Исчисление подоходного налога физическими лицами по доходам, полученным в 2000 году (Выпуск 5, март 2001 г.)

Исчисление подоходного налога
физическими лицами по доходам, полученным в 2000 году


Уже закончился 2000 г. и физические лица, имеющие более одного источника дохода, обязаны не позднее 30 апреля 2001 г. представить в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов. При этом необходимо иметь в виду, что если общая сумма совокупного облагаемого дохода за 2000 г., полученного от различных источников, не превышает 50 000 руб., то декларацию в налоговый орган представлять не нужно, так как доходы до 50 000 руб. облагаются по минимальной ставке - 12%, а доходы, превышающие 50 000 руб., облагаются уже по повышенным ставкам (статьи 6, 18 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"; далее - Закон N 1998-1; п.63 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", далее - Инструкция N 35).

В статье, предлагаемой Вашему вниманию, мы рассмотрим порядок исчисления подоходного налога в том случае, когда физическое лицо имеет несколько источников дохода, а также имеет право на льготу по приобретению жилья.


Пример. В 2000 г. физическое лицо получило доход из трех источников по основному месту работы - в сумме 50 000 руб., по совместительству - в сумме 20 000 руб. и авторское вознаграждение за создание фоторабот для печати - в сумме 6500 руб. Физическое лицо имеет одного ребенка в возрасте 5 лет. От каждой организации (источника выплаты) физическое лицо получило Справки о доходах за 2000 г. по форме N 3 (приложение 3 к Инструкции N 35):

1. По основному месту работы (извлечение из Справки)


(в рублях)

3 Виды
доходов
в нало-
гообла-
гаемом
периоде
Код
до-
хода
*(1)
Сумма
скидки
Код
скидки
(рас-
хода)
*(1)
Сумма
скидки
(расхо-
да)
  Код
до-
хода
*(1)
Сумма
скид-
ки
Код
скидки
(рас-
хода)
*(1)
Сумма
скидки
(расхо-
да)
Сведения
о видах
доходов

0200

48 000
           
           

3100

2 000

02

1001,88
       
       
4 Совокупный
доход
по месяцам
Январь
4000
Февраль
4000
Март
4000
Апрель
4000
Май
4000
Июнь
4000
  Июль
4998,12
Август
4000
Сентябрь
4000
Октябрь
4000
Ноябрь
4000
Декабрь
4000
5 Код*(1)
10
Сумма
500
Код*(1)
21
Сумма
751,41
Код*(1)
22
Сумма
500,94
Код*(1)
30
Сумма
751,41
Сведения
о вычетах


30


500,94
           
           
               
6   Сумма дохода Сумма налога
общая облагаемая исчисленная удержанная
Исполне-
ние нало-
говых
обяза-
тельств
6.1. Совокупный годо-
вой доход
50000 45993,42 5519 5519

2. По совместительству (извлечение из Справки)


(в рублях)

3 Виды
доходов
в нало-
гообла-
гаемом
периоде
Код
до-
хода
*(1)
Сумма
скидки
Код
скидки
(рас-
хода)
*(1)
Сумма
скидки
(расхо-
да)
  Код
до-
хода
*(1)
Сумма
скид-
ки
Код
скидки
(рас-
хода)
*(1)
Сумма
скидки
(расхо-
да)
Сведения
о видах
доходов

0200

20 000
           
           
               
       
4 Совокупный
доход
по месяцам
Январь
2000
Февраль
2000
Март
2000
Апрель
2000
Май
2000
Июнь
2000
  Июль
2000
Август
2000
Сентябрь
2000
Октябрь
2000
Ноябрь
2000
Декабрь
2000
5 Код*(1)
10
Сумма
200
Код*(1) Сумма Код*(1) Сумма Код*(1) Сумма
Сведения
о вычетах
               
           
               
6   Сумма дохода Сумма налога
общая облагаемая исчисленная удержанная
Исполне-
ние нало-
говых
обяза-
тельств
6.1. Совокупный годо-
вой доход
20000 19800 2376 2376

3. Авторское вознаграждение (извлечение из Справки)


(в рублях)

3 Виды
доходов
в нало-
гообла-
гаемом
периоде
Код
до-
хода
*(1)
Сумма
скидки
Код
скидки
(рас-
хода)
*(1)
Сумма
скидки
(расхо-
да)
  Код
до-
хода
*(1)
Сумма
скид-
ки
Код
скидки
(рас-
хода)
*(1)
Сумма
скидки
(расхо-
да)
Сведения
о видах
доходов

5002

6500
           
           
               
       
4 Совокупный
доход
по месяцам
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь
  Июль Август
2000
Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
3000
5 Код*(1)
10
Сумма
65
Код*(1) Сумма Код*(1) Сумма Код*(1) Сумма
Сведения
о вычетах
               
           
               
6   Сумма дохода Сумма налога
общая облагаемая исчисленная удержанная
Исполне-
ние нало-
говых
обяза-
тельств
6.1. Совокупный годо-
вой доход
6500 6435 772 772

В июле 2000 г. физическое лицо приобрело у строительной организации садовый домик для установки на дачном участке, стоимость которого в соответствии с договором купли-продажи составляет 60 000 руб. По месту работы заявление на уменьшение совокупного дохода на стоимость приобретенного садового домика физическим лицом не подавалось. В связи с этим заявление на льготирование совокупного налогооблагаемого дохода на сумму, направленную на приобретение садового домика, может быть подано физическим лицом в налоговый орган по месту жительства вместе с налоговой декларацией о доходах за 2000 г. (подп."в" п.14 Инструкции N 35).

Из Справки о доходах физического лица за 2000 г. по основному месту работы следует, что оно получило доход в виде заработной платы в сумме 48 000 руб. (код 0200) и материальную помощь в сумме 2000 руб.(код 3100). При этом материальная помощь в размере, не превышающем 12-кратный МРОТ, составляющая сумму 1001,88 руб. (83,49 руб. х 12) (код скидки 02), не включена в налогооблагаемый доход физического лица (подп."к" п.1 ст.3 Закона N 1998-1). Также физическому лицу по основному месту работы предоставлены вычеты на ребенка и на него самого в двукратном МРОТ в сумме 1001,88 руб. (коды 22, 31), в однократном МРОТ - 1502,82 руб. (коды 21, 30). Отчисления в Пенсионный фонд составили 500 руб. (50 000 руб. х 1%) (код 10), так как они начисляются на все выплаты, производимые в пользу работника, в том числе и на материальную помощь (кроме видов материальной помощи, предусмотренных пунктами 7, 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546). Таким образом, облагаемый доход физического лица составил 45 993,42 руб. (50 000 - 1001,88 - 500 - 751,41 - 500,94 - 751,41 - 500,94). Подоходный налог удержан в сумме 5519 руб. (45 993,42 руб. х 12%).

Из справки по совместительству следует, что доход за 2000 г. составил 20 000 руб. (код 0300). При этом вычеты предоставлены только по отчислениям в ПФ в сумме 200 руб. (код 10), так как вычеты на ребенка и на самого работника предоставляются только по месту основной работы, а вычеты в ПФР - каждым источником выплаты (ст.11 Закона N 1998-1). Облагаемый налогом доход по совместительству составил 19 800 руб. (20 000 руб. - 200 руб.). Подоходный налог удержан в сумме 2376 руб. (19 800 руб. х 12%).

Авторское вознаграждение за создание фоторабот для печати получено в 2000 г. в сумме 6500 руб. (код 5002). При этом вычеты предоставлены также только по отчислениям в ПФ в сумме 65 руб. (код 10). Облагаемый налогом доход составил 6435 руб. (6500 руб. - 65 руб.). Подоходный налог удержан в сумме 772 руб. (6435 руб. х 12%).

Поскольку физическое лицо в 2000 г. получало доход из нескольких источников, ему необходимо определить общую сумму полученного дохода и рассчитать сумму полагающихся ему вычетов уже исходя из совокупной суммы дохода. Представим данные в виде таблицы.


Месяцы По основ-
ному месту
работы
По совмести-
тельству
Авторское
вознагражде-
ние
Итого Нарастающим
итогом с начала
года
Январь 4000     4000 4000
Февраль 4000     4000 4000
Март 4000 2000   6000 14 000
Апрель 4000 2000 1500 7500 21 500
Май 4000 2000   6000 27 500
Июнь 4000 2000   6000 33 500
Июль 4998*(2) 2000   6998 40 498
Август 4000 2000 2000 8000 48 498
Сентябрь 4000 2000   6000 54 498
Октябрь 4000 2000   6000 60 498
Ноябрь 4000 2000   6000 66 498
Декабрь 4000 2000 3000 9000 75 498
Итого 48 998 20 000 6500 75 498  

1. Рассчитаем сумму полагающихся работнику вычетов в соответствии с п.4 и подп."б" п.6 ст.3 Закона N 1998-1.

Вычеты на самого работника и на ребенка в двукратном МРОТ предоставляются за январь, февраль и март 2000 г. (т.е. за три месяца):

(83,49 х 2 + 83,49 х 2) х 3 = 1001,88 руб.

Вычеты в однократном МРОТ предоставляются за апрель - август 2000 г. (т.е. за пять месяцев):

(83,49 + 83,49) х 5 = 834,90 руб.

Таким образом, общая сумма вычетов за 2000 г. составляет 1836,78 руб. (1001,88 + 834,90).

2. Согласно ст.11 Закона 1998-1 физические лица, получающие авторские вознаграждения, имеют право из полученного дохода вычесть документально подтвержденные расходы, связанные с получением вознаграждения. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются по нормативам, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.05.92 N 355.

В нашем примере физическое лицо не представило документы, подтверждающие фактически произведенные расходы при создании фоторабот для печати. Поэтому физическое лицо имеет право учесть расходы по нормативу 30% к сумме начисленного вознаграждения.

Таким образом, расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с сумм полученного вознаграждения, составят 1950 руб. (6500 х 30%).

3. Рассчитаем сумму льготы, полагающейся физическому лицу при покупке жилья.

В соответствии с подп."в" п.6 ст.3 Закона 1998-1 совокупный доход физического лица, полученный в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного установленного законом МРОТ, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретено жилье. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.

В нашем примере фактически произведенные затраты на приобретение садового домика составили 60 000 руб. Льгота на приобретение садового домика может быть предоставлена в полной сумме, так как она не превышает совокупный доход, полученный в 2000 г. - 75 498 руб.

4. Сумма полагающихся работнику вычетов в соответствии с подп."а" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 определяется путем суммирования взносов в ПФР, удержанных каждым источником выплаты:

500 + 65 + 200 = 765 руб.

5. Рассчитаем сумму налогооблагаемого дохода физического лица за 2000 г.:

75 498 - 765 - 1836,78 - 1950 - 60 000 = 10 946,22 руб.

6. Рассчитаем сумму подоходного налога за 2000 г. в соответствии со ст.6 Закона РФ N 1998-1:

10 946,22 руб. х 12% = 1314 руб.

7. Всего за 2000 г. с физического лица удержан подоходный налог в сумме 8667 руб. (5519 + 2376 + 772).

Сумма подоходного налога, подлежащая возврату физическому лицу за 2000 год, составляет 7353 руб. (8667 - 1314).

Указанная разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источниками выплат, возвращается (либо засчитывается в счет предстоящих платежей подоходного налога) налоговым органом не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (т.е. не позднее 15 июля 2001 г.) по письменному заявлению физического лица (ст.19 Закона N 1998, п.64 Инструкции N 35).


Е. Шаронова


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Справочники кодов видов доходов, скидок и вычетов приведены в приложении 9 к Инструкции N 35.

*(2) Зарплата - 4000 руб., материальная помощь - 998,12 руб. (2000 руб. - 1001,88 руб.), так как в совокупный доход включается только материальная помощь, превышающая 12-кратный МРОТ (подп."к" п.8 Инструкции N 35).


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.