Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность (В.Я. Кожинов, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2001 г. )

Международные стандарты финансовой отчетности:
мифы и реальность


Бухгалтеры-профессионалы и специалисты в области финансов в настоящее время широко обсуждают проблему внедрения в России международных стандартов финансовой отчетности. Выдвинуто достаточно аргументов за скорейший переход к этим стандартам, однако справедливы и утверждения о необходимости постепенного и взвешенного решения данной задачи.

Главный аргумент в пользу скорейшего перехода на систему международных стандартов заключается в том, что иностранным инвесторам непонятна российская отчетность, поэтому поток инвестиций в экономику страны сегодня очень незначителен. По оценкам специалистов, обсуждавших данную проблему на парламентских слушаниях 29 мая 2000 г. (на тему "Международные стандарты финансовой отчетности в сфере оборота недвижимости"), он составляет 20 - 25 млрд дол., а в России необходимо обновить 40 млн рабочих мест, для чего требуется 0,9 - 4,0 трлн дол.

Попытаемся определить возможные минимальные и максимальные вложения, которые могут сделать зарубежные инвесторы в экономику нашей страны, и попробуем разобраться в том, насколько важна связь денежных заимствований с необходимостью введения в отечественный бухгалтерский учет международных стандартов финансовой отчетности.

Проблема инвестиций в российскую экономику имеет два аспекта: внешний и внутренний. Внешний аспект - инвестиционные возможности зарубежных стран и их привлекательность для экономики России. Внутренний аспект - объем инвестиций с учетом основных экономических показателей России и отраслевых особенностей инвестиционной политики предпринимателей в России.

Международные корпорации, заинтересованные в перемещении капиталов в разные страны, своей главной задачей считают получение максимальных прибылей, их мало волнуют экономические интересы государств и граждан.

В своей инвестиционной политике они, как правило, придерживаются принципов, сформулированных в книге П. Фишера "Прямые иностранные инвестиции в России: Стратегия возрождения промышленности" (М.: Финансы и статистика, 1999):

1) вкладывать капиталы преимущественно в сферу торговли, а не в область производства;

2) сосредоточивать внимание на краткосрочных, а не долгосрочных проектах;

3) внедрять устаревшие технологии и предоставлять не самое передовое оборудование;

4) заполучать контрольный пакет акций предприятия;

5) использовать привозной управленческий персонал, не включающий граждан данного государства;

6) устанавливать оборудование низкой экологической безопасности;

7) оказывать с помощью своего финансового веса давление на федеральные и региональные органы власти, а также подкупать отдельных политиков для обеспечения наиболее благоприятных условий своему бизнесу.

Чтобы оценить значимость инвестиций для современной экономики России, выделим два вида инвестиций:

1) в ценные бумаги организаций - портфельные инвестиции;

2) непосредственно в хозяйственную деятельность организаций - прямые инвестиции.

В настоящее время не существует четкого разграничения между этими двумя видами инвестиций. В большинстве стран акционерное участие международных корпораций в размере 10% и более считается прямым инвестированием (в Великобритании и Германии эта граница равна 20%).

Анализ специальной литературы показывает, что оценка объемов портфельных и прямых инвестиций в разные страны может быть проведена на основе данных о доле этих стран в общем объеме мирового валового внутреннего продукта (ВВП) с применением коэффициента привлекательности инвестиций (КПИ), характеризующего политическую и экономическую обстановку в конкретной стране и качество управления государством.

Обработка многочисленных (иногда противоречивых) сведений из различных источников*(1) приведена в табл. 1. В ней же представлены оценочные данные по объему размещенных в 1999 г. портфельных и прямых инвестиций.


Таблица 1


Распределение общего мирового портфеля инвестиций в 1999 г.


Тип страны Число стран Доля мирового
ВВП, %
КПИ Доля общего
портфеля, %
Развитые 23 73,7 1,15-1,25 84,8-92,1
Развивающиеся 152 23,0 0,6-0,7 11,5-16,1
Переходной эко-
номики, в том
числе Россия
28 3,3
(1,1)
0,3-0,4 1,0-1,3
(0,38)
Итого 203 100   100
Тип инвестиций Мировой объем, трлн дол. Объем в России, млрд дол.
Портфельные 40,8 155,0
Прямые 4,5 17,1

Из материалов тех же источников следует, что в 1998-1999 гг. среднегодовое поступление инвестиций в российскую экономику было следующим:

(млрд дол.)

портфельные инвестиции 21,0

прямые инвестиции 4,8

всего 25,8

При этом, как следует из названной выше книги П. Фишера, 65% инвестиций направлялось в две сферы:

1) торговлю;

2) сферу финансовых услуг.

Если принять ежегодный приток инвестиций в российскую экономику равным 15%, то согласно формуле сложных процентов в 2005 г. общий объем ежегодных инвестиционных поступлений будет составлять 59,7 млрд дол.

Проведем оценку величины заимствований с точки зрения реальных экономических показателей России и жизни ее граждан. Возьмем две жизненно важные характеристики: прожиточный минимум и среднюю заработную плату россиян.

По данным Госкомстата России*(2), годовой прожиточный минимум для наших граждан определяется набором основных продуктов питания (табл.2).


Таблица 2


Годовой набор основных продуктов (прожиточный минимум)
для российских граждан

Продукты Количество,
кг
Продукты Количество,
кг
1. Хлеб ржано-пшеничный 68,7 14. Птица 17,5
2. Хлеб пшеничный 62,9 15. Колбаса вареная 0,45
3. Мука пшеничная 19,5 16. Колбаса полукопче-
ная
0,35
4. Рис 3,7 17. Рыба мороженая 11,7
5. Пшено 9,8 18. Молоко 123,1 л
6. Вермишель 5,2 19. Сметана 1,6
7. Картофель 124,2 20. Масло животное 2,5
8. Капуста 28,1 21. Творог 9,9
9. Морковь 37,5 22. Сыр 2,3
10. Лук репчатый 28,4 23. Яйца 7,6
(151 шт.)
11. Яблоки 19,4 24. Маргарин 3,9
12. Сахар 20,7 25. Масло растительное 6,4
13. Говядина 8,4 Итого 623,8

Чтобы оценить данный уровень обеспеченности продуктами питания, представим ситуацию в более обобщенном виде по важнейшим компонентам как ежедневного меню одного человека. Это меню приведено в табл.3, где кроме дневных норм продуктов (в граммах) дан среднемесячный заработок работника в 2000 г. и для сравнения - сведения о батраках и безлошадных крестьянах за 1881-1891 гг. из работы В.И. Ленина "Развитие капитализма в России". При этом учтено, что средний заработок батрака состоял на 40% из натурального довольствия и на 60% - из денежной платы, для безлошадного крестьянина эти показатели равны соответственно 90 и 10%. Поэтому в их корзинах питания отсутствуют сведения о сахаре и масле, приобретаемых за деньги. Против этих позиций в табл. 3 стоит "н/д" - нет данных.


Таблица 3


Содержание ежедневной корзины питания россиян,
ее среднемесячная стоимость и среднемесячный доход граждан


Продукты Ежедневное потребление, г
2000 г. 1881-1891 гг.
средний
потребитель
средний
батрак
безлошадный
крестьянин
1 Хлеб и мука 410 947 855
2 Молоко и молокопродукты 376 - -
3 Картофель 342 1178 623
4 Овощи и фрукты 308 - -
5 Мясо и мясопродукты 68 36 33
6 Сахар 51 н/д н/д
7 Крупа и вермишель 51 296 211
8 Рыба 34 - -
9 Масло и маргарин 34 н/д н/д
10 Прочие 34 - -
Итого дневная норма 1708 2457 1722
Ежемесячная стоимость кор-
зины, руб.

840

1209

847
Среднемесячный заработок,
руб.

1260

3021

1396

Для оценки значимости (масштабности) инвестиций в российскую экономику сопоставим их величину со стоимостью корзины питания по данным табл. 3.

Ежемесячная корзина питания обходится российскому гражданину в 30 дол. Граждан в стране - около 150 000 000. Поэтому весь годовой фонд питания в России составляет примерно 54 млрд дол. Он в два раза превышает нынешние денежные заимствования и практически равен поступлениям, ожидаемым в 2005 г.

Проанализируем динамику данных о средней заработной плате. Согласно материалам Госкомстата России "Социально-экономическое положение России. Март-апрель 2000 г." и сборника "Обзор экономики России: Основные тенденции развития 1996" (Пер. с англ. - М.: Весь мир, 1996), а также ежегодно публикуемым постановлениям Правительства РФ об изменении средней заработной платы (ЗП) положение рядовых россиян (РР) и финансовых работников (ФР) за годы реформ было таким, как на рисунке.


(Последним по времени было Постановление Правительства РФ от 14 июля 2000 г. N 517 "Об утверждении средней заработной платы в стране за II квартал 2000 года для исчисления и увеличения государственных пенсий с 1 августа 2000 года").


Изменение по годам средней заработной платы
граждан России в долларах США


Из рисунка и данных табл.3 следует, что в настоящее время средняя заработная плата рядовых россиян составляет 45 дол. (у финансовых работников, входящих в общее число граждан, она почти в три раза выше). Согласно данным Госкомстата России, число работающих в России составляет приблизительно 65 000 000 чел. Таким образом, годовой фонд оплаты труда в стране сегодня составляет 35,1 млрд дол. Это приблизительно в полтора раза меньше, нежели минимальный фонд средств, необходимых для питания.

По данным ООН, страны, население которых имеет доход на душу в день менее 1 дол., считаются находящимися в состоянии экономического бедствия.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 11 августа 2000 г. N 589, прожиточный минимум по Российской Федерации в расчете на душу населения за II квартал 2000 г. составил 1185 руб. (43 дол.).

Если сравнить объемы текущих и будущих ежегодных инвестиционных поступлений с минимальным годовым фондом средств на питание граждан и фондом оплаты труда в России, то напрашиваются очевидные выводы:

1) в России нет экономического кризиса как такового, а есть кризис управления, который не может быть устранен с помощью инвестиций;

2) внедрение международных стандартов финансовой отчетности для увеличения инвестиций международных корпораций в экономику России не имеет большого смысла.

Далее рассмотрим проблему внедрения международных стандартов финансовой отчетности с точки зрения их важности для российского бухгалтерского учета.

Практикующие бухгалтеры, аудиторы и предприниматели хорошо знают на своем опыте, что главным элементом современного бухгалтерского учета является его налоговая составляющая. Она в основном определяет финансовый результат работы организации. Кроме того, требуются значительные затраты времени и средств для решения правовых и фискальных проблем организации. Основные задачи современного бухгалтерского учета - минимизация налогообложения, своевременное и правильное внесение платежей.

Попытки разделения учета на бухгалтерский и налоговый с выделением дополнительных требований к обеим формам, содержащихся в многочисленных нормативных документах, плохо стыкующихся между собой, тоже характеризуют кризис управления в стране, а именно - в финансовой сфере.

Особенно ярко данное обстоятельство проявляется в области малого бизнеса, для ряда отраслей которого разработана специализированная налоговая система с применением налога на вмененный доход. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, устанавливаемый на данной территории путем анализа статистики, в ходе проверок, проводимых налоговыми и другими государственными органами, а также на основе оценок независимых экспертов. Понятие вмененного дохода дано в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

На взгляд автора, этот налог по своей сути и по своему духу находится в противоречии с нормами ст.3 НК РФ, в которой четко зафиксировано следующее:

1) налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными;

2) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации;

3) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Ни один из этих пунктов в упомянутом Законе не соблюдается.

Для вычисления налогооблагаемой базы нормативные документы рекомендуют несколько близких по сути методов, допускающих значительный чиновный произвол. А на стадии планирования экономических параметров организации определить базу по единому налогу вообще не представляется возможным. В региональном выпуске "Финансовой газеты" N 24 и 25 за 2000 г. представлена, например, методика определения величины вмененного дохода для организаций, оказывающих населению транспортные услуги. Методика содержит каскад формул, и на ее освоение требуются большие дополнительные затраты времени, поэтому установить главный элемент налогообложения по ней будет весьма непросто.

В целом налоговая система России имеет ярко выраженную фискальную направленность, переводящую экономику из плоскости реальных хозяйственных процессов в виртуальную сферу. В качестве примеров в табл. 4-6 приведены показатели денежных потоков (в процентах к выручке/доходу), рассчитанные при помощи реальных моделей хозяйственной деятельности трех малых предприятий: пекарни-булочной, магазина оптовой торговли алкогольной продукцией и предприятия автосервиса*(3).

Денежная выручка (доход) данных организаций, по мнению автора, условно подразделяется на четыре составляющих*(4):

1) расходы на производственную деятельность;

2) суммарные налоговые платежи;

3) чистая (нераспределенная) прибыль;

4) амортизационные отчисления.

Данные табл.4-6 характеризуют изменения, которые произойдут в 2001 г. в связи с введением в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ нескольких глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации.


Таблица 4


Денежные потоки в пекарне-булочной в процентах к выручке


Показатели Доля от выручки, %
Расходы 67,0
Суммарные налоги 14,1
Чистая прибыль 14,6
Амортизация 4,3
Итого выручки 100

Таблица 5


Денежные потоки в магазине оптовой торговли алкогольной продукцией
в процентах к доходу


Показатели Доля от дохода, %
Расходы 30,5
Суммарные налоги 50,1
Чистая прибыль 16,1
Амортизация 3,3
Итого дохода 100

Таблица 6


Денежные потоки на предприятии автосервиса в процентах к выручке


Показатели Доля от выручки, %
Расходы 42,7
Суммарные налоги 40,0
Чистая прибыль 12,6
Амортизация 4,7
Итого выручки 100

Как следует из табл.4, у пекарни-булочной суммарные налоговые платежи составляют до 15% выручки. Это обусловлено наличием существенных льгот по налогу на добавленную стоимость и прибыли. Условия деятельности такого предприятия можно считать исключительными. Для двух других предприятий суммарные налоговые платежи составляют приблизительно 40-50% выручки (дохода). При этом во всех трех случаях не учитывались налоги на дивиденды учредителей, которые несколько увеличивают суммарные налоговые платежи организаций.

Предположение о том, что уменьшение налога на доходы физических лиц (при одновременном поднятии ставки налога на дивиденды), предусмотренное частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, серьезно повлияет на психологический климат в предпринимательской среде и повысит собираемость налогов, пока остается гипотезой. Нет уверенности в том, что находящиеся в зарубежных банках вклады российских граждан в размере 120-140 млрд дол.*(5) вернутся в страну в качестве инвестиций.

Внедрение международных стандартов в российскую практику составления финансовой отчетности никак не скажется на налогообложении организаций и не изменит приоритеты в реальном бухгалтерском учете.

Для крупных акционерных компаний, привлекающих или собирающихся привлекать инвестиции международных корпораций, проблема внедрения международных стандартов финансовой отчетности может быть решена без относительно больших затрат времени и средств.

В настоящее время многие крупные российские акционерные компании применяют систему международных стандартов финансовой отчетности. При этом они используют один из следующих способов:

1) пересчет показателей финансовой отчетности;

2) прямое сопоставление бухгалтерских проводок;

3) параллельный учет.

Специалисты утверждают, что первые два способа более простые, но дают погрешности в пределах 10-30%. Третий способ считается предпочтительнее прочих, поскольку он максимально точно отображает различия в системах учета.

Для многочисленных предприятий малого и среднего бизнеса перспективным направлением совершенствования бухгалтерского учета, на наш взгляд, является разработка и постепенное внедрение соответствующих российских стандартов учета. Но до этого необходимо сформировать терминологическую базу бухгалтерского учета, которая пока находится в зачаточном состоянии. Вышедшая недавно фундаментальная работа Я.В.Соколова*(6) может послужить хорошей основой для достижения указанной цели.

Затем следует привести в соответствие с новой терминологией все нормативные и методологические документы по бухгалтерскому учету и налогообложению. Многолетнее общение с большим числом и опытных и начинающих бухгалтеров показывает, что состояние современной терминологической базы бухгалтерского учета не выдерживает никакой критики и не соответствует существующей практике рыночных отношений в нашей стране и за рубежом. Поэтому массовая организация платных курсов по подготовке профессиональных бухгалтеров пока преждевременна, тем более что повальное увлечение этим процессом различных ведомств иногда приобретает гротескный характер. Ярким примером служат опубликованные в региональном выпуске "Финансовой газеты" N 28 за 2000 г. программы спецкурсов "Справочно-правовые информационные системы" и "Бухгалтерские информационные системы".

Таким образом, основные доводы сторонников максимально быстрого внедрения в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности не убедительны. Мифы об ожидаемых инвестиционных потоках со стороны международных корпораций, о первичности современного российского бухгалтерского учета по отношению к учету налоговому, а также о феноменальной профессиональной отсталости российских бухгалтеров от их зарубежных коллег не отражают реальную действительность.

Есть все основания считать, что в настоящее время в России наличествует глубокий кризис системы управления, в том числе управления экономикой и финансами. Попытки реформирования экономики, в частности финансовой сферы, за счет рядовых граждан и вопреки их интересам не приведут к заметным результатам. Без преодоления управленческого кризиса невозможно эффективно решать ни одну конкретную задачу, в том числе осуществлять результативный перевод российской финансовой отчетности на принципы международных стандартов.


В.Я. Кожинов,

главный бухгалтер

фирмы "Инторгсервис", академик

Международной Академии информатизации


"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) См.: Устинов И.Н. Мировая торговля: Статистическо-аналитический справочник. - М.: Экономика, 2000; Фишер П. Указ. соч.; Хасбулатов Р.И. Мировая экономика. - М.: ИНСАН, 1994; ШарпУ., Александер Г., Бейли Дж. Инвестиции / Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 1997.

*(2) Здесь и далее информация взята из сборника "Социально-экономическое положение России. Март - апрель 2000 г.".

*(3) См.: Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата. - М.: Экзамен, 1999.

*(4) Кожинов В.Я. Указ. соч.

*(5) См.: Шарп У., Александер Г., Бейли Дж. Инвестиции / Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 1997.

*(6) Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.