Квартальный отчет-2001. Сеанс одновременной игры по разным правилам (Выпуск АКДИ БП N 15, апрель 2001 г.)

Квартальный отчет-2001
Сеанс одновременной игры по разным правилам


При составлении бухгалтерской отчетности за I квартал 2001 года следует руководствоваться теми же требованиями, что были установлены для отчетности 2000 года. Исключением являются организации, перешедшие на новый План счетов, которые должны выполнять предусмотренные этим документом правила. В данной публикации мы постарались учесть ваши пожелания и затруднения при подготовке отчетности и обращаем особое внимание на изменения, связанные с вводом в действие новых ПБУ, а также спорные вопросы, требующие нормативного урегулирования.

При подготовке и составлении бухгалтерской отчетности за I квартал 2001 года необходимо соблюдать требования к объемам, формам и порядку раскрытия информации, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н. Разъяснения его отдельных положений изложены в Методических указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности и порядке их составления и представления (Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н) и Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н).

В соответствии с ПБУ 4/99 квартальная отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации.

Обращаем внимание бухгалтеров, что в данной публикации используются рекомендованные Минфином РФ образцы отчетных форм. И даже если организация не вносит в них изменений, эти формы тем не менее подлежат утверждению руководителем организации в общеустановленном порядке.

Как известно, Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с 1 января 2001 г. введены в действие новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (кроме кредитных и бюджетных) и Инструкция по его применению. Переход на новый План счетов разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации. Однако в связи с противоречием отдельных его положений действующим нормативным актам Письмом Минфина РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 рекомендовано применять новый План счетов с 1 января 2002 г. Тем не менее ряд организаций уже с 1 января 2001 г. перешли на новый План счетов, в таком случае они формируют бухгалтерскую отчетность с учетом новых требований. При этом следует учесть, что в Инструкции по применению нового Плана счетов основное внимание уделено технике отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, а сам порядок ведения учета определяется документами, составляющими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Организациям, перешедшим на новый План счетов, необходимо прежде всего скорректировать показатели бухгалтерского баланса по состоянию на начало отчетного года. Порядок переноса данных на новые счета бухгалтерского учета представлен в таблице 1 (см. с.14-16). Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета показана в таблицах 2 и 3 (см. с.16, 17).

При составлении отчетности за I квартал необходимо учесть требования новых ПБУ, введенных в действие с 1 января 2001 г.:

- Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н;

- Учет государственной помощи ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н;

Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" на 2001 год установлены новые минимальные размеры оплаты труда. Причем определенные в суммах 200 руб. - с 1 января 2001 г. и 300 руб. - с 1 июля 2001 г. - применяются в следующих случаях:

для регулирования оплаты труда;

для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности;

для расчета выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с выполнением трудовых обязанностей. А размер минимальной месячной оплаты труда 100 руб. применяется с января 2001 г. при исчислении:

стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат: единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение и др.;

налогов, сборов, штрафов и иных платежей;

платежей по гражданско-правовым обязательствам.

Нельзя не заметить, что до настоящего времени отсутствует нормативное регулирование порядка применения стоимостного критерия при отнесении объектов учета к основным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Письмом Минфина РФ от 19 октября 2000 г. N 16-00-13-07 сообщается о возможности отказаться от применения критерия для отнесения имущества к основным средствам в виде стоимости, сохранив критерий исходя из срока полезного использования. Принятие указанной нормы представляется целесообразным прежде всего для осуществления перехода на новый План счетов, в котором отсутствует понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов как объектов бухгалтерского учета: учитываемые ранее на одноименном счете предметы подлежат отражению в составе оборотных активов организации на счете учета материалов.

До внесения соответствующих изменений в нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, в качестве стоимостного критерия при отнесении имущества к основным средствам следует применять установленный законом минимальный размер оплаты труда, равный 83 руб. 49 коп.

Рассмотрим особенности составления бухгалтерской отчетности за I кв. 2001 г. с учетом изменений законодательства.


Нематериальные активы


До разработки ПБУ 14/2000 порядок учета нематериальных активов регламентировался Положением по ведению бухгалтерского учета, а также ПБУ 6/98 и Методическими указаниями применительно к отдельным положениям по учету основных средств, принимая во внимание, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств нематериальные активы учитываются в разделе "Нематериальные основные средства". При осуществлении операций с нематериальными активами, принятыми к учету после 1 января 2001 г., в соответствии с ПБУ 14/2000 необходимо учесть следующие изменения:

По способам начисления амортизации

Начисление амортизации можно осуществлять тремя способами (вместо двух, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета): линейным; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способом уменьшаемого остатка.

Кроме того, для начисления амортизации по нематериальным активам пропорциональным способом не может быть применен показатель объема услуг, как это предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета.


Пример 1

Организацией приобретен программный продукт стоимостью 5 тыс. руб.

Срок его полезного использования - 2 года. Для начисления амортизации применяется способ уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 50% (100% : года). Порядок расчета суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования актива представлен в таблице:


Срок полезного
использования
Остаточная стои-
мость на начало
года, руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Месячная сумма
амортизации, руб.
Первый год 10 000 5000
(10 000 х 50%)
417
Второй год 5000 2500
(5000 х 50%)
208

Из приведенного примера следует, что по истечении срока полезного использования актива остается недоамортизированной часть его первоначальной стоимости в сумме 2500 руб.

Порядок учета части первоначальной стоимости объекта, оставшейся недоамортизированной по истечении срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, в том числе для целей налогообложения, требует нормативного урегулирования.

По определению срока полезного использования

Уточнен порядок определения срока полезного использования нематериальных активов, который может быть определен исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

По отражению амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета

Амортизационные отчисления могут отражаться в учете двумя способами:

путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Таким образом, их отражение в учете является предметом учетной политики организации.

Прежде порядок учета амортизационных отчислений непосредственно на счетах учета нематериальных активов предусматривался только для отражения разницы между покупной и оценочной стоимостью приватизированного предприятия, а также предприятия, приобретенного в результате аукционной продажи в соответствии с Письмом Минфина РФ от 23 декабря 1992 г. N 117.

