Отчетность за 2000 год: сопоставимость показателей отчетного и предыдущего периодов (С.А. Табалина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2001 г.)

Отчетность за 2000 год: сопоставимость показателей отчетного и
предыдущего периодов


С 2000 г. вступили в силу нормативные акты Минфина России, изменяющие порядок учета и представления в бухгалтерской отчетности отдельных показателей. Появились и новые Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н.

В соответствии с п.35 Положения по ведению бухгалтерского учета числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся как минимум за два года - отчетный и предшествовавший ему. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего периода подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности с указанием ее причин.

Рассмотрим основные изменения, внесенные в порядок формирования показателей отчетности, а также порядок корректировки показателей предыдущего периода. При этом будем исходить из предположения, что организация использует стандартные формы отчетности, утвержденные Минфином России: в 1999 г. - формы, утвержденные приказом от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", в 2000 г. образцы форм, утвержденные приказом от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Названия и номера счетов бухгалтерского учета приводятся в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, действующим в 2000 г.


Бухгалтерский баланс (форма N 1)


Строка баланса Формирование показателя
в соответствии с приказом
Минфина России N 97
Формирование показателя
в соответствии с приказом
Минфина России N 60н
Незавершенное
строительство
Кроме стоимости незавершенного
строительства по данной строке
отражались суммы авансов, вы-
данных организацией в связи с
осуществлением капитальных
вложений.
В пункте 21 приказа N 60н
требование об отражении
в составе незавершенного
строительства авансов вы-
данных отсутствует.

Пример 1. Показатель по строке 130 "Незавершенное строительство" отчетности организации на конец 1999 г. составил 200 тыс. руб.; из них 140 тыс. руб. были учтены на счете учета капитальных вложений, 60 тыс. руб. - на счете учета авансов выданных.

При составлении баланса за 2000 г. организации необходимо изменить входящие остатки по строкам 130 и 234 "Авансы выданные": показатель по строке 130 уменьшится на 60 тыс. руб. и составит 140 тыс. руб., а суммы авансов выданных следует увеличить на 60 тыс. руб.


Строка баланса Формирование показателя
в соответствии с приказом
Минфина России N 97
Формирование показателя
в 2000 г.
Доходные вло-
жения в мате-
риальные цен-
ности
В форме баланса данная строка
не предусматривалась. Основные
средства, переданные или подле-
жащие передаче в лизинг,
отражались в балансе вместе
с прочими основными средствами
организации.
В соответствии с прика-
зом Минфина России N 4н
доходные вложения в мате
риальные ценности должны
отражаться в балансе
обособленно.

Пример 2. На 31 декабря 1999 г. остаточная стоимость основных средств организации, включая стоимость основных средств, переданных в лизинг, составила 500 тыс. руб., в том числе:

счет 01 "Основные средства" - 850 тыс. руб.;

счет 02 "Износ основных средств" - 570 тыс. руб.; из них 90 тыс. руб.

- износ основных средств, переданных в лизинг, 480 тыс. руб. - износ основных средств, числящихся на счете 01;

счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - 220 тыс. руб.

В этом случае в балансе организации за 2000 г. остатки на начало отчетного периода по строкам 120 "Основные средства" и 135 "Доходные вложения в материальные ценности" составят:

по строке 120 - 370 тыс. руб. (850 тыс. руб. - 480 тыс. руб.);

по строке 135 - 130 тыс. руб. (220 тыс. руб. - 90 тыс. руб.).

Остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, наоборот, в балансе за 1999 г. отражалась по отдельной строке, а в балансе за 2000 г. она присоединяется к стоимости материалов. Соответственно показатель по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" на начало 2000 г. должен быть увеличен по сравнению с показателем по той же строке на конец 1999 г. на остаточную стоимость МБП, числящихся на балансе организации.

Приказом Минфина России N 4н предусмотрено отражение по строкам баланса 130 "Незавершенное строительство", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" остатков по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов". В 1999 г. остатки по этому счету включались только в показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Таким образом, предполагается, что организации могут использовать счет учета отклонений при определении стоимости не только при приобретении материалов, но и при приобретении других материальных ценностей, в частности товаров для перепродажи.

Кроме того, Минфин России рекомендует (п.25 приказа N 60н) отражать на счетах учета отклонений и суммовые разницы по приобретаемым материально-производственным запасам.

При этом рабочим планом счетов организации должно быть предусмотрено использование счетов учета отклонений при приобретении материальных ценностей, а учетной политикой должен быть определен порядок дальнейшего списания этих отклонений. В соответствии с п.25 приказа N 60н порядок списания отклонений организация устанавливает самостоятельно.


Пример 3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению товаров согласно договорам, стоимость которых выражена в условных единицах, может быть следующим.

Предположим, организация приобретает товары стоимостью 100 у. е. Предоплата составляет 70 у. е.; после получения товаров проводится окончательный расчет в рублях по курсу Банка России на дату перечисления. Если учетной политикой организации предусмотрено использование счетов учета отклонений при приобретении товаров, то в бухгалтерском учете должны быть сделаны такие записи:

Д 61 "Авансы выданные" - К 51 "Расчетный счет" - 1785 руб. (70 у. е. х 25,50 руб.) - перечислен аванс поставщику в рублях по курсу на дату перечисления;

Д 41 "Товары" - К 15 "Заготовление и приобретение материалов", Д 15 - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2553 руб. (1785 руб. (сумма перечисленного аванса) + 30 у. е. х 25,60 руб.) - оприходованы товары стоимостью 100 у. е. (курс на дату оприходования составляет 25,60 руб./дол. США);

Д 60 - К 61 - 1785 руб. - учтен перечисленный аванс в уменьшение задолженности перед поставщиком;

Д 60 - К 51 - 780 руб. (30 у. е. х 26,00 руб.)- перечислен остаток задолженности (курс на дату перечисления составляет 26,00 руб./дол. США);

Д 15 - К 60 - 12 руб. (780 руб. - 768 руб.) - учтена в расходах по приобретению товаров суммовая разница;

Д 16 "Отклонение в стоимости материалов"- К 15 - 12 руб. - суммовая разница отражена в составе отклонений в стоимости материалов.

Данные отклонения организация в конце отчетного периода (месяца) должна списывать в порядке, установленном в учетной политике.

При определении порядка формирования показателя по строке 215 "Товары отгруженные" (п.29 приказа N 60н) установлено также, что организация в соответствии с принятой учетной политикой может не исчислять долю коммерческих расходов, приходящуюся на отгруженные товары, учитываемые согласно действующему Плану счетов на счете 45, а признавать их полностью в себестоимости проданной продукции.

В приказе N 60н даны определение и перечень расходов будущих периодов, несколько отличающиеся от тех, которые приведены в Плане счетов. В частности, в определении отсутствуют традиционно по Плану счетов учитываемые на счете 31 "Расходы будущих периодов" платежи за подписку на периодические издания и арендная плата, уплаченная за последующие периоды. Фактически данные платежи являются авансами и подлежат учету на соответствующем счете бухгалтерского учета.

Однако, поскольку данное изменение оказывает влияние на облагаемую базу по налогу на имущество (суммы на счете 31, как известно, данным налогом облагаются, а суммы на счете 61 - нет), осторожные бухгалтеры до внесения изменений в План счетов или Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на имущество по-прежнему продолжают отражать указанные платежи в составе расходов будущих периодов. Как правило, суммы таких расходов незначительны и не приводят к существенному искажению показателей отчетности. Если же суммы арендной платы, показанной на конец отчетного периода на счете учета расходов будущих периодов, существенны, то в пояснениях к бухгалтерской отчетности организация может раскрыть факт отступления в данном случае от правил бухгалтерского учета.

Согласно п.34 приказа N 60н дебиторскую задолженность, представляемую в бухгалтерском балансе как долгосрочную и предполагаемую к погашению в отчетном году, разрешено представлять на начало этого отчетного года как краткосрочную. Аналогичный порядок применим и к обязательствам организации.


Пример 4. В декабре 1998 г. у организации возникла дебиторская задолженность, срок погашения которой согласно договору составляет два года. В отчетности за 1998 и 1999 гг. организация отражала данную задолженность как долгосрочную. В отчетности за 2000 г. организация вправе показать эту задолженность на начало отчетного года не по строке 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты", а по строке 240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты". Данные изменения следует раскрыть в пояснениях к отчетности.

В бухгалтерской отчетности 2000 г. изменен порядок отражения средств целевого финансирования. Данную статью баланса теперь должны использовать только некоммерческие организации. Коммерческим организациям в соответствии с п.47 приказа N 60н следует отражать остатки средств целевого финансирования по группе статей "Доходы будущих периодов". Если такое отражение, по мнению бухгалтера организации, неточно характеризует сущность операции, по которой получены данные средства, он вправе показать их по другой статье в разделах обязательства баланса (например, в составе прочих краткосрочных обязательств), раскрыв данный факт в пояснениях к отчетности.

В любом случае соответствующим образом должны быть скорректированы показатели баланса на начало 2000 г.: остатки средств целевого финансирования на 31 декабря 1999 г. должны быть проставлены в балансе по состоянию на 1 января 2000 г. не по строке 450 "Целевые финансирование и поступления", а по строке 640 "Доходы будущих периодов" (или по другим строкам, как говорилось выше).

Обращаем внимание читателей на то, что данное изменение коснулось в 2000 г. порядка отражения средств целевого финансирования в отчетности коммерческих организаций, но не затрагивает порядок бухгалтерского учета этих средств.

Этим же пунктом приказа N 60н изменен порядок отражения в балансе организации безвозмездно полученных активов. Ранее их стоимость отражалась в составе добавочного капитала организации.

В 2000 г. предлагается отражать операции по безвозмездному получению активов, например объектов основных средств, следующим образом:

Д 08 "Капитальные вложения" - К 83 "Доходы будущих периодов", Д 01 "Основные средства" - К 08 - оприходованы безвозмездно полученные основные средства;

Д 20 "Основное производство" (другие счета учета расходов по основной деятельности) - К 02 "Износ основных средств" - начисление износа амортизируемых основных средств;

Д 83 - К 80 "Прибыли и убытки" - признание в составе доходов отчетного периода части стоимости безвозмездно полученного имущества.

При этом доходы будущих периодов списываются на доходы отчетного периода по мере расходования безвозмездно полученного имущества, в случае с основными средствами - по мере начисления амортизации.


Пример 5. Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств составляет 1000руб. Амортизация данного объекта, начисленная в течение отчетного года, - 125 руб. В этом случае 125 руб. будут признаны организацией и в составе расходов по основной деятельности в качестве начисленного износа, и в составе доходов отчетного периода путем списания соответствующей суммы с дебета счета 83 в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

В бухгалтерском балансе за 2000 г. в соответствии с п.48 приказа N 60н не отражаются отдельно остатки фондов накопления и потребления, образованных организацией за счет чистой прибыли. Остатки средств данных фондов должны отражаться в бухгалтерском балансе в составе нераспределенной прибыли прошлых лет, а их расшифровка и движение - в пояснениях к бухгалтерскому балансу (в отчете об изменениях капитала).

Предположим, по состоянию на 31 декабря 1999 г. в балансе организации были отражены остатки фондов потребления и накопления. В отчетности за 2000 г. показатели на начало года должны быть сформированы следующим образом:


                                                                   (руб.)
Показатель
бухгалтерского баланса
По состоянию
на 31.12.1999 г.
По состоянию
на 01.01.2000 г.
Фонды накопления (строка
440)

500
 
Фонды потребления (строка
650)

320
 
Нераспределенная при-
быль прошлых лет

800
1820 (500 + 320 + 800 +
200)
Нераспределенная при-
быль отчетного года

200
 

При этом организация не должна делать корректировочные записи на счетах бухгалтерского учета, т.е. присоединение в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2000 г. остатков по субсчетам 88-3 "Фонды накопления" и 88-5 "Фонды потребления" к остатку по субсчету 88-2 "Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет" не требуется.

В связи с введением в действие ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" изменился порядок формирования показателей выручки и себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в бухгалтерском учете и отчетности организации.

При формировании показателей отчета о прибылях и убытках за 2000 г. организации должны руководствоваться положениями названных ПБУ, в соответствии с которыми доходы и расходы признаются с учетом суммовых разниц, ранее включавшихся в состав прочих внереализационных доходов и расходов организации. Соответствующие показатели за 1999 г. в отчете о прибылях и убытках 2000 г. также должны быть сформированы с учетом указанных положений.


Пример 6. В составе внереализационных доходов организации в 1999 г. по строке 120 формы N 2 были отражены положительные суммовые разницы в размере 700 руб., относящиеся к расчетам с покупателями и заказчиками организации, а по строке 130 - отрицательные суммовые разницы по расчетам с поставщиками за товары (работы, услуги), стоимость которых включена в себестоимость проданной в 1999 г. продукции. Такие суммовые разницы составили 300 руб.

В отчете о прибылях и убытках за 2000 г. организация должна сделать по графе 4 следующие корректировки показателей за аналогичный период прошлого года:


                                                                   (руб.)
Показатель отчета
о прибылях и убытках
Корректировка по графе 4
Выручка от продажи товаров
(продукции, работ, услуг)
+700 к показателю выручки, отраженному в
отчете о прибылях и убытках за 1999 г.
Себестоимость проданных то-
варов (продукции, работ, ус-
луг)
+300 к показателю себестоимости, отражен-
ному в отчете о прибылях и убытках за
1999 г.
Внереализационные доходы -700 от показателя внереализационных до-
ходов, отраженных в отчете о прибылях и
убытках за 1999 г.
Внереализационные расходы -300 от показателя внереализационных рас-
ходов, отраженных в отчете о прибылях
и убытках за 1999 г.

Как и в предыдущих случаях, делать соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета не требуется.

Рассмотренные и другие необходимые корректировки показателей предыдущего периода в бухгалтерской отчетности за 2000 г., если они существенны для бухгалтерской отчетности организации, необходимо раскрыть в пояснениях к ней. Организация может сделать это в виде таблицы, характеризующей изменения показателей на начало отчетного периода (показателей за предыдущий период) по сравнению с соответствующими показателями, отраженными в отчетности за 1999 г. Таким образом, в отчетности будет обеспечена сопоставимость показателей 2000 и 1999 гг.


С.А. Табалина,

старший менеджер

департамента методологии бухгалтерского учета

фирмы "ФБК"


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение