Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в 2000 г. организацией, имеющей обособленные подразделения, учитывая, что в 1-м полугодии 2000 г. головная организация перечислила в федеральный бюджет налог на прибыль в размере доли, приходящейся на головную организацию, а по месту нахождения подразделений - в доле, приходящейся на эти подразделения?
Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под организациями в целях Кодекса понимаются российские юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Частью первой ст. 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с Кодексом возлагается обязанность уплачивать налоги. Таким образом, с момента введения в действие первой части НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских предприятий не являются налогоплательщиками.
Начиная с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета". Указанный порядок был разъяснен письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н "Методические указания по применению Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета".
Согласно п. 5 данного письма исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налога по структурным подразделениям.
Особенности применения указанного порядка организациями, в состав которых входят структурные подразделения, являвшиеся до введения в действие части первой Налогового кодекса самостоятельными плательщиками по налогу на прибыль, доведенные письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@, не вносят изменений в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет.
В соответствии с письмом МНС России от 24.10.2000 N ФС-6-02/821@ лицевые счета по филиалам и представительствам организаций на 2000 г. по налогу на прибыль в доле федерального бюджета должны быть закрыты.
Если организация в текущем году исчисляла и уплачивала налог на прибыль в ином порядке, чем предусмотрено названными выше документами, то ей необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса РФ (письмо МНС России от 20.10.2000 N 02-01-16/181).
Таким образом, если организация в текущем году ошибочно уплатила налог на прибыль за 1-е полугодие в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, по месту нахождения филиалов, ей следует провести уточнение расчетов по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев 2000 г. в соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660, с указанием в расчетах структурных подразделений сумм начисленного налога на прибыль в федеральный бюджет за 1-е полугодие 2000 г.
А.А. Глинкин,
заместитель руководителя Управления,
государственный советник налоговой службы III ранга
4 декабря 2000 г.
"Московский налоговый курьер", N 5, 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Московский налоговый курьер"
Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1
mnk01@sq97.ru