Указанные способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам предусмотрены и новым Планом счетов.

По учету деловой репутации организации

В ПБУ 14/2000 дано определение деловой репутации организации как разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении деловой репутации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Таким образом, в зависимости от стоимости активов организации и условий ее приобретения деловая репутация организации может быть как положительной, так и отрицательной. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете приобретенной организации путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация отражается в бухгалтерском учете организаций-покупателей в составе доходов будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход.


Пример 2

Организацией на аукционе приобретено предприятие, оценочная стоимость которого 200 млн руб.

Ситуация I. Покупная стоимость предприятия выше его оценочной стоимости и составила - 200,6 млн руб., положительная деловая репутация - 600 тыс. руб.

Отражение в бухгалтерском учете приобретенного предприятия:

Д-т сч.04 К-т сч.85 - 600 000 руб. - стоимость положительной деловой репутации

Д-т сч.26 К-т сч.04 - 2500 руб. - ежемесячная сумма амортизации по деловой репутации (600 000 руб : 20 лет. : 12 мес.).

Ситуация II. Покупная стоимость предприятия ниже его оценочной стоимости и составила 199,4 млн руб., отрицательная деловая репутация - 600 тыс. руб. Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя:

Д-т сч.06 К-т сч.83 (98)*(1) - 600 000 руб. - стоимость отрицательной деловой репутации

Д-т сч.83 (98) К-т сч.80 (91) - 2 500 руб. - отнесение ежемесячно на финансовые результаты суммы отрицательной деловой репутации (600 000 руб. : 20 лет : 12 мес.).

Новым Планом счетов внесены изменения в порядок учета операций по списанию активов с баланса организации при их выбытии. В связи с отменой счета 48 "Реализация прочих активов" списание стоимости нематериальных активов отражается непосредственно на счетах 04 "Нематериальные активы" и 91 "Прочие доходы и расходы" в следующем порядке: поступление от продажи активов учитывается в составе операционных доходов, остаточная стоимость и другие расходы, связанные с продажей, - в составе операционных расходов, при безвозмездной передаче и ином выбытии активов, по которым не ожидается поступления доходов, убытки отражаются в составе внереализационных расходов.


Пример 3

Организацией продан нематериальный актив по рыночной цене 12 тыс. руб., включая НДС - 2 тыс. руб., первоначальная стоимость актива - 8 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 1600 руб. Выручка определяется по отгрузке.

Отражение в бухгалтерском учете:

по прежнему Плану счетов

Д-т сч.76 К-т сч.48 - 12 000 руб. - отражена продажная цена актива

Д-т сч.48 К-т сч.68 - 2 000 руб. - отражен НДС с продажной цены

Д-т сч.48 К-т сч.04 - 8 000 руб. - списана первоначальная стоимость актива

Д-т сч.05 К-т сч.48 - 1 600 руб. - списана начисленная амортизация

Д-т сч.48 К-т сч.80 - 3 600 руб. - отражен финансовый результат операции.

по новому Плану счетов

Д-т сч.76 К-т сч.91 - 12 000 руб. - отражена продажная цена актива

Д-т сч.91 К-т сч.68 - 2 000 руб. - начислен НДС с продажной цены

Д-т сч.05 К-т сч.04 - 1 600 руб. - списаны амортизационные отчисления

Д-т сч.91 К-т сч.04 - 6 400 руб. - списана на финансовые результаты остаточная стоимость актива.

В Отчете о прибылях и убытках результаты операции по выбытию нематериального актива отражаются следующим образом:

по строке "Прочие операционные доходы" - 10 тыс. руб. (поступления от продажи актива (12 тыс. руб.) за минусом НДС (2 тыс. руб.);

по строке "Прочие операционные расходы" - 6,4 тыс. руб. (остаточная стоимость актива).

В Положении по бухгалтерскому учету нематериальных активов не упоминается об отражении в составе нематериальных активов приобретенных организацией в собственность отдельных квартир. До сих пор этот вопрос не имеет четкого нормативного регулирования.

Представляется логичным вывод о том, что квартиры не могут быть учтены в составе нематериальных активов, как это рекомендовано Письмом Минфина РФ от 29 октября 1993 г. N 118, поскольку не отвечают установленным требованиям, необходимым для их отнесения к нематериальным активам, и должны учитываться как объекты основных средств в составе жилого комплекса. По мнению автора, приведенное выше Письмо и раньше не являлось достаточным основанием для отражения квартир на счете 04 "Нематериальные активы" исходя из определения нематериальных активов в соответствии с Положениями по ведению бухгалтерского учета, утвержденными Приказами Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. N 170 и 29 июля 1998 г. N 34н.


Учет отклонений в стоимости материальных ценностей


Новый План счетов предусматривает более широкое использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" при оценке материально-производственных запасов по учетным ценам.

В соответствии с прежней Инструкцией по применению Плана счетов оценка по учетным ценам применялась только при заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, учитываемых на счете 10 "Материалы". Однако на практике учетные цены использовались также в отношении товаров, приобретаемых для перепродаж, в случаях, когда невозможно было определить первоначальную стоимость товаров в одном отчетном периоде из-за разрыва во времени при возникновении расходов, формирующих эту стоимость (например, при импорте товаров). Учитывая, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 товары являются частью материально-производственных запасов организации, применение к ним правил бухгалтерского учета, установленных прежним Планом счетов для учета материалов, также представляется возможным.

В новом Плане счетов предусмотрено использование метода оценки по учетным ценам при приобретении товаров для перепродажи (счет 41 "Товары") и оборудования, требующего установки и монтажа (счет 07 "Оборудование к установке"). Соответственно изменились и наименования применяемых при этом счетов:

счет 15 - называется "Заготовление и приобретение материальных ценностей" вместо "Заготовление и приобретение материалов";

счет 16 - называется "Отклонение в стоимости материальных ценностей" вместо "Отклонение в стоимости материалов".

В конце месяца счет 15, на котором учитывается фактическая стоимость оприходованных ценностей, как правило, закрывается, и разница между стоимостью материальных ценностей по фактической себестоимости и учетным ценам списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 показывает наличие материальных ценностей в пути - стоимость не поступивших в организацию материальных ценностей, по которым получены отгрузочные (расчетно-платежные) документы.


Пример 4

Предприятием приобретены материалы для производственных нужд по покупной стоимости - 180 тыс. руб., в том числе НДС - 30 тыс. руб., оплачено транспортной организации за доставку - 18 тыс. руб., в том числе НДС - 3 тыс. руб. Предприятие ведет учет материалов по учетным ценам. Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.15 К-т сч.60 - 150 000 руб. - отражена покупная стоимость приобретенных материалов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 30 000 руб. - отражен НДС с покупной стоимости

Д-т сч.15 К-т сч.76 - 15 000 руб. - отражены расходы по доставке материалов на предприятие

Д-т сч.19 К-т сч.76 - 3 000 руб. - отражен НДС с расходов по доставке материалов

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 180 000 руб. - отражена оплата поставщику

Д-т сч.76 К-т сч.51 - 18 000 руб. - отражена оплата транспортной организации

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 33 000 руб. - отнесение НДС по материалам и транспортным расходам на расчеты с бюджетом.

Ситуация I. Стоимость материалов по учетным ценам в отчетном месяце ниже их фактической себестоимости приобретения и составляет 160 тыс. руб. Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.15 - 160 000 руб. - отражение стоимости материалов по учетным ценам

Д-т сч.16 К-т сч.15 - 5 000 руб. - сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетных цен.

В бухгалтерском балансе по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" показывается сумма 165 тыс. руб. (стоимость материалов по учетным ценам (160 тыс. руб.) плюс сумма отклонений (5 тыс. руб.).

Ситуация II. Стоимость материалов по учетным ценам в отчетном месяце выше их фактической себестоимости приобретения и составляет 170 тыс. руб. Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.15 - 170 000 руб. - отражение стоимости материалов по учетным ценам

Д-т сч.15 К-т сч.16 - 5 000 руб. - сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен.

В бухгалтерском балансе по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" показывается 165 тыс. руб. (учетная стоимость материалов (170 тыс. руб.) минус сумма отклонений (5 тыс. руб.).

Порядок применения счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и списания отражаемых на этом счете отклонений претерпел изменения, которые отражены в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н (п.25) и закреплены в новом Плане счетов.

На счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" учитываются отклонения:

фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены;

связанные с предоставлением скидок (накидок) согласно договору;

связанные с возникновением суммовых разниц.

При этом, по мнению автора, представляется возможным использование счета 16 для учета суммовых разниц самостоятельно без привязки к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в случае применения способа учета материальных ценностей по фактической себестоимости непосредственно на счетах учета этих ценностей (07, 10, 41). Отклонения в стоимости материальных ценностей, учитываемые на счете 16, в конце месяца списываются на счета учета затрат на производство или другие соответствующие счета установленным организацией способом.

Таким образом, порядок списания этих отклонений может осуществляться несколькими способами и подлежит отражению в учетной политике.

При выборе способа необходимо принимать во внимание условия поставки, объем и периодичность поступления материальных ценностей в организацию.

Списание учтенных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" сумм осуществляется следующими способами:

пропорционально списанию в производство материальных ценностей, независимо о того, относятся ли эти ценности к объектам учета, по которым эти отклонения были выявлены;

по мере списания в производство конкретной партии материальных ценностей, по которым эти отклонения были выявлены;

в полной сумме в конце отчетного периода независимо от порядка списания материальных ценностей, по которым эти отклонения были выявлены, при небольших суммах этих отклонений и нерегулярности их возникновения;

равномерно в определенный организацией промежуток времени;

иным установленным организацией способом.

В бухгалтерском балансе сумма числящихся по дебету счета 16 на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов, оборудования к установке от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации накидок согласно договору, возникновением положительных суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, оборудование к установке присоединяется к стоимости остатков материальных ценностей, отраженных по соответствующим статьям:

"Незавершенное строительство" - по оборудованию к установке;

"Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" - по сырью и материалам;

"Готовая продукция и товары для перепродажи" - по товарам.

В случае получения скидок, возникновения отрицательных суммовых разниц сумма числящихся по кредиту счета 16 на конец отчетного месяца отклонений вычитается при определении итоговых данных по соответствующей статье баланса.


Пример 5

Используя данные примера 3, рассмотрим порядок списания отклонений между фактической себестоимостью приобретения материалов и учетными ценами. В отчетном месяце списано в производство материалов на сумму 120 тыс. руб. (70%).

Ситуация I. В соответствии с учетной политикой предприятие полностью включает выявленные на счете 16 отклонения в издержки производства:

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.20 К-т сч.10 - 120 000 руб. - отражено списание материалов в производство

Д-т сч.20 К-т сч.16 - 5 000 руб. - списание суммы отклонений, учтенных по дебету счета 16, на затраты основного производства

Д-т сч.20 К-т сч.16 - сторно - (5 000 руб.) - сторнирование суммы списанных в производство материалов на сумму отклонений, учтенных по кредиту счета 16.

Ситуация II. В соответствии с учетной политикой предприятие списывает выявленные на счете 16 отклонения пропорционально списанию материалов в производство. Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.20 К-т сч.10 - 120 000 руб. - отражено списание материалов в производство

Д-т сч.20 К-т сч.16 - 3 500 руб. - списание на затраты основного производства части суммы отклонений, учтенных по дебету счета 16, приходящейся на стоимость списанных в производство материалов

Д-т сч.20 К-т сч.16 - сторно - (3 500 руб.) - сторнирование суммы списанных в производство материалов на сумму отклонений, учтенных по кредиту счета 16, приходящейся на стоимость списанных в производство материалов.

В бухгалтерском балансе по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" показывается:

46,5 тыс. руб. - учетная стоимость материалов (45 тыс. руб.), увеличенная на сумму не списанных в производство отклонений (1,5 тыс. руб.), - при положительной сумме отклонений (дебет счета 16);

43,5 тыс. руб. - учетная стоимость материалов, уменьшенная на сумму не списанных в производство отклонений (1,5 тыс. руб.), - при отрицательной сумме отклонений (кредит счета 16).


Суммовые разницы


По-прежнему много вопросов вызывает порядок учета суммовых разниц, возникающих при реализации продукции (товаров, работ, услуг), стоимость которых определена в договоре в условных денежных единицах. Как правило, за условную денежную единицу принимается сумма, эквивалентная доллару в пересчете в рубли на дату совершения операции по курсу ЦБ РФ. Возникающие при этом суммовые разницы могут быть как положительные, так и отрицательные.

С вводом в действие с 1 января 2000 г. Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99 суммовые разницы учитываются в следующем порядке:

при осуществлении операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг) положительные суммовые разницы увеличивают обороты по счетам учета реализации, а отрицательные - уменьшают;

при приобретении продукции (товаров, работ, услуг) положительные суммовые разницы увеличивают первоначальную стоимость приобретения продукции и товаров, а также объемы принятых работ и потребленных услуг.

В соответствии с новым Планом счетов учет суммовых разниц по приобретенным товарно-материальным ценностям рекомендуется вести на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

При этом, по мнению автора, необходимо официальное разъяснение, можно ли указанный порядок учета суммовых разниц считать вариантом учета наряду с отражением суммовых разниц непосредственно на счетах учета материальных ценностей либо необходимо использовать только счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".


Пример 6

Предприятием реализована продукция, стоимость которой по условиям договора выражена в условных денежных единицах и составила 10 тыс. дол., НДС - 2 тыс. дол. Курс иностранной валюты на дату отгрузки - 28 руб. Отгрузка и оплата продукции произведена в одном отчетном периоде. Учет реализации - по отгрузке. Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.62 К-т сч.46 (90) - 336 000 руб. - отражена реализация продукции (12 000 дол. х 28 руб.)

Д-т сч.46 (90) К-т сч.68 - 56 000 руб. - отражен НДС с реализации (2 000 дол. х 28 руб.)

Ситуация I. Курс иностранной валюты на дату оплаты выше курса на дату отгрузки и составляет 28,5 руб. Отражение в бухгалтерском учете :

Д-т сч.51 К-т сч.62 - 342 000 руб. - поступление средств в оплату отгруженной продукции (12 000 дол. х 28,5 руб.)

Д-т сч.62 К-т сч.46 (90) - 6 000 руб. - доначисление реализации на размер суммовой разницы

Д-т сч.46 (90) К-т сч.68 - 1 000 руб. - доначисление НДС с реализации на размер суммовой разницы

В Отчете о прибылях и убытках по строке 010 показывается выручка в сумме 285 тыс. руб.

Ситуация II. Курс иностранной валюты на дату оплаты ниже курса на дату отгрузки и составляет 27,5 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.51 К-т сч.62 - 330 000 руб. - поступление средств в оплату отгруженной продукции (12 000 дол. х 27,5 руб.)

Д-т сч.62 К-т сч.46 (90) - сторно - (6 000 руб.) - сторнирование реализации на размер суммовой разницы

Д-т сч.46 (90) К-т сч.68 - сторно - (1 000 руб.) - сторнирование НДС с реализации на размер суммовой разницы.

В Отчете о прибылях и убытках по строке 010 показывается выручка в сумме 275 тыс. руб.


Пример 7

Предприятием приобретены материалы для производственных нужд, стоимость которых в соответствии с договором выражена в условных денежных единицах, и составила 1000 дол., НДС - 200 дол. Курс иностранной валюты на дату оприходования материалов - 28 руб. Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 28 000 руб. - поступление материалов на предприятие (1 000 дол. х 28 руб.)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 5 600 руб. - отражение НДС со стоимости материалов.

Ситуация I. Курс иностранной на дату оплаты за материалы выше курса на дату их оприходования и составляет 28,5 руб. К моменту оплаты в производство было списано материалов на сумму 8 500 руб. (30% стоимости материалов). Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 34 200 руб. - перечисление средств в оплату поставщику за материалы (12 000 дол. х 28,5 руб.)

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 350 руб. - увеличение стоимости материалов на складе на размер суммовой разницы (500 руб. х 70%)

Д-т сч.20 К-т сч.60 - 150 руб. - увеличение стоимости списанных в производство материалов на размер суммовой разницы (500 руб. х 30%)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 100 руб. - увеличение суммы НДС на размер суммовой разницы

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 5 700 руб. - отнесение НДС на расчеты с бюджетом (с учетом суммовой разницы).

В бухгалтерском балансе по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" показывается стоимость материалов с учетом суммовой разницы в сумме 19 850 руб.

Ситуация II. Курс иностранной на дату оплаты за материалы ниже курса на дату их оприходования и составляет 27,5 руб. К моменту оплаты в производство было списано материалов на сумму 8500 руб. (30% стоимости материалов).

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 33 000 руб. - перечисление средств в оплату поставщику за материалы (1200 дол. х 27,5 руб.)

Д-т сч.10 К-т сч.60 - сторно - (350 руб.) - уменьшение стоимости материалов на складе на размер суммовой разницы (500 руб. х 70%)

Д-т сч.20 К-т сч.60 - сторно - (150 руб.) - уменьшение стоимости списанных в производство материалов на размер суммовой разницы (500 руб. х 30%)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - сторно - (100 руб.) - уменьшение суммы НДС на размер суммовой разницы

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 5 500 руб. - отнесение НДС на расчеты с бюджетом (с учетом суммовой разницы).

В бухгалтерском балансе по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" показывается сумма 19 150 руб.


Отражение в учете государственной помощи


Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 регулирует порядок отражения денежных средств или иных активов, предоставляемых коммерческим организациям в форме государственной помощи для осуществления целевых расходов. Предусмотрены два варианта принятия к учету таких средств:

по мере фактического получения средств;

по мере принятия решения о предоставлении средств.

При первом варианте получения средств бюджетного финансирования делаются проводки:

Д-т сч.51, 55 К-т сч.96 - отражаются поступления бюджетных средств в денежной форме на расчетный или специальный счет в банке

Д-т сч.08 К-т сч.96 - отражается стоимость имущества, поступившего в качестве бюджетных средств

Д-т сч.01, 10 и др. К-т сч.08 - отражается стоимость принятого к бухгалтерскому учету имущества, полученного в качестве бюджетных средств.

При этом на счете 08 могут быть учтены расходы организации, связанные с поступлением имущества, полученного в качестве государственной помощи (например, по доставке в организацию).

Для применения второго варианта учета средств бюджетного финансирования необходимо наличие следующих условий:

имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Таким образом, принятие к бухгалтерскому учету подлежащих к поступлению бюджетных средств возможно при документальном подтверждении направления организацией этих средств на предусмотренные цели (принятые и публично объявленные решения, заключенные договоры, утвержденная проектно-сметная документация и др.) и возможности предоставления этих средств в ближайшее время (уведомление о бюджетных ассигнованиях, акты приемки-передачи имуществ и др.).

Государственная помощь может быть оказана денежными средствами; активами, отличными от денежных средств; займами.

В бухгалтерском учете причитающиеся к получению средства бюджетного финансирования будут отражены таким образом:

Д-т сч.76 К-т сч.96 - отражается задолженность по бюджетным средствам

Д-т сч.51, 55 К-т сч.76 - отражаются поступления бюджетных средств в денежной форме на расчетный или специальный счет в банке.

Использование бюджетных средств осуществляется в разрезе расходов, на осуществление которых они были предоставлены, в следующем порядке:

при финансировании капитальных расходов;

по внеоборотным активам - в течение срока полезного использования амортизируемых оборотных активов;

по оборотным активам - в течение периода признания расходов.

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств или других материальных объектов, приобретенных (построенных) за счет средств бюджетного финансирования, отражается на счете 83 "Доходы будущих периодов" и списывается на результаты деятельности организации:

Д-т сч.96 К-т сч.83 - при принятии к бухгалтерскому учету (вводе в эксплуатацию) объекта, приобретенного (построенного) за счет средств бюджетного финансирования

Д-т сч.83 К-т сч.80 - отнесение на внереализационные доходы части бюджетных средств по мере начисления амортизации по приобретенным (построенным) амортизируемым внеоборотным активам объектам

Д-т сч.83 К-т сч.80 - отнесение на внереализационные доходы части бюджетных средств по мере списания в производство (издержки обращения) оборотных активов.

Средства бюджетного финансирования могут предоставляться коммерческим организациям на безвозмездной и возвратной основе. Кроме того, бюджетные средства, переданные на безвозмездной основе, подлежат возврату в случае их нецелевого использования либо неиспользования в установленные сроки.

Порядок отражения в учете подлежащих возврату средств целевого финансирования зависит от того, в каком отчетном периоде они были получены - текущем или предыдущем. Если средства получены в текущем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете стоимость подлежащих возврату средств подлежит сторнированию:

Д-т сч.96 К-т сч.83 - сторно - сторнирование суммы бюджетных средств, отнесенных на доходы будущих периодов

Д-т сч.83 К-т сч.80 - сторно - сторнирование части бюджетных средств, отнесенных на внереализационные доходы организации Д-т сч.96 К-т сч.51 - возврат бюджетных средств.

При возврате бюджетных средств, полученных в предыдущие отчетные периоды, необходимо учитывать направления их расходования:

Д-т сч.96 К-т сч.76 - отражение задолженности по возврату бюджетных средств

Д-т сч.80 К-т сч.96 - восстановление бюджетных средств на сумму, отнесенную на внереализационные расходы

Д-т сч.83 К-т сч.96 - восстановление бюджетных средств на сумму, учтенную в составе доходов будущих периодов Д-т сч.76 К-т сч.51 - возврат бюджетных средств.

Бюджетные средства, предоставленные организациям на возвратной основе, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета заемных средств.


Пример 8

Коммерческому предприятию в феврале выделены из бюджета денежные средства для приобретения оборудования в сумме 200 тыс. руб. В этом же периоде приобретено оборудования на сумму 180 тыс. руб. Бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету по мере их поступления. Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.51 К-т сч.96 (86) - 200 000 руб. - поступление бюджетных средств на расчетный счет предприятия

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 180 000 руб. - отражены расходы организации, связанные с приобретением оборудования (с учетом НДС) Д-т сч.01 К-т сч.08 - 180 00 0 руб. - принятие оборудования к бухгалтерскому учету

Д-т сч.96 (86) К-т сч.83 (98) - 180 000 руб. - отражение стоимости приобретенного оборудования за счет бюджетных средств в составе доходов будущих периодов

Д-т сч.20 К-т сч.02 - 1 500 руб. - отражение ежемесячно суммы амортизационных отчислений (при годовой норме амортизации - 10%)

Д-т сч.83 (98) К-т сч.80 (91) - 1 500 руб. - отнесение на финансовые результаты части стоимости оборудования по мере начисления амортизации.

В бухгалтерском балансе данные приведенного примера учитываются следующим образом:

по строке 122 "Здания, машины, оборудование" на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 178,5 тыс. руб. - остаточная стоимость приобретенного за счет бюджетных средств оборудования;

по строке 450 "Целевые финансирование и поступления" - 20 тыс. руб. - остаток неиспользованных средств целевого финансирования;

по строке 640 "Доходы будущих периодов" - 178,5 тыс. руб. - остаток бюджетных средств в составе доходов будущих периодов.

В отчете о прибылях и убытках в составе внереализационных доходов показывается сумма 1500 руб. - часть отнесенных на финансовые результаты доходов будущих периодов.


Нераспределенная прибыль


Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая прибыль или чистый убыток.

До введения в действие нового Плана счетов расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли организации, отражались в бухгалтерском учете с использованием следующих счетов:

81 "Использование прибыль" - по платежам в бюджет из прибыли;

88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - по расходам за счет средств фондов целевого назначения и текущим расходам за счет нераспределенной прибыли, если образование указанных фондов не предусматривалось.

В соответствии с новым Планом счетов изменился порядок использования чистой прибыли организации и учета нераспределенной прибыли. Не подлежат отражению операции:

по созданию за счет чистой прибыли фондов специального назначения: "Фонда накопления", "Фонда потребления", "Фонда социальной сферы";

по начислению налоговых платежей, производимых за счет чистой прибыли;

по осуществлению текущих расходов за счет чистой (нераспределенной) прибыли организации;

по учету нераспределенной прибыли прошлых лет.

