Учет НДС предприятиями и организациями, имеющими на балансе непроизводственные фонды (А. Прохоров, "Финансовая газета", N 22, май 2001 г.)

Учет НДС предприятиями и организациями, имеющими
на балансе непроизводственные фонды


До введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предприятия, имеющие на своем балансе оздоровительные лагеря, детские дошкольные учреждения, дома культуры и прочие объекты непроизводственного назначения, согласно п.2 "а" ст.3 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" должны были обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне при реализации внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам относить к объектам налогообложения.

Движение материальных ценностей, израсходованных на непроизводственные нужды, отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", Кредит 10, 13, 41, 70, 68, 69 и др. - отражены фактические затраты по продукции (товарам, работам, услугам), которые предназначены для передачи непроизводственным подразделениям организации;

Дебет 88 * "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - списаны фактические затраты по продукции (товарам, работам, услугам) при ее передаче непроизводственным подразделениям за счет собственных средств (прибыли) организации;

Дебет 88, Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" - начислен НДС с оборотов по продукции (работам, услугам), предназначенной непроизводственным подразделениям организации.

Стоит отметить, что п.п."а" п.20 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" было предусмотрено, что налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, не относится на возмещение из бюджета, а списывается за счет соответствующих источников финансирования.


Пример. Организацией приобретены строительные материалы на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.), которые в дальнейшем использованы на ремонт находящегося на балансе организации оздоровительного лагеря для детей. В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 10 "Материалы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб., оприходованы строительные материалы;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 - 20 000 руб., отражена сумма НДС по приобретенным строительным материалам;

Дебет 60, Кредит 51 "Расчетный счет" - 120 000 руб., произведена оплата поставщику за приобретенные строительные материалы;

Дебет 68, Кредит 19 - 20 000 руб., списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованным и оплаченным строительным материалам;

Дебет 88, Кредит 10 - 100 000 руб., списана за счет собственных средств (прибыли организации) стоимость строительных материалов, израсходованных на ремонт оздоровительного лагеря для детей;

Дебет 68 (сторно), Кредит 19 (сторно) - 20 000 руб., сторнирована сумма уплаченного поставщику НДС по строительным материалам, использованным на непроизводственные нужды, ранее зачтенная при расчетах с бюджетом;

Дебет 88, Кредит 19 - 20 000 руб., списан НДС за счет соответствующих источников финансирования, уплаченный поставщику вместе с суммой оплаты за материалы, использованные на непроизводственные нужды.

С введением в действие части второй НК РФ (1 января 2001 г.) в соответствии с п.п.2 п.1 ст.146 НК РФ (глава 21 "Налог на добавленную стоимость") объектом налогообложения признаются не обороты по реализации, а передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций.

Таким образом, выполненные работы, оказанные услуги по содержанию непроизводственных фондов (включая расходы на все виды ремонта), а также переданные непроизводственным подразделениям товарно-материальные ценности (собственного производства и приобретенные на стороне) как до 1 января 2001 г., так и после являются объектом обложения по НДС.

Однако, по мнению аудитора, в части налогового вычета (возмещения из бюджета) произошли радикальные изменения. А именно на основании ст.171 "Налоговые вычеты" части второй НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166, на установленные ст.171 налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пп.2 и 6 ст.170 НК РФ.

Необходимо учесть, что согласно ст.171 НК РФ не вся сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, подлежит вычету. Исключения предусмотрены пп.2 и 6 ст.170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)", в соответствии с которыми суммы налога включаются в расходы (п.2 ст.170), принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:

производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пп.1 - 3 ст.149 НК РФ;

производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пп.2 и 3 ст.149 НК РФ;

реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Согласно п.6 ст.170 НК РФ суммы налога, либо предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) в случаях:

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ;

приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

Таким образом, предприятия и организации, имеющие на своем балансе высшие, средние учебные заведения, профессионально-технические училища, объекты здравоохранения, детские дошкольные учреждения, оздоровительные лагеря, базы отдыха, объекты культуры и спорта и другие объекты непроизводственного назначения, при выполнении работ, оказании услуг по их содержанию (включая расходы на все виды ремонта, выполненные сторонними подрядными организациями) и при передаче им товарно-материальных ценностей, приобретенных на стороне, имеют право уменьшить общую сумму НДС на указанные вычеты.


Пример. Подрядной организацией (подрядчиком) выполнены ремонтные работы детского дошкольного учреждения, находящегося на балансе предприятия, на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 29, Кредит 60 - 50 000 руб., отражены затраты по выполненным ремонтным работам подрядчиком;

Дебет 19, Кредит 60 - 10 000 руб., отражена сумма НДС по выполненным ремонтным работам подрядчиком;

Дебет 60, Кредит 51 - 60 000 руб., произведена оплата подрядчику за выполненные ремонтные работы;

Дебет 68, Кредит 19 - 10 000 руб., списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по полученным и оплаченным ремонтным работам;

Дебет 88, Кредит 29 - 50 000 руб., списана за счет собственных средств (прибыли организации) стоимость ремонтных работ детского дошкольного учреждения, находящегося на балансе предприятия;

Дебет 88, Кредит 68 - 10 000 руб., начислен НДС за счет соответствующих источников финансирования.


А. Прохоров,

эксперт-аудитор

Аудиторская компания "Профэкспертиза"


"Финансовая газета", N 22, май 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

* По новому Плану счетов 84.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.