Применение льгот по налогу на прибыль предприятий и организаций (З.Н. Семина, "Аудиторские ведомости", N 5, май 2001 г.)

Применение льгот по налогу на прибыль предприятий и организаций


При предоставлении льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений следует руководствоваться п.п."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п.4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные (оплаченные) в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".

Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения". Кроме этого предприятие должно относиться к сфере материального производства и капитальные вложения должны быть производственного назначения.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль данная льгота может быть предоставлена в случае выполнения налогоплательщиком необходимых условий, предусмотренных Законом N 2116-1. Одним из таких условий является полное использование организацией сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, которые в первую очередь являются источником покрытия произведенных затрат предприятия.

Например, организация произвела в 2000 г. затраты по капитальному строительству, которые отражены на счете "Капитальные вложения" в сумме 800 тыс. руб. Сумма фактически оплаченных затрат, связанных с данным строительством, составила 700 тыс. руб. Сумма начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату - 1100 тыс. руб. Организация заявила льготу в сумме фактически произведенных (оплаченных) затрат и расходов за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Учитывая, что одним из условий предоставления указанной льготы по налогу на прибыль является полное использование организацией сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, в данном случае превысивших сумму фактически произведенных (оплаченных) затрат организации, оснований для предоставления указанной льготы по налогу на прибыль не имеется.

МНС России по согласованию с Минфином России письмом от 15.02.01 г. N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц" разъяснило порядок предоставления льготы по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, в случае, когда затраты по капитальному строительству, отраженные на счете "Капитальные вложения", и оплата их стоимости произведены в разных отчетных периодах.

Из этого письма следует, что в случае, когда затраты на счете "Капитальные вложения" отражены в предыдущем году, а оплата их стоимости произведена в текущем году, льгота предоставляется при налогообложении прибыли за отчетный период текущего года. В случае, если произведена предоплата стоимости произведенных затрат, а отражение их на счете "Капитальные вложения" произведено в текущем году, организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, в Расчете или уточненном Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) данные затраты.

При этом по организациям, которым данная льгота по налогу на прибыль предоставлялась ранее в ином порядке, Расчеты (налоговые декларации) налога от фактической прибыли за 1998, 1999, 2000 гг. уточнению не подлежат.

Рассмотрим применение указанной льготы в случае, когда организация, кроме видов деятельности, налогообложение которых производится в общеустановленном законодательством порядке, осуществляет производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с п.5 ст.1 Закона N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений), а также п.1.2.1 инструкции N 62 не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Таким образом, прибыль от перечисленных выше видов деятельности выведена из-под налогообложения. В этих случаях предприятия исчисляют налог на прибыль с прибыли, полученной от иных видов деятельности. Поскольку прибыль от перечисленных выше видов деятельности выведена из-под налогообложения, то и убытки, полученные от этих видов деятельности, не должны учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, исчисленной от других видов деятельности.

В данном случае оснований для распределения льгот согласно п.4.7 инструкции N 62 не имеется, так как организация осуществляет вид деятельности, который выведен из-под налогообложения (в частности, производство и реализация сельскохозяйственной продукции), а не виды деятельности, налогообложение которых осуществляется по разным ставкам.

Учитывая изложенное, льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения может быть предоставлена в размере произведенных (оплаченных) предприятием затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, независимо от отраслевой принадлежности капитальных вложений производственного назначения.

При предоставлении льготы по налогу на прибыль при направлении прибыли на покрытие убытка прошлых лет следует руководствоваться п.5 ст.6 Закона N 2116-1. Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 названного Закона. Если, например, организация получила по итогам за 1998 г. убыток по балансу, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и убыток по курсовым разницам, образовавшийся в результате превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г., то для целей применения названной льготы по налогу на прибыль принимается фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по курсовым разницам.

При этом следует учитывать, что согласно п.4.5 инструкции N 62 сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет. Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.

Указанная льгота по налогу на прибыль не предоставляется организации на сумму убытка, полученного от видов деятельности, выведенных из-под налогообложения (производство и реализация сельскохозяйственной продукции, а также деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход от определенных видов деятельности). Эта льгота может быть предоставлена только по убытку, полученному от других видов деятельности, осуществляемых организацией.

Льгота по налогу на прибыль, направленную на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы, установлена п.п."б" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений), а также п.п. 4.1.2 инструкции N 62.

Согласно указанным документам при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам.

Таким образом, указанная льгота может быть предоставлена предприятию, на балансе которого находятся указанные объекты, содержащиеся за счет прибыли, остающейся в распоряжении этого предприятия, а также предприятию, которое несет расходы по содержанию этих объектов в доле с предприятием, на балансе которого они находятся.

Следовательно, долевое участие в содержании таких объектов предполагает использование на указанные цели прибыли предприятий. Основанием для предоставления льготы является договор о финансировании в порядке долевого участия, определяющий долю расходов по содержанию данных объектов каждой из сторон, заключаемый между предприятием - собственником этих объектов и предприятием, принимающим долевое участие в содержании указанных объектов. Другими словами, указанный договор должен определять долю расходов по содержанию жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, финансируемую каждой из сторон.


З.Н. Семина,

советник налоговой службы I ранга


"Аудиторские ведомости", N 5, май 2001 г.


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.