Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость (Выпуск 7, апрель 2001 г.)

Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость


В целях реализации положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ Министерство РФ по налогам и сборам Приказом от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 (далее - Приказ МНС) утвердило новые формы декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкцию по их заполнению. Новые формы налоговых деклараций вводятся с 1 января 2001 г.

Декларация по НДС представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту их учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, отдельно за каждый налоговый период. Декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Обращаем внимание, что все суммы в новой декларации по НДС указываются в тысячах рублей.

Новая декларация по НДС состоит из двух форм - N 1 и N 2. При этом форма N 1 (см. приложение 1 к Приказу МНС) представляется всеми налогоплательщиками, а форма N 2 - налоговыми агентами (см. лист 10 приложения 1 к Приказу МНС).

Заметим, что если налогоплательщики реализуют товары (работы, услуги), облагаемые по налоговой ставке 0% (см. ст.164 НК РФ), то они должны представить в налоговый орган отдельную декларацию по НДС по форме N 1, приведенной в приложении 2 к Приказу МНС.

Порядок заполнения новых форм деклараций по НДС изложен в инструкции, приведенной в приложении 3 к Приказу МНС. В данной статье рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС на конкретном примере.


Пример. Предположим, что организация реализует продукцию, облагаемую НДС по ставкам 10% и 20%. За отчетный период - I квартал 2001 г. - организация реализовала продукцию на общую сумму 2800 тыс. руб. (без учета НДС и налога с продаж)*, в том числе продукцию, подлежащую обложению НДС по ставке 20% на сумму 2000 тыс. руб., продукцию, подлежащую обложению НДС по ставке 10%, - на сумму 800 тыс. руб.

При этом на сумму 1680 тыс. руб. (в том числе НДС - 280 тыс. руб.) была отгружена продукция в счет авансов, поступивших в прошлом (2000) году.

В марте 2001 г. организация получила предоплату в счет предстоящей поставки продукции, облагаемой НДС по ставке 20%, в сумме 300 тыс. руб.

Сумма НДС по приобретенным материалам и услугам, оплаченная поставщикам в I квартале, составила 225 тыс. руб.

Применительно к примеру налогоплательщик должен представить в налоговый орган декларацию по форме N 1, приведенной в приложении 1 к Приказу МНС. При этом в налоговый орган представляются основные листы налоговой декларации по НДС - титульный лист и листы 02 - 04, а приложения (А, А1, Б, Г, Д, листы 08 и 09) представляются по мере необходимости. Количество листов, которые представляются в налоговый орган, указывается на титульном листе декларации в специальной строке.

Порядок заполнения декларации по НДС будет следующий.

В графе А строки 1 указывается налоговая база по НДС, которая определяется в соответствии со статьями 154 - 158 НК РФ. В нашем примере налоговая база равна 2800 тыс. руб., в том числе подлежащая обложению по ставке 20% - 2000 тыс. руб. и по ставке 10% - 800 тыс. руб. (см. ниже пример заполнения декларации). Суммы 2000 тыс. руб. и 800 тыс. руб. следует также отразить в графе А строк 1.9 и 1.10 соответственно и в графе 1 написать "Реализация произведенной организацией продукции покупателям".

В графе Б строки 1 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с суммы, отраженной в графе А этой же строки. В нашем примере НДС, исчисленный с выручки от реализации продукции по ставке 20% составит 400 тыс. руб. (2000 х 20%), а по ставке 10% - 80 тыс. руб. (800 х 10%). Эти же суммы следует отразить и в графе Б строк 1.9 и 1.10 декларации.

В графе А строки 4.1 отражаются суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции и соответственно подлежащие обложению НДС (ст.162 НК РФ). В нашем примере в графе А будет отражена сумма 300 тыс. руб.

В графе Б строки 4.1 отражается сумма НДС, исчисленная с авансовых платежей. В нашем примере НДС, исчисленный с авансовых сумм, составит 50 тыс. руб. (300 х 16,67%) (п.4 ст.164 НК РФ).

В графе Б строки 6 указывается общая сумма НДС, исчисленная с облагаемых оборотов. В нашем примере она составит 530тыс. руб. (400 тыс. руб. + 80 тыс. руб. + 50 тыс. руб.).

По строкам 7-12 декларации указываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

Так, НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным материалам и услугам в сумме 225 тыс. руб., подлежит отражению по строке 7 декларации.

НДС, ранее исчисленный с авансов, который засчитывается теперь в I квартале 2001 г. при отгрузке продукции, в сумме 280 тыс. руб. следует отражать по строке 10 декларации по НДС.

По строке 18 показывается общая сумма налоговых вычетов. Однако необходимо обратить внимание, что сумму НДС, отражаемую по этой строке, нужно уменьшить на сумму налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, которые не признаются реализацией (см. п.2 ст.146 НК РФ) или которые освобождены от налогообложения (см. пункты 1-3 ст.149 НК РФ) (отражаются по строке 13 формы N 1).

В нашем примере общая сумма НДС, подлежащего вычету, составит 505 тыс. руб. (225 тыс. руб. + 280 тыс. руб.).

По строке 19 налоговой декларации показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

В нашем примере НДС, подлежащий взносу в бюджет за I квартал 2001 г. составит 25 тыс. руб. (530 тыс. руб. - 505 тыс. руб.).

Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета за налоговый период, отражается по строке 20 налоговой декларации по НДС.


Пример заполнения налоговой декларации по НДС (извлечения)


Лист 02


Наименование налогоплательщика


Все суммы указываются в тыс. руб.

Налогооблагаемые объекты Налоговая
база
Ставка
НДС
Сумма
НДС
    А Б
  1   2 3 4
  Реализация (передача) товаров, ра-
бот, услуг по соответствующим став-
кам налога - всего:

в том числе:
реализация продукции покупателям
1




1.9
2000
800



2000
20
10
16,67
9,09

20
400
80



400
  реализация продукции покупателям 1.10 800 10 80

Лист 03


Наименование налогоплательщика

  1   2 3 4
  Суммы, связанные с расчетами
по оплате налогооблагаемых
товаров (работ, услуг),
всего:
в том числе:
Сумма авансовых и иных плате-
жей, полученных в счет пред-
стоящих поставок товаров или
выполнения работ (услуг)
4




4.1
300




300
16.67
9.09



16,67
9.09
50




50
  Всего начислено (сложите ве-
личины в строках 1, 2, 3, 4 и
5 графы Б)
6 х х 530

Лист 04


Наименование налогоплательщика

  Налоговые вычеты   Сумма
НДС
7 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уп-
лаченная им при приобретении товаров (работ, услуг),
подлежащая вычету
7 225
10 Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты,
засчитываемая в налоговом периоде при реализации
(при возврате авансов)
10 280
18 Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить вели-
чины в строках 7-12 и 14-17 и вычесть строку 13)
18 505

Расчеты по НДС за налоговый период

19 Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за
данный налоговый период (если величина в строке 6
превышает величину в строке 18, вычесть строку 18 из
строки 6)
19 25
20 Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный
налоговый период (если величина в строке 6 меньше
величины в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6)
20  
23 Общая сумма НДС, подлежащая уплате организацией
(сложить величину строк 19 и 21 либо вычесть из
строки 19 строку 22)
23 25
25 Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за дан-
ный налоговый период по месту учета организации без
обособленных подразделений (стр.23 - стр.24)
25 25

Кроме того, обращаем внимание, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. В этой связи указанные организации представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации по НДС, приложение расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (лист 08 декларации) и приложение по перечню этих обособленных подразделений (лист 09 декларации).

При этом в налоговый орган по месту своего нахождения головная организация помимо основных листов декларации по НДС (титульного листа и листов 02 - 04) представляет также листы 08 и 09. В этом случае по строке 23 листа 04 показывается общая сумма НДС, подлежащая распределению по месту нахождения обособленных подразделений. По строке 24 листа 04 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений - эта сумма переносится из итоговой строки графы 11 листа 08 - приложения по расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений. По строке 25 листа 04 уже указывается сумма НДС, подлежащая перечислению за данный налоговый период непосредственно самой головной организацией без учета обособленных подразделений.

В заключение хотелось бы обратить внимание на еще один существенный момент. Начиная с 1 января 2001 г. исправительные расчеты по НДС в налоговые органы больше не представляются. В случае выявления ошибок в исчислении НДС за прошедшие налоговые периоды налогоплательщики отражают соответствующие сведения в приложениях А (указываются корректировки начисленной суммы НДС), А1 (указываются корректировки суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений) и Б (указываются корректировки суммы НДС, подлежащей вычету) к налоговой декларации по НДС (форма N 1).

Указанные в этих приложениях суммы не учитываются при составлении декларации за отчетный налоговый период. На основании сведений, содержащихся в вышеназванных приложениях, вносятся необходимые дополнения и изменения в налоговые декларации за тот отчетный период, в котором обнаружены ошибки (неполнота отражения сведений), повлекшие занижение (завышение) налога.


Е. Шаронова,

АКДИ "Экономика и жизнь"


Выпуск 7, апрель 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

* Предположим, что вся продукция реализована по безналичному расчету, в связи с чем нет облагаемого оборота по налогу с продаж.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.