Особенности нового Плана счетов бухгалтерского учета (Е.О. Сарафанова, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2001 г.)

Особенности нового Плана счетов бухгалтерского учета


Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н были утверждены новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Переход на новой План счетов организации должны осуществить в течение 2001 г. по мере их готовности.

В настоящей статье рассматриваются в целом изменения, а также особенности бухгалтерского учета некоторых операций, связанные с введением в действие нового Плана счетов. Автор статьи не преследовал цели описать все изменения в бухгалтерском учете, произошедшие вследствие принятия нового Плана счетов, для абсолютно всех ситуаций в финансово-хозяйственной жизни организации. Но даже знакомство с общей характеристикой изменений в Плане счетов и новыми типовыми схемами отражения в бухгалтерском учете некоторых, встречающихся у всех организаций операций займет у наших уважаемых читателей немало времени - материал получился объемный.

Итак, работа по переходу на новый План счетов предстоит большая, хотя и не очень сложная. Любой бухгалтер и аудитор знают, что написать дебет и кредит - самое простое. Гораздо сложнее определить экономическую суть операции, правильно ее классифицировать, особенно в связи с последними изменениями в бухгалтерском учете и порядке составления отчетности.

Начнем знакомство с изменениями, которые нам предстоит освоить и внедрить до 31 декабря 2001 г.


Общая характеристика изменений в Плане счетов бухгалтерского учета


1. Изменения в структуре Плана счетов.


Номер
раз-
дела
Наименование счета
прежнее новое
I Основные средства и другие долго-
срочные вложения (счета с 01 по 09)
Внеоборотные активы (счета с
01 по 09)
II Производственные запасы (счета с 10
по 19)
Производственные запасы (сче-
та с 10 по 19)
III Затраты на производство (счета с 20
по 39)
Затраты на производство (сче-
та с 20 по 39)
IV Готовая продукция, товары и реали-
зация (счета с 40 по 49)
Готовая продукция и товары
(счета с 40 по 49)
V Денежные средства (счета с 50 по
59)
Денежные средства (счета с 50
по 59)
VI Расчеты (счета с 60 по 79) Расчеты (счета с 60 по 79)
VII Финансовые результаты и использо-
вание прибыли (счета с 80 по 84)
Капитал (счета с 80 по 89)
VIII Капитал и резервы (счета с 85
по 89)
Финансовые результаты (счета
с 90 по 99)
IX Кредиты и финансирование (счета
с 90 по 99)
-

2. Счета бухгалтерского учета, у которых изменены только номера.


Наименование счета Номер счета
прежний новый
Расходы будущих периодов 31 97
Выполненные этапы по незавершенным работам 36 46
Выпуск продукции (работ, услуг) 37 40
Готовая продукция 40 43
Прибыли и убытки 80 99
Доходы будущих периодов 83 98
Недостачи и потери от порчи ценностей 84 94
Уставный капитал 85 80
Резервный капитал 86 82
Добавочный капитал 87 83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 88 84
Основные средства, сданные в аренду 021 011

3. Счета бухгалтерского учета, у которых изменены только наименования.


Номер
раздела
Наименование счета
прежнее новое
02

08

14


51

52

58


68
Износ основных средств

Капитальные вложения

Переоценка материальных
ценностей

Расчетный счет

Валютный счет

Краткосрочные финансовые вло-
жения

Расчеты с бюджетом
Амортизация основных средств

Вложения во внеоборотные активы

Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей

Расчетные счета

Валютные счета

Финансовые вложения


Расчеты по налогам и сборам

4. Счета бухгалтерского учета, у которых изменены и номера и наименования.


Прежний счет Новый счет
номер наименование номер наименование
96 Целевые финансирование
и поступления
86 Целевое финансирование
89 Резервы предстоящих расхо-
дов и платежей
96 Резервы предстоящих расходов

5. Новые счета бухгалтерского учета.


Новые счета Счета, на которых ранее отражались
соответствующие операции
номер наименование номер наименование
59 Резервы под обесценение вло-
жений в ценные бумаги
82 Оценочные резервы
63 Резервы по сомнительным долгам 82 Оценочные резервы
81 Собственные акции (доли) 56 Денежные документы
90 Продажи 46 Реализация продукции (работ,
услуг)
91 Прочие доходы и расходы 47

48
Реализация и прочее выбытие
основных средств
Реализация прочих активов

6. Ликвидированные счета бухгалтерского учета.


