Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 января 2001 г. N 02-11/1156 О порядке исчисления и уплаты НДС на территории РФ организацией, которая по договорам с резидентами Республики Казахстан выполняет работы по технической диагностике, ремонту резервуара вертикального стального и нефтетрубопровода и реализует на территорию Республики Казахстан оборудование, строительные материалы, мебель

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 января 2001 г. N 02-11/1156

Вопрос: Наша организация заключает договоры с резидентами Республики Казахстан на выполнение работ по технической диагностике, ремонту резервуара вертикального стального и нефтетрубопровода. Кроме того, мы реализуем на территорию Республики Казахстан оборудование, строительные материалы, мебель. В каком порядке исчисляется и уплачивается в бюджет налог на добавленную стоимость на территории РФ в таких случаях?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Пунктом 2 ст. 10 названного закона определено, что особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории Российской Федерации хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственным соглашением Российской Федерации о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств - сторон соглашения.

В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога в отношении указанных товаров (работ, услуг) определяются федеральным законом на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству - участнику Содружества Независимых Государств.

В связи с отсутствием соглашений Российской Федерации о порядке взимания налога на добавленную стоимость с другими государствами - участниками СНГ и в соответствии с п. 17 инструкции Госналогслужбы от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) расчеты между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При расчетах российских предприятий, учреждений и организаций за реализуемые товары (работы, услуги) с хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20% независимо от того, что в соответствии с российским законодательством по отдельным товарам (работам, услугам) предусмотрены пониженные ставки налога или полное освобождение от его уплаты. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам материальных ценностей (работ, услуг) на территории России, принимается к возмещению из бюджета.

При этом следует отметить, что начиная с 1 января 2001 г. вступает в действие вторая часть Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 13 Федерального закона РФ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" до 1 июля 2001 г. устанавливается специальный порядок налогообложения по операциям со странами СНГ. Реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин