Вопрос: Считается ли налогом, удержанным у иностранного юр.лица, сумма, уплаченная банком в бюджет при наличии Соглашения с Бельгией, согласно которому налог на территории РФ не взимается, и следует ли возвращать ее из бюджета или производить зачет? Применяются ли налоговые санкции при добровольной уплате не удержанной суммы налога? Освобождаются ли от налогообложения доходы иностранных юр.лиц при оказании консультационных услуг на территории РФ сотрудником, проживающим в РФ, и консультационных услуг, большей частью осуществляемых на территории Германии? ("Московский налоговый курьер", N 18, декабрь 2000 г.)

1. Российским банком заключен договор с Бельгийской компанией S.W.I.F.T., согласно которому Банк выплатил доход, который в соответствии с положениями Соглашения между Правительством СССР и Правительством Королевства Бельгия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 17.12.87 не подлежит налогообложению на территории РФ. При выплате дохода налог не удерживался, заявления на предварительное налоговое освобождение не оформлялись. После произведенной выплаты Банк из собственных средств уплатил в бюджет сумму налога. В настоящее время Банком от своего имени в налоговую инспекцию поданы заявления по форме 1011DT с просьбой произвести возврат излишне перечисленной суммы в бюджет или произвести зачет налога на доходы иностранных юридических лиц.

Просим разъяснить, следует ли считать уплаченную Банком в бюджет сумму как налог, удержанный у иностранного юридического лица. В случае, если "да", следует ли возвращать ее из бюджета или производить зачет. Учитывая добровольную уплату в бюджет не удержанной суммы налога, следует ли применять налоговые санкции?

2. Каков порядок освобождения от налогообложения следующих видов доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ:

- иностранное юридическое лицо (резидент Великобритании) оказывает консультационные услуги по вопросам медицинского оборудования на территории РФ через своего сотрудника, который постоянно проживает на территории РФ;

- иностранное юридическое лицо (резидент Германии) оказывает консультационные услуги по вопросам усиления производственных мощностей по производству ферментов. Причем услуги, по сведениям от российского контрагента, большей частью оказываются на территории Германии

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 5 сентября 2000 г. N 15-06/42358


1. В соответствии с письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 03.01.96 N НП-4-06/1н в случае отсутствия у налоговых агентов (за исключением банков в установленных случаях) на момент выплаты доходов оформленных в установленном порядке заявлений от иностранных юридических лиц налог подлежит удержанию из суммы платежа и перечислению в бюджет одновременно с выплатой дохода.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 суммы налогов с доходов иностранных юридических лиц, не перечисленные в соответствии с изложенным порядком в бюджет лицами, выплачивающими доходы, взыскиваются с этих лиц в бесспорном порядке.

Как указано в вопросе, Российский банк после произведенной выплаты доходов иностранному юридическому лицу (Бельгийской компании S.W.I.F.T.) удержал налог на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации за счет своих средств. В настоящее время Российский банк обратился в инспекцию с заявлением по форме 1011 DT о возврате излишне перечисленного налога в бюджет или зачете налога.

Статьей 11 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации установлен приоритет норм международных договоров над нормами налогового законодательства Российской Федерации.

В соответствии со ст. 17 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Королевства Бельгия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 17.12.87 доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, где бы они не возникали, подлежат налогообложению только в этом Государстве.

В случае, если за возвратом налога от источников в Российской Федерации обращается налоговый агент, то применяются положения письма ГНС РФ от 03.01.96 N НП-4-06/1н, в соответствии с которым возврат (зачет) сумм, взысканных с лиц - налоговых агентов, производится в случае, если эти лица представили документы, подтверждающие постоянное местопребывание получателей доходов в соответствующих государствах в течение периода, к которому относятся эти доходы, и их фактическое право на эти доходы.

В качестве таких документов помимо форм, установленных Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34, могут также представляться справки (формы), установленные внутренним законодательством иностранного государства, подтверждающие постоянное местопребывание (резидентство) получателей доходов в соответствующем периоде в этом государстве и имеющие отметки финансовых или налоговых органов. В этих справках (формах) должна содержаться следующая или аналогичная по смыслу формулировка на русском или английском языках:

- "Подтверждается, что компания ... (наименование компании) ... является (являлась) в течение ... (указать период) ... лицом с постоянным местопребыванием в ... (указать государство) ... в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР / Российской Федерацией и ... (указать государство) ...";

- "It is hereby confirmed, that the company ... (name of company) ... is (was) in fact permanently resident in ... (name of State) during the period (from ... till ...) in the sense implied in the Double Taxation Convention between the USSR / Russian Federation and ... (name of State) ...".

К названным документам должны прилагаться контракты (договора), счета-фактуры, расчетно-платежные и другие банковские документы.

Вышеуказанные документы направляются в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, которое после их рассмотрения осуществляет возврат сумм лицам, с которых они были взысканы, либо дает указание о проведении возврата этим лицам или зачета в счет их платежей в бюджеты различных уровней соответствующему налоговому органу.

Налоговые санкции в виде пени могут быть применены к налоговому агенту согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ только в случае, если налоговый агент произвел уплату причитающихся сумм налога в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством сроками. Статьей 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.

Кроме того, сообщаем, что в соответствии с письмами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 22.04.99 N 06-1-12/31-251 и от 04.04.2000 N 06-1-12/31-251 общество S.W.I.F.T., при оказании услуг российским пользователям всемирной межбанковской телекоммуникационной системы S.W.I.F.T., получает следующие виды доходов:

1) разовый взнос за вступление в общество S.W.I.F.T.;

2) регистрационные взносы за подключение к системе и ежегодные платежи за его поддержку;

3) ежеквартальную плату за передаваемые через систему сообщения по банковским расчетам и операциям (трафик);

4) денежные средства за справочно-информационную литературу, оплата за которую производится на основании отдельно выставляемых Обществом счетов. Указанную литературу следует рассматривать в качестве товара, ввозимого на территорию РФ;

5) административные расходы S.W.I.F.T., связанные с дополнительной ручной обработкой специалистами Общества выставляемых и отправляемых счетов, которая применяется в тот момент, когда финансовые организации не используют метод прямого дебетования для расчетов со S.W.I.F.T.

Указанные виды доходов не облагаются налогом на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации на основании того, что данные виды доходов не относятся к доходам из источников в Российской Федерации, поскольку их получение не связано с предпринимательской деятельностью или с постоянным представительством иностранной организации в России. В связи с этим не требуется оформления каких-либо форм заявлений для предварительного освобождения от налогообложения таких доходов.

6) разовые платежи за право использования программного обеспечения работы пользователей в системе и ежегодные платежи за его поддержку (роялти);

7) разовые платежи за установку лицензионного программного обеспечения и инструктаж специалистов по его эксплуатации;

8) так называемые "штрафы", уплачиваемые Обществу теми банками, которые в нарушение подписанного обязательства соблюдать устав и другие руководящие документы Общества не выполняют содержащиеся в них требования, в частности, "штрафу" подверглись пользователи сети, которые в 1999 г. не исполнили указание Общества об обязательном осуществлении тестирования своих систем на предмет их готовности к переходу в 2000 г.

Доходы, поименованные в пп. 6-8, относятся к доходам из источников в Российской Федерации и подлежат предварительному освобождению в смысле Соглашения между Правительством СССР и Правительством Королевства Бельгия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 17.12.87.

В случае отсутствия у налоговых агентов на момент выплаты доходов оформленных в установленном порядке заявлений от иностранных юридических лиц налог подлежит удержанию из суммы платежа и перечислению в бюджет одновременно с выплатой дохода. Суммы налогов с доходов иностранных юридических лиц, не перечисленные в соответствии с изложенным порядком в бюджет лицами, выплачивающими доходы, взыскиваются с этих лиц в бесспорном порядке (основание: п. 5.4 инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34, письмо ГНС РФ от 03.01.96 N НП-4-06/1н).

Что касается доходов, от услуг по обучению персонала российских организаций - пользователей системы на тематических курсах, проводимых специалистами общества на территории России, то в письме МНС России от 04.04.2000 N 06-1-12/31-172 указано, что общество S.W.I.F.T. представило официальное уведомление о том, что обучение персонала российских организаций-пользователей, проводимое в 1996-1999 гг. на территории России департаментом обучения Общества, начиная с 1 января 2000 г. будет проводиться без участия специалистов S.W.I.F.T. российскими преподавателями, подготовленными и сертифицированными обществом. Таким образом, начиная с 1 января 2000 г., платежи за обучение обществу не перечисляются. В связи с этим доходы от оказания данных услуг не подлежат налогообложению у S.W.I.F.T., поскольку Общество не является их получателем.

До 1 января 2000 г. в соответствии с письмом МНС России от 22.04.99 N 06-1-12/31-251 деятельность S.W.I.F.T. по обучению российского персонала на тематических курсах, проводимых специалистами Общества на территории Российской Федерации в смысле Соглашения между Правительством СССР и Правительством Королевства Бельгия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 17.12.87 приводила к образованию постоянного представительства.

2. В соответствии со ст.10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица, деятельность которых на территории Российской Федерации не связана с деятельностью через постоянное представительство, уплачивают налоги по доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации.

Если доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от источников в Российской Федерации, имеют регулярный и однотипный характер, и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога у источника (п. 6.4 инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34).

Такими доходами, о которых можно заранее сказать, что они не должны подлежать налогообложению у источника выплаты, и, следовательно, по которым можно подать заявление на предварительное освобождение от удержания налога у источника выплаты, могут быть в основном только "пассивные" доходы, то есть доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма дохода заранее известны, и их получение не связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в России. При получении подобных пассивных доходов возможно предварительное освобождение иностранного лица от удержания налогов у источников выплаты в Российской Федерации. К пассивным доходам, имеющим однотипный и регулярный характер, относятся, например, периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи за использование авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам.

Что касается активных доходов, то есть доходов, связанных с осуществлением иностранным юридическим лицом самостоятельно или через третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации, то сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная деятельность иностранного лица к возникновению налоговых обязательств в России, то есть к образованию постоянного представительства, или о том, что доходы от такой деятельности подпадают под освобождение в соответствии с конкретным соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.

В связи с вышеизложенным предварительное освобождение иностранной компании, не имеющей российского ИНН, от налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской Федерации (активным доходам) может быть предоставлено в случае, если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства (например, строительная площадка, существующая менее одного месяца) или как не подлежащая налогообложению в Российской Федерации деятельность (например, международные перевозки). В таких случаях иностранное юридическое лицо должно направить в налоговый орган заявление на предварительное освобождение по старой форме 1013DT(1996), приведенной в письме Госналогслужбы России от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672.

Любые другие активные доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом на доходы у источника выплаты в соответствии со ст. 10 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в редакции последующих изменений и дополнений. Если в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения такие доходы могут быть освобождены от налога (например, на основании статьи "Другие доходы"), то после удержания налога у источника иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в налоговые органы заявление на возврат по форме 1011DT(1997), приведенной в письме Госналогслужбы России от 31.12.97 N ВГ-6-06/928 (основание: письмо ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745).

Таким образом, при рассмотрении заявления на предварительное освобождение иностранного юридического лица, резидента Великобритании, оказывающего консультационные услуги на территории Российской Федерации по вопросам медицинского оборудования через своего сотрудника, который постоянно проживает на территории РФ, необходимо учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94 и письма ГНИ по г. Москве от 07.09.98 N 30-14/27215, изданного на основании письма ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745.

Что касается услуг частично или полностью оказываемых не на территории Российской Федерации, то в соответствии со ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица, деятельность которых на территории Российской Федерации не связана с деятельностью через постоянное представительство, уплачивают налоги по доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации.

Если иностранное юридическое лицо получает доходы за оказание услуг российскому юридическому лицу на территории иностранного государства, т.е. за пределами территории Российской Федерации, то такие доходы не относятся к доходам от источников в Российской Федерации и не подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты при наличии первичных документов, подтверждающих место оказания услуг. Такими первичными документами могут служить договоры (контракты), акты выполненных работ (приемки услуг).


А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления,

государственный советник налоговой службы III ранга


5 сентября 2000 г.

"Московский налоговый курьер", N 18, 2000 г.


Газета "Московский налоговый курьер"


Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"

Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати


Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1

mnk01@sq97.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.