Ликвидированный счет Новый счет, на котором
отражаются соответствующие операции
номер наименование номер наименование
06 Долгосрочные финансовые вло-
жения
58 Финансовые вложения
12 Малоценные и быстроизнашиваю-
щиеся предметы
01
10
Основные средства
Материалы
13 Износ малоценных и быстроиз-
нашивающихся предметов
02 Амортизация основных средств
(в части сменного оборудова-
ния, специальной оснастки
и пр.)
43* Коммерческие расходы 44 Расходы на продажу
44* Издержки обращения 44 Расходы на продажу
46* Реализация продукции (работ,
услуг)
90 Продажи
47 Реализация и прочее выбытие
основных средств
91 Прочие доходы и расходы
48 Реализация прочих активов 91 Прочие доходы и расходы
56 Денежные документы 50
81
Касса
Собственные акции (доли)
61 Расчеты по авансам выданным 60 Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками
63* Расчеты по претензиям 76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
64 Расчеты по авансам полученным 62 Расчеты с покупателями и за-
казчиками
65 Расчеты по имущественному
и личному страхованию
76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
67* Расчеты по внебюджетным пла-
тежам

-

-
74 Расчеты по выделенному на от-
дельный баланс имуществу
75
79
80
Расчеты с учредителями
Внутрихозяйственные расчеты
Уставный капитал
77 Расчеты с государственным
и муниципальным органом
75 Расчеты с учредителями
78 Расчеты с дочерними (с зави-
симыми) обществами
  Счета расчетов в зависимости
от характера операций
81* Использование прибыли 99 Прибыли и убытки
82* Оценочные резервы 59

63
Резервы под обесценение вло-
жений в ценные бумаги
Резервы по сомнительным дол-
гам
90* Краткосрочные кредиты банков 66 Расчеты по краткосрочным кре-
дитам и займам
92 Долгосрочные кредиты банков 67 Расчеты по долгосрочным кре-
дитам и займам
93 Кредиты банков для работников - -
94* Краткосрочные займы 66 Расчеты по краткосрочным кре-
дитам и займам
95 Долгосрочные займы 67 Расчеты по долгосрочным кре-
дитам и займам
014 Износ жилищного фонда 010 Износ основных средств
015 Износ объектов внешнего бла-
гоустройства и других анало-
гичных объектов
010 Износ основных средств

Особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций в связи с изменением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности


В настоящем разделе описаны особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций организации и даны схемы типовых проводок в соответствии с новым Планом счетов.


Активы организации и операции с ними


Безвозмездное получение активов. Для учета стоимости безвозмездно полученных организацией ценностей с 1 января 2001 г. предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими счетами отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным ценностям - по мере списания на счета учетазатрат на производство (расходов на продажу).

Приведем типовую схему проводок, связанных с безвозмездным получением, например, основных средств:

Д 08 - К 98-2 - отражение рыночной стоимости полученного безвозмездно объекта основных средств;

Д 01 - К 08 - введение в эксплуатацию объекта основных средств;

Д 20, 23, 25, 26 и др. - К 02 - начисление амортизации;

Д 98-2 - К 91-1 "Прочие доходы" - отражение доходов в сумме, равной начисленной амортизации.

Типовая схема проводок, связанных с получением коммерческой организацией сумм бюджетных средств, направляемых на финансирование расходов, выглядит следующим образом:

Д 51 - К 86 - зачисление на расчетный счет коммерческой организации бюджетных средств целевого финансирования;

Д 86 - К 98-2 - отражение полученных сумм бюджетного финансирования в составе доходов будущих периодов;

Д 60 - К 51 - перечисление денежных средств поставщикам и подрядчикам товаров (работ, услуг);

Д 08, 10 - К 60 - оприходование основных средств и материальных ценностей, полученных от поставщика;

Д 01 - К 08 - введение в эксплуатацию объекта основных средств;

Д 20, 25, 26 и др. - К 60 - отнесение на затраты стоимости услуг (работ), оказанных (выполненных) подрядчиком;

Д 20, 25, 26 и др. - К 02, 10 - начисление износа по основным средствам/списание материальных ценностей в производство;

Д 98-2 - К 91-1 "Прочие доходы" - отражение доходов в сумме, равной сумме, отнесенной на счета учета затрат (20, 25, 26 и др.)

Учет финансовых вложений, осуществленных организацией. Финансовые вложения, осуществленные организацией начиная с 1января 2001 г., независимо от их характера (долгосрочные или краткосрочные) отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, если организация приобрела ценные бумаги других организаций за плату, эта операция отражается в бухгалтерском учете так:

Д 58 - К 51 или 52.

Выбытие основных средств, нематериальных активов, материалов. С 1 января 2001 г. выбытие активов отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом для учета операций по выбытию (продаже, списанию, частичной ликвидации, безвозмездной передаче) основных средств к счету 01 "Основные средства" открывают субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта основных средств списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Типовая схема проводок по учету выбытия основных средств в случае их реализации выглядит следующим образом:

Д 01, субсчет "Выбытие основных средств"- К 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" - отражение первоначальной стоимости выбывшего объекта основных средств;

Д 02 - К 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражение накопленной амортизации по выбывшему объекту основных средств;

Д 91-2 "Прочие расходы" - К 01, субсчет "Выбытие основных средств"списание остаточной стоимости выбывшего объекта основных средств;

Д 62 - К 91-1 "Прочие доходы" - отражение подлежащих получению доходов от продажи основного средства;

Д 91-2 - К 68 - начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Д 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - К 99 "Прибыли и убытки" - списание в составе сальдо прочих доходов и расходов финансового результата от продажи объекта основных средств.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования нематериального актива амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость объекта нематериальных активов списывается со счета 04 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Приведем типовую схему проводок по учету продажи объекта нематериальных активов:

Д 04 - К 05 - уменьшение первоначальной стоимости выбывшего объекта нематериальных активов на сумму накопленной амортизации;

Д 91-2 "Прочие расходы" - К 04 - списание остаточной стоимости выбывшего объекта нематериальных активов;

Д 62 - К 91-1 "Прочие доходы" - отражение подлежащих получению доходов от продажи объекта нематериальных активов;

Д 91-2 - К 68 - начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Д 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - К 99 "Прибыли и убытки" - списание в составе сальдо прочих доходов и расходов финансового результата от продажи объекта нематериальных активов.

При выбытии материалов (продаже, списании, безвозмездной передаче) их стоимость списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Типовая схема проводок по учету продажи материалов выглядит следующим образом:

Д 91-2 "Прочие расходы" - К 10 - списание стоимости проданных материалов;

Д 62 - К 91-1 "Прочие доходы" - отражение подлежащих получению доходов от продажи материалов;

Д 91-2 - К 68 - начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет;

Д 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - К 99 "Прибыли и убытки" - списание в составе сальдо прочих доходов и расходов финансового результата от продажи материалов.

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и выбытие финансовых вложений. С 1 января 2001 г. для создания резервов по обесценению вложений организации в ценные бумаги предназначен счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При создании в бухгалтерском учете резервов делается запись:

Д 91-2 "Прочие расходы" - К 59.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делается запись:

Д 59 - К 91-1 "Прочие доходы".

При продаже вложений организации в ценные бумаги, по которым были созданы соответствующие резервы, схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

Д 91-2 - К 58 - списание стоимости выбывших ценных бумаг;

Д 59 - К 91-1 - списание суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного по выбывшим ценным бумагам;

Д 62 - К 91-1 - отражение подлежащих получению доходов от продажи ценных бумаг;

Д 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - К 99 "Прибыли и убытки" - списание в составе сальдо прочих доходов и расходов финансового результата от продажи ценных бумаг.


Учет операций, связанных с расчетами


Учет расчетов по авансам полученным и авансам выданным. С 1 января 2001 г. для аккумулирования всей информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Использование отдельного счета для учета авансов и предварительной оплаты товарно-материальных ценностей, работ, услуг новым Планом счетов не предусмотрено.

Операции по выплате авансов и предварительной оплате товарно-материальных ценностей, работ, услуг отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д 60 - К 51, 52.

Для отражения всей информации о расчетах с покупателями и заказчиками, в том числе о расчетах по авансам полученным, с 1 января 2001 г. предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Использование отдельного счета для учетов авансов полученных новым Планом счетов не предусмотрено.

Получение от покупателей и заказчиков денежных средств в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в бухгалтерском учете отражается записью:

Д 51, 52 - К 62.

Учет операций, связанных с созданием резервов по сомнительным долгам. С 1 января 2001 г. учет операций, связанных с созданием резервов по сомнительным долгам, ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Приведем типовую схему проводок по учету операций, связанных с созданием резервов по сомнительным долгам:

Д 91-1 "Прочие расходы" - К 63 - создание резерва по сомнительным долгам;

Д 63 - К 62, 76 - списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными;

Д 63 - К 91-2 "Прочие доходы" - присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания.

