Правомерно ли уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия на величину убытка от реализации беспроцентных, имеющих рыночную котировку векселей третьих лиц?
Порядок расчета налогооблагаемой прибыли регулируется Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.91 (с изменениями и дополнениями) и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).
В соответствии со ст. 142 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Согласно ст. 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налогооблагаемой базы прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
Согласно Федеральному Закону Российской Федерации от 29.12.98 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" при реализации ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, доход (убыток) определяется как разница между ценой реализации (за вычетом процентного дохода, подлежавшего выплате по ГКО и ОФЗ и включенного в номинальную стоимость ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования) и первоначально оплаченной стоимостью выкупаемых (погашаемых) ГКО и ОФЗ с учетом затрат, связанных с их приобретением и реализацией.
В соответствии с п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг организатором торговли, имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, и акции, облигации, прошедшие листинг у организатора торговли, по которым рассчитаны рыночные цены.
Таким образом, векселя третьих лиц не относятся к ценным бумагам, признаваемым обращающимися на организованном рынке в соответствии с указанной Инструкцией.
Таким образом, убыток от реализации векселей третьих лиц, полученных в качестве оплаты за выполненные работы и имеющих рыночные котировки, не может быть отнесен на уменьшение доходов от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на рынке ценных бумаг, и не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.
А.А. Глинкин,
заместитель руководителя Управления,
государственный советник налоговой службы III ранга
6 сентября 2000 г.
"Московский налоговый курьер", N 18, 2000 г.