стоимости ежемесячной платы.

6. Дебет 60 Кредит 51 - 9200 руб.(5600 + 3600) - расчеты с сервис-провайдером.

7. Дебет 26 Кредит 31 - 389 руб. - стоимость услуги colocation отнесена на себестоимость в размере 1/12.

8. Дебет 68 Кредит 19 - 1533 руб. (933 + 600) - НДС принят к зачету.


Ю. Камфер,

М. Бойкова,


Выпуск 5, март 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

* Аналогичный подход применяется и при оплате услуг хостинга и регистрации доменного имени, которые будут рассмотрены ниже.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.