Учет расчетов по полученным кредитам и займам. С 1 января 2001 г. для учета расчетов организации по полученным кредитам и займам предназначены два счета:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

На счете 66 обобщается информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, на счете 67 - информация о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Типовая схема проводок по учету операций, связанных с получением организацией краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, выглядит следующим образом:

Д 50, 51, 52, 55, 60 - К 66, 67 - отражение суммы полученных организацией кредитов и займов;

Д 91-2 "Прочие расходы" - К 66, 67 - начисление причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам;

Д 66, 67 - К 50, 51, 52, 55, 60 - погашение кредитов и займов.

Если организация привлекает краткосрочные или долгосрочные займы путем выпуска и размещения облигаций, такие операции в бухгалтерском учете показывают обособленно на счете 66 или 67:

Д 51 - К 66, 67 - отражение номинальной стоимости размещенных облигаций;

Д 51 - К 98 "Доходы будущих периодов"- отражение разницы между номинальной стоимостью облигаций и ценой размещения (если цена размещения больше номинальной стоимости);

Д 98 - К 91-1 "Прочие доходы" - равномерное (в течение срока обращения облигаций) списание на доходы разницы между номинальной стоимостью и ценой размещения или

Д 51 - К 66, 67 - отражение цены размещения облигаций;

Д 91-2 "Прочие расходы" - К 66, 67 - равномерное (в течение срока обращения облигаций) доначисление разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций.

Учет операций, проводимых в рамках договора простого товарищества. С 1 января 2001 г. для учета операций, проводимых в рамках простого товарищества, используются счета:

58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества";

75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей";

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

91 "Прочие доходы и расходы";

99 "Прибыли и убытки".

Типовая схема проводок на отдельном балансе простого товарищества (у товарища, которому в соответствии с условиями договора поручено ведение бухгалтерского учета операций простого товарищества) такова:

Д 01, 04, 10, 51 и др. - К 80 - оприходование имущества, внесенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов;

Д 99 "Прибыли и убытки" - К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - определение прибыли простого товарищества, подлежащей распределению между товарищами;

Д 84 - К 75-2 - распределение прибыли простого товарищества между его участниками (товарищами);

Д 72-2 - К 51 - перечисление прибыли участникам простого товарищества или

Д 84 - К 99 - определение убытка простого товарищества, подлежащего распределению между товарищами;

Д 75-2 - К 84 - распределение убытка простого товарищества между его участниками (товарищами);

Д 51 - К 75-2 - зачисление денежных средств на расчетный счет простого товарищества, полученных в погашение убытков простого товарищества от его участников;

Д 80 - К 01, 04, 10 и др. - возвращение имущества при прекращении договора простого товарищества.

Типовая схема проводок на балансе участника договора простого товарищества выглядит следующим образом:

Д 91-2 "Прочие расходы" - К 01 "Основные средства", 04 - отражение остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, передаваемых в качестве вклада в совместную деятельность;

Д 58-4 - К 91-1 "Прочие доходы" - отражение стоимости вклада в виде основных средств и нематериальных активов в соответствии с условиями договора простого товарищества;

Д 58-4 - К 51, 52 - отражение вклада в простое товарищество денежными средствами;

Д 76-3 (91-2) - К 91-1 (76-3) - отражение прибыли (убытка) от участия в договоре простого товарищества;

Д 51, 52 (76-3) - К 76-3 (51, 52) - зачисление на счета товарища прибыли от участия в простом товариществе (перечисление денежных средств на покрытие убытка простого товарищества);

Д 01, 04 и др. - К 58-4 - получение имущества после прекращения договора простого товарищества в пределах суммы, числящейся на субсчете 58-4;

Д 01, 04 и др. - К 91-1 - отражение разницы между суммой, числящейся на субсчете 58-4, и стоимостью получаемого имущества.

Учет операций, проводимых в рамках договора доверительного управления имуществом. С 1 января 2001 г. для учета операций, проводимых в рамках договора доверительного управления имуществом, предназначены счета:

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Приведем типовую схему проводок, связанных с отражением операций по договору доверительного управления имуществом уучредителя управления:

Д 79-3 - К 01, 04, 58 и др. - списание имущества, переданного в доверительное управление;

Д 02, 05 - К 79-3 - списание сумм накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, переданным в доверительное управление.

В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества из доверительного управления в бухгалтерском учете учредителя управления делаются записи, обратные указанным. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Типовая схема проводок, связанных с отражением операций по договору доверительного управления имуществом на отдельном балансе доверительного управляющего выглядит следующим образом:

Д 01, 04, 58 и др. - К 79-3 - отражение имущества, принятого в доверительное управление;

Д 79-3 - К 02, 05 - отражение накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, принятым в доверительное управление.