В соответствии с требованиями нового Плана счетов выявленная по результатам деятельности организации чистая прибыль может быть использована по следующим направлениям:

на выплату дивидендов учредителям (участникам) организации;

на отчисления в резервный капитал, создание которого предусмотрено законодательством.

Следовательно, расходы организации, осуществляемые за счет чистой прибыли, подлежат отражению на соответствующих счетах текущего бухгалтерского учета либо в составе внереализационных расходов. Однако корреспонденция счетов, представленная в Инструкции по применению нового Плана счетов, допускает возможность применения счета 84 для учета текущих расходов, производимых за счет чистой прибыли организации.

Таким образом, порядок учета операций на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" также требует дополнительных разъяснений.


Таблица 1


Порядок переноса данных на новые счета


Наименование счета
по прежнему Плану
счетов
Наименование счета
по новому Плану
счетов
Порядок переноса данных на но-
вые счета
1 2 3
06 "Долгосрочные фи-
нансовые вложения"
58 "Финансовые
вложения"
Данные полностью переносятся на
новый счет
12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы"
01 "Основные сред-
ства"


10 "Материалы"
Переносится первоначальная сто-
имость предметов со сроком по-
лезного использования свыше од-
ного года
Переносится первоначальная (ос-
таточная) стоимость предметов
со сроком полезного использова-
ния менее года
13 "Износ малоценных
и быстроизнашиваю-
щихся предметов"
02 "Амортизация
основных средств"
Переносится сумма износа по
предметам со сроком полезного
использования свыше одного года
14 "Переоценка мате-
риальных ценностей"
14 "Резервы под
снижение стоимости
материальных цен-
ностей"
Аннулируется счет и меняется
порядок учета отражаемых на нем
операций.
Счет закрывается в конце месяца
и остатков не имеет
30 "Некапитальные
работы"
08 "Вложения во
внеоборотные акти-
вы"
Стоимость работ, связанных с
возведением временных (титуль-
ных) объектов, включается в со-
став затрат на строительство
объекта
23 "Вспомогатель-
ные производства"
Стоимость работ, связанных с
возведением временных (нети-
тульных) объектов и прочих не-
капитальных работ, включается в
затраты вспомогательных произ-
водств
43 "Коммерческие
расходы"
44 "Расходы на
продажу"
Расходы, не списанные на реали-
зацию, полностью переносятся на
новый счет
47 "Реализация и
прочее выбытие ос-
новных средств"
01 "Основные сред-
ства"
03 "Доходные вло-
жения в материаль-
ные ценности"
91 "Прочие доходы
и расходы"
Счет 47 аннулируется. Остатков
на конец месяца не имеет.
В дальнейшем операции по выбы-
тию активов осуществляются на
приведенных в таблице счетах
48 "Реализация про-
чих активов"
91 "Прочие доходы
и расходы"
Счет 48 аннулируется. Остатков
на конец месяца не имеет
56 "Денежные доку-
менты"
50 "Касса" Переносится стоимость учтенных
на счете 56 "Денежные докумен-
ты" находящихся в кассе органи-
зации почтовых и вексельных ма-
рок, оплаченных авиабилетов,
путевок в дома отдыха и других
денежных документов
81 "Собственные
акции (доли)"
Переносится стоимость находя-
щихся в кассе организации ак-
ций, учитываемых на субсчете
"Собственныеакции, выкупленные
у акционеров"
58 "Краткосрочные
финансовые вложения"
55 "Специальные
счета в банке"
Переносятся на новый счет стои-
мость депозитных вкладов
61 "Расчеты по аван-
сам выданным"
60 "Расчеты с пос-
тавщиками и под-
рядчиками"
Данные полностью переносятся на
новый счет
63 "Расчеты по пре-
тензиям"
76 "Расчеты с раз-
ными дебиторами и
кредиторами"
Данные полностью переносятся на
новый счет
64 "Расчеты по аван-
сам полученным"
62 "Расчеты с по-
купателями и за-
казчиками"
Данные полностью переносятся на
новый счет
65 "Расчеты по иму-
щественному и лич-
ному страхованию"
76 "Расчеты с раз-
ными дебиторами и
кредиторами"
Данные полностью переносятся на
новый счет
67 "Расчеты по вне-
бюджетным платежам"
68 "Расчеты по на-
логам и сборам"
Аннулируется счет и меняется
порядок учитываемых на нем опе-
раций. Остатки по счету перено-
сятся на новый счет, к которо-
му открываются субсчета по
видам платежей
74 "Расчеты по выде-
ленному на отдельный
баланс имуществу"
75 "Расчеты с уч-
редителями"
Переносятся на новый счет дан-
ные, связанные с расчетами по
распределению прибыли, убытка и
других результатов по договору
простого товарищества, учитыва-
емые на отдельном балансе орга-
низации-товарища, ведущего об-
щие дела
76 "Расчеты с раз-
ными дебиторами и
кредиторами"
Переносятся на новый счет дан-
ные, связанные с расчетами по
причитающимся организации диви-
дендами другим доходам, в том
числе по прибыли, убыткам и
другим результатам по договору
простого товарищества у органи-
зации-товарища
79 "Внутрихозяйст-
венные расчеты"
Переносятся на новый счет дан-
ные, связанные с расчетами по
договору доверительного управ-
ления имуществом
80 "Уставный капи-
тал"
Переносится на новый счет стои-
мость имущества, внесенного в
качестве вкладов по договору
простого товарищества, учитыва-
емая на отдельном балансе орга-
низации-товарища, ведущей общие
дела
77 "Расчеты с госу-
дарственным и муни-
ципальным органом"
75 "Расчеты с уч-
редителем"
Данные полностью переносятся на
новый счет
78 "Расчеты с дочер-
ними (зависимыми)
обществами"
58 "Финансовые
вложения"
Переносятся на новые счета дан-
ные, связанные с расчетами в
рамках группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности ко-
торых составляется сводная бух-
галтерская отчетность
60 "Расчеты с по-
ставщиками и под-
рядчиками"
62 "Расчеты с по-
купателями и за-
казчиками"
 
66 "Расчеты по
краткосрочным кре-
дитам и займам"
 
67 "Расчеты по
долгосрочным кре-
дитам и займа"
 
75 "Расчеты с уч-
редителями"
 
76 "Расчеты с раз-
ными дебиторами и
кредиторами"
 
81 "Использование
прибыли"
99 "Прибыли и
убытки"
Данные полностью переносятся на
новый счет
82 "Оценочные резе-
рвы"
59 "Резервы под
обесценение вложе-
ний в ценные бума-
ги"
Переносятся на новый счет дан-
ные, связанные с созданием ре-
зервов под обесценение ценных
бумаг
63 "Резервы по
сомнительным дол-
гам"
Переносятся на новый счет дан-
ные, связанные с созданием ре-
зервов по сомнительным долгам"
88 "Нераспределенная
прибыль" (непокрытый
убыток)"
84 "Нераспределен-
ная прибыль (непо-
крытый убыток)"
Переносятся данные, связанные
с распределением прибыли (пога-
шением убытка), в том числе по
фондам специального назначения
(кроме фонда социаль-ной сферы)
83 "Добавочный ка-
питал"
Переносится стоимость объектов
социальной сферы, полученных
безвозмездно, а также в резуль-
тате пе-реоценки объектов
90 "Краткосрочные
кредиты банков"
66 "Расчеты по
краткосрочным кре-
дитам и займам"
Данные полностью переносятся на
новый счет
92 "Долгосрочные
кредиты банков"
67 "Расчеты по
долгосрочным кре-
дитам и займам"
Данные полностью переносятся на
новый счет
93 "Кредиты банков
для работников"
66 "Расчеты по
краткосрочным кре-
дитам и займам"
Переносятся на новый счет дан-
ные, связанные с получением
краткосрочных кредитов банков
для работников организации
67 "Расчеты по
долгосрочным кре-
дитам и займам"
Переносятся на новый счет дан-
ные, связанные с получением
долгосрочных кредитов банков
для работников организации
94 "Краткосрочные
займы"
66 "Расчеты по
краткосрочным кре-
дитам и займам"
Данные полностью переносятся на
новый счет
95 "Долгосрочные
займы"
67 "Расчеты по
долгосрочным кре-
дитам и займам"
Данные полностью переносятся на
новый счет
96 "Целевые финанси-
рование и поступле-
ния"
86 "Целевое финан-
сирование"
Данные полностью переносятся на
новый счет

Таблица 2


Взаимоувязка показателей баланса с данными счетов бухгалтерского учета


Содержание показателей Код
строки
Коды счетов
по прежнему
Плану счетов
по новому
Плану счетов
1 2 3 4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы

110

04, 05

04, 05
Основные средства 120 01, 02, 03 01, 02, 03
Незавершенное строительство 130 07, 08,
16, 61
07, 08,
16, 60
Доходные вложения в материальные
ценности
135 03 03
Долгосрочные финансовые вложения 140 06, 82 58, 59
II. Оборотные активы
Запасы:
     
сырье, материалы и другие аналогич-
ные ценности
211 10, 12,
13, 16
10, 16
животные на выращивании и откорме 212 11 11
затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения)
213 20, 21, 23,
29, 30, 36,
44
20, 21, 23
29, 44, 46
готовая продукция и товары для
перепродажи
214 16, 40, 41 16, 41, 43
товары отгруженные 215 45 45
расходы будущих периодов 216 31 97
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
220 19 19
Дебиторская задолженность: 230, 240    
покупатели и заказчики 231, 241 62, 76, 82 62, 63, 76
векселя к получению 232, 242 62  
задолженность дочерних и зависимых
обществ
233, 243 78 -
задолженность участников (учредите-
лей) по взносам в уставный капитал
244 75 75
авансы выданные 234, 245 61 60
Краткосрочные финансовые вложения 250 56, 58, 82 81, 58, 59
Денежные средства: 260    
касса 261 50 50
расчетные счета 262 51 51
валютные счета 263 52 52
прочие денежные средства 264 55, 56, 57 55, 57
III. Капитал и резервы
Уставный капитал

410

85

80
Добавочный капитал 420 87 83
Резервный капитал 430 86 82
Фонд социальной сферы 440 88 84
Целевые финансирование и поступления 450 96 86
Нераспределенная прибыль прошлых лет 460 88 84
Непокрытый убыток прошлых лет 465 88 84
Нераспределенная прибыль отчетного
года
470 88 84
Непокрытый убыток отчетного года 475 88 84
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты

511

92, 95

67
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты

610

90, 94

66
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики

621

60, 76

60, 76
векселя к уплате 622 60 60
задолженность перед дочерними и за-
висимыми обществами
623 78 _
задолженность перед персоналом
организации
624 70 70
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
625 69 69
задолженность перед бюджетом 626 68 68
авансы полученные 627 64 62
Задолженность участникам (учредите-
лям) по выплате доходов
630 75 75
Доходы будущих периодов 640 83 98
Резервы предстоящих расходов 650 89 96

Таблица 3


Взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках с данными счетов бухгалтерского учета


Содержание показателя Отражение в
бухгалтерском учете
прежний
План
счетов
новый
План
счетов
1 2 3
I. Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
   
Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей) (строка 010)
- выручка от продажи продукции и товаров
- поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг
- поступления от сдачи имущества в аренду, от
предоставления в пользование объектов
интеллектуальной собственности, от участия в
уставных капиталах других организаций, если
указанные виды деятельности являются предметом
деятельности организации
По данной статье отражаются признанные
выручкой поступления от покупателей и заказчиков
за проданные товары, продукцию, выполненные
работы, оказанные услуги в форме денежных средств,
активов, зачета взаимных обязательств и др.
Обособленно приводятся показатели о доходах,
которые признаются организацией существенными
46 90
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг (строка 020)
- сумма затрат, приходящихся на проданные в
отчетном периоде товары, продукцию, работы, услуги
- покупная стоимость проданных в отчетном
периоде товаров
- сумма превышения фактической
производственной себестоимости выпущенной из
производства продукции, сданных работ и оказанных
услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью
- покупная (учетная) стоимость ценных бумаг,
выручка от продажи которых отражена в данном
отчетном периоде (для профессиональных участников
рынка ценных бумаг)
По данной статье не отражаются:
- общехозяйственные расходы организации, если
они признаются в полном объеме в себестоимости
проданной продукции, работ, услуг
- затраты, связанные со сбытом продукции
- издержки обращения организаций торговли
20, 37,
41
20, 40,
41
Коммерческие расходы (строка 030)
Показываются расходы, признанные полностью в
себестоимости проданных в отчетном периоде
товаров, работ, услуг в качестве расходов по
обычным видам деятельности:
- затраты, связанные со сбытом продукции
- издержки обращения организаций торговли и
общественного питания
43, 44,
46
44, 90
Управленческие расходы (строка 040)
- общехозяйственные расходы в случае их
признания полностью в себестоимости проданной
продукции, работ, услуг в качестве расходов по
обычным видам деятельности
- сумма издержек по деятельности организации
- профессионального участника рынка ценных бумаг
23, 46 26, 90
II. Операционные доходы и расходы    
Проценты к получению (строка 060)
- суммы причитающихся в соответствии с
договорами к получению процентов по акциям,
облигациям, другим ценным бумагам, депозитам,
кредитам и займам
80 91
Проценты к уплате (строка 070)
- суммы причитающихся в соответствии с
договорами к уплате процентов по акциям,
облигациям, другим ценным бумагам, депозитам,
кредитам и займам
80 91
Доходы от участия в других организациях
(строка 080)
- доходы организации, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций и подлежащие
получению по сроку в соответствии с учредительными
документами
80 91
Прочие операционные доходы (строка 090)
- прибыль, полученная (подлежащая получению)
организацией в результате совместной деятельности
- прибыль от передачи имущества в счет
вкладов в совместную деятельность
- сумма вознаграждения за переданное в общее
владение и (или) пользование имущество
- стоимость имущества при его разделе по
окончании совместной деятельности сверх величины
вклада (в части денежных средств)
- сумма дохода, подлежащая получению в
соответствии с условиями договора продажи основных
средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и
пр.)
- другие доходы, признанные операционными
47, 48,
80
91
Прочие операционные расходы (строка 100)
- расходы, связанные с продажей основных
средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме валюты), продукции, товаров
- остаточная стоимость проданных объектов
основных средств и иных амортизируемых активов
- расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями
- расходы по содержанию законсервированных
производственных мощностей и объектов,
мобилизационных мощностей
- расходы, связанные с аннулированием
производственных заказов (договоров), прекращением
производства, не давшего продукции
- расходы, связанные с обслуживанием ценных
бумаг (оплата консультационных и посреднических
услуг, депозитарных услуг и т.п.)
- суммы причитающихся к уплате отдельных
видов налогов и сборов за счет финансовых
результатов
- расходы, связанные с получением
операционных доходов, отраженных по статьям
"Проценты к получению", "Доходы от участия в
других организациях". В случае признания этих
расходов существенными они могут отражаться
развернуто по отношению к указанным статьям
- другие расходы, признанные операционными
47, 48,
80
91
III. Внереализационные доходы и расходы    
Внереализационные доходы (строка 120)
- штрафы, пени, неустойки за нарушения
хозяйственных договоров, признанные должниками или
по которым получены решения суда об их взыскании
- поступления в возмещение причиненных
организации убытков
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году
- суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым истек срок исковой
давности
- положительные курсовые разницы, возникающие
при переоценке в установленном порядке имущества и
обязательств, выраженных в иностранной валюте -
сумма дооценки активов (за исключением
внеоборотных) в разрешенных случаях
- принятие к учету имущества, оказавшегося в
излишке по результатам инвентаризации
- сумма дохода, связанная с получением
безвозмездно активов, в том числе по договору
дарения, определяемая в установленном порядке
- положительные суммовые разницы, возникающие
в связи с погашением задолженностей по полученным
(выданным) займам
- прочие внереализационные доходы
80 91
Внереализационные расходы (строка 130)
- штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий хозяйственных договоров, признанные
должником
- возмещение причиненных организацией убытков
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном
году
- суммы дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности
- суммы других долгов, не реальных к
взысканию
- отрицательные курсовые разницы, возникающие
при переоценке в установленном порядке имущества и
обязательств, выраженных в иностранной валюте
- сумма уценки активов (за исключением
внеоборотных) в разрешенных случаях
- убытки от списания ранее присужденных
долгов по хищениям, по которым исполнительные
документы возвращены судом в связи с
несостоятельностью ответчика
- убытки от хищения материальных и иных
ценностей, виновники которых по решениям суда не
установлены
- судебные расходы и т.п.
- убыток от выбытия и прочего списания иму-
щества (например, передачи по договору дарения,
списания по причине невозможности использования
ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации или
морального износа), когда не ожидается получения
доходов или поступления активов в результате этих
операций
- отрицательные суммовые разницы, возникающие
в связи с погашением задолженностей по полученным
(выданным) займам
- прочие внереализационные расходы
80 91
Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи (строка 150)
- сумма налога на прибыль (доход),
исчисленная в соответствии с законодательством и
отраженная в бухгалтерском учете как задолженность
перед бюджетом
- учтенная задолженность перед бюджетом и
государственными внебюджетными фондами по иным
аналогичным обязательным платежам (за исключением
учитываемых в составе прочих операционных
расходов)
81 99
IV. Чрезвычайные доходы и расходы    
Чрезвычайные доходы (строка 170)
- поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации и т.п.): страховое возмещение,
стоимость материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов, и т.п.
80 99
Чрезвычайные расходы (строка 180)
Показываются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации и т.п.) : стоимость
утраченных материальных ценностей, убытки от
списания пришедших в негодность и не подлежащих
восстановлению и дальнейшему использованию активов
и т.п.
80 99
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного года (строка 190)
88 84

Н. Смирнова

эксперт "БП"


Выпуск АКДИ БП N 15, апрель 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) В скобках указаны коды счетов по новому Плану счетов.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение