Распределение чистой прибыли предприятия меняет правила игры по ЕСН (Выпуск 8, апрель 2001 г.)

Распределение чистой прибыли предприятия
меняет правила игры по ЕСН


Изменения, происшедшие в структуре Плана счетов, наиболее значительно затронули разделы, связанные с учетом капитала организации и его финансовых результатов.

Это обусловлено изменением общего подхода к формированию доходов и расходов предприятия.

Как известно, счета учета реализации (46, 47, 48) в новом Плане счетов исключены. Вместо них введены счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Порядок отражения хозяйственных операций, при которых задействованы эти счета, мы уже неоднократно рассматривали на страницах нашего журнала. Поэтому здесь мы более подробно остановимся на изменениях, связанных с источниками финансирования расходов предприятий.

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, все расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров и учитываются по счету 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Операционные и внереализационные расходы - это расходы предприятия, относимые к числу прочих расходов (кроме чрезвычайных), не связанных с обычными видами деятельности предприятия, и учитываемые по счету 91/2 "Прочие расходы".

Расходы, связанные с приобретением активов, могут также включаться в их стоимость. Это правило касается тех расходов, которые специально поименованы в документах, устанавливающих правила отражения этих активов (см., например, п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н, п.3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н, и др.)

В новом Плане счетов счет "Использование прибыли" (счет 81 старого Плана счетов) не предусмотрен. Расходы, связанные с использованием прибыли отчетного года, такие, как начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций подлежат отнесению по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Прямое отнесение на счет "Прибылей и убытков" сумм использованной прибыли отчетного года позволяет выявлять на этом счете чистую прибыль предприятия.

Отнесение каких-либо расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия отчетного года, или прибыли прошлых лет не допускается.

Сумма чистой прибыли предприятия по окончании года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " (Дебет 84 Кредит 99 - списание убытка) и может расходоваться на выплату дивидендов учредителям (участникам) организации, отчисления в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.


Пример. По окончании года предприятие имеет следующие показатели.

Прибыль отчетного года - 800 тыс. руб., в том числе от обычных видов деятельности 700 тыс. руб., от прочих доходов и расходов - 100 тыс. руб.

Налог на прибыль за год - 240 тыс. руб.

Согласно уставу и учредительным документам ООО предприятие ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли, что в рассматриваемом случае составляет 56 тыс. руб. (800 000 - 240 000) руб. х 10%.

Общим собранием участников общества установлено ежегодное распределение части чистой прибыли общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют 25, 25 и 50% уставного капитала. Один из участников ООО является одновременно работником общества.

По результатам истекшего года общим собранием ООО принято решение о распределении между участниками общества 50% чистой прибыли.

1. Дебет 99 Кредит 68 - 240 тыс. руб. - начислен налог на прибыль за год.

2. Дебет 90/9 Кредит 99 - 700 тыс. руб. - отражен финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия.

3. Дебет 91/9 Кредит 99 - 100 тыс. руб. - отражен результат по операциям, связанным с прочими доходами и расходами.

4. Дебет 99 Кредит 84 - 560 тыс. руб. - заключительным оборотом декабря списана сумма чистой прибыли.

В январе следующего года согласно решению, принятому общим собранием ООО, часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале.

5. Дебет 84 Кредит 82 - 56 тыс. руб. - отражены отчисления в размере 10% чистой прибыли предприятия в резервный фонд.

6. Дебет 84 Кредит 75/2 - 140 тыс. руб. {(560 тыс. руб. х 50%) х 25% х 2} - начислены дивиденды, подлежащие выплате участникам - не работникам общества.

7. Дебет 84 Кредит 70 - 140 тыс. руб. {(560 тыс. руб. х 50%) х 50%} - начислены дивиденды, подлежащие выплате участнику - работнику общества.

8. Дебет 75/2, 70 Кредит 50 - 280 тыс. руб. - выплачены начисленные дивиденды участникам общества.

Если предприятие имеет расходы, ранее относимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, то они должны учитываться в зависимости от их характера либо на счетах учета затрат, либо на счете прочих расходов. Причем для целей налогообложения эти расходы могут приниматься только в соответствии с налоговым законодательством, т. е. в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положением о составе затрат..., утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

В этой связи некоторые положения НК РФ вступают в противоречие с новым порядком формирования расходов предприятий и их финансовых результатов.

Так, например, согласно п.4 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, а также некоторые другие выплаты, поименованные в пунктах 1 и 2 ст.236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Вместе с тем, как уже было сказано, предприятие не вправе с переходом на новый План счетов расходовать чистую прибыль предприятия на подобного рода выплаты, а следовательно, применение положений п.4 ст.236 НК РФ формально становится невозможным.

Ввиду отсутствия каких-либо разъяснений налоговых органов по данному вопросу можно предположить, что законодатель, устанавливая эту норму, хотел вывести из-под налогообложения ЕСН те выплаты, которые уже принимались при исчислении налога на прибыль. При таком подходе к рассматриваемой проблеме не будут признаваться объектом для начисления ЕСН те выплаты и вознаграждения, которые будут отнесены в состав прочих расходов предприятия и которые не будут приниматься при исчислении налога на прибыль согласно п.15 Положения о составе затрат. На эти выплаты будет увеличена налогооблагаемая прибыль предприятия. Однако следует заметить, что это только наша точка зрения по данной проблеме.

Поэтому те предприятия, которые уже перешли в работе на новый План счетов, вынуждены самостоятельно принимать решение по этому вопросу.

Остается только надеяться, что в ближайшее время это несоответствие будет устранено на законодательном уровне.


М. Бойкова

АКДИ "Экономика и жизнь"


Выпуск 8, апрель 2001 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.