В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества из доверительного управления в бухгалтерском учете доверительного управляющего делаются записи, обратные указанным. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке, например, так:

Д 26, 44 - К 76 - отражение суммы вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, и сумм расходов, связанных с исполнением договора доверительного управления;

Д 72 - К 51, 52 - перечисление доверительному управляющему вознаграждения и компенсации произведенных расходов.


Учет финансовых результатов деятельности организации


Учет доходов и расходов по основной деятельности. Для учета этих доходов и расходов с 1 января 2001 г. используется счет 90 "Продажи". По кредиту данного счета отражается сумма дохода от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, причитающаяся организации, по дебету - себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 90 открываются субсчета:

1 "Выручка";

2 "Себестоимость продаж";

3 "Налог на добавленную стоимость";

4 "Акцизы";

9 "Прибыль/убыток от продаж".

Записи на субсчетах 90-1-90-4 делаются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2-90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет**.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9.

Типовая схема проводок по учету доходов и расходов по основной деятельности выглядит следующим образом:

Д 62 - К 90-1 - признание выручки от продаж продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

Д 90-2 - К 20, 23, 26, 29, 40, 41, 42, 43, 44, 45 - отражение себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

Д 90-3 - К 76, 68 - начисление НДС с признанной выручки;

Д 90-4 - К 76, 68 - начисление акцизов с признанной выручки;

Д 90-9 (99) - К 99 (90-9) - списание заключительными оборотами финансового результата (сальдо доходов и расходов) от продаж за отчетный месяц;

Д 90-1 - К 90-9 - закрытие по окончании отчетного года субсчета 90-1;

Д 90-9 - К 90-2, 90-3, 90-4 - закрытие по окончании отчетного года субсчетов 90-2-90-4.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода с 1 января 2001 г. предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 91 открываются субсчета:

1 "Прочие доходы";

2 "Прочие расходы";

9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По кредиту субсчета 91-1 в течение отчетного периода находят отражение доходы, которые в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" могут быть признаны операционными и внереализационными.

По кредиту субсчета 91-2 в течение отчетного периода находят отражение расходы, которые в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" могут быть признаны операционными и внереализационными.

Записи на субсчетах 91-1 и 91-2 делаются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрывают внутренними записями на субсчет 91-9.

Типовая схема проводок по учету операционных и внереализационных доходов и расходов такова:

Д разных счетов - К 91-1 - начисление операционных и внереализационных доходов;

Д 91-2 - К разных счетов - начисление операционных и внереализационных расходов;

Д 91-9 (99) - К 99 (91-9) - списание заключительными оборотами сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;

Д 91-1 - К 91-9 - закрытие по окончании отчетного года субсчета 91-1;

Д 91-9 - К 91-2- закрытие по окончании отчетного года субсчета 90-2.

Учет чрезвычайных доходов и расходов. Такие доходы и расходы с 1января 2001 г. организации должны учитывать на счете 99 "Прибыли и убытки". По кредиту счета 99 отражаются чрезвычайные доходы, признаваемые таковыми в соответствии с правилами ПБУ 9/99 "Доходы организации", а по дебету - чрезвычайные расходы, признаваемые таковыми в соответствии с правилами ПБУ 10/99 "Расходы организации". При этом в бухгалтерском учете проводятся следующие записи:

Д 10, 50, 51, 55, 73, 76, 84, 89, 94 и др. - К 99 - отражение чрезвычайных доходов;

Д 99 - К 01, 03, 04, 10, 20, 41, 43, 50, 51, 69, 70 и др. - отражение чрезвычайных расходов.

Формирование конечного финансового результата деятельности организации. Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации с 1 января 2001 г. происходит на счете 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода, который заключительной записью декабря отчетного года списывают со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Приведем типовую схему проводок по формированию в бухгалтерском учете конечного финансового результата деятельности организации:

Д 90-9 (99) - К 99 (90-9) - отражение сальдо доходов и расходов по обычной деятельности;

Д 91-9 (99) - К 99 (91-9) - отражение сальдо прочих доходов и расходов, кроме чрезвычайных;

Д 99 - К 68 - начисление платежей по налогу на прибыль и платежей по перерасчетам этого налога из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций; Д 99 (84) - К 84 (99) - списание заключительной записью декабря отчетного года суммы чистой прибыли (убытка).


Е.О. Сарафанова,

заместитель директора департамента

бухгалтерского учета и аудита

аудиторско-консультационной фирмы "ФБК"


"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

* Номер счета сохранен в новом Плане счетов с другим названием.

** Подробнее данная тема изложена в статье И.Д. Юцковской "Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным видам деятельности". - Прим. ред.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.