Налог на доходы физических лиц (Е. Трофименко, И. Данилевич, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2001 г.)

Налог на доходы физических лиц


С 2001 г. в связи с введением части второй Налогового кодекса Российской Федерации не только изменилось название подоходного налога (теперь он называется налогом на доходы физических лиц), но и появились новые ставки, несколько иным стал перечень освобожденных от налога доходов, изменилась система налоговых вычетов, уточнен порядок действий налоговых агентов.

В соответствии со ст.207 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы признаются физические лица как являющиеся, так и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно ст.11 НК РФ к налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на ее территории не менее 183 дней в календарном году.

В ст.208 НК РФ приведен перечень доходов, получаемых физическими лицами от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Данное нововведение позволит более точно исчислять налоговую базу резидентов и нерезидентов Российской Федерации, как имеющих доходы от источников Российской Федерации, так и получающих их от источников за ее пределами. В Законе Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" данный перечень отсутствовал.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. В соответствии со ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

С принятием Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается несколько иной (за исключением экономии на процентах за пользование заемными средствами) перечень видов материальной выгоды, получаемой налогоплательщиком и подлежащей налогообложению. Согласно ранее действовавшему законодательству к доходам, получаемым налогоплательщиком в виде материальной выгоды, относилась лишь материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В соответствии со ст.212 НК РФ к таким доходам относится и материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Материальная выгода в указанных случаях определяется при получении заемных (кредитных) средств налогоплательщиком как от организаций, так и от индивидуальных предпринимателей. Рассматриваемая материальная выгода от экономии на процентах облагается налогом на доходы физических лиц по фиксированной ставке 35% независимо от ее суммы. Кроме того, к доходам, облагаемым по ставке 35%, не применяются налоговые вычеты. С 1 января 2001 г. налоговая база в отношении материальной выгоды от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными (кредитными) средствами исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств над суммой процентов по условиям договора. По валютным займам (кредитам) доход налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как превышение суммы процентов за пользование указанными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, определенных условиями договора.

В п.4 ст.213 НК РФ конкретизирован порядок определения дохода налогоплательщика при наступлении страхового случая в связи с повреждением имущества, по которому ремонт не осуществлялся. В этом случае доход определяется как разница между страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта. Отметим, что в качестве дохода не должны учитываться суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, расходы, связанные с установлением размера ущерба, с осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования. В данном пункте также определен порядок обоснования расходов, необходимых для ремонта имущества. Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта застрахованного имущества, должна документально подтверждаться калькуляцией либо актом, составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Статьей 217 НК РФ несколько расширен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Теперь налогом на доходы физических лиц не облагаются бесплатно предоставляемое топливо или соответствующее денежное возмещение, доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов. В число доходов, не подлежащих налогообложению, включены также выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов. В то же время под действие данной нормы не должны подпадать вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзных комитетов за счет членских взносов.

В главе 23 НК РФ конкретизированы налоговые вычеты. Теперь они делятся на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартные налоговые вычеты могут уменьшать лишь доходы, при налогообложении которых применяется ставка 13%.

Стандартный налоговый вычет (ст.218 НК РФ) предоставляется налогоплательщику одним из работодателей (источник выплаты дохода) по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Налоговая база уменьшается на один из стандартных налоговых вычетов в установленных твердых денежных суммах (3000, 500, 400 и 300 руб.).

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20 000 руб., и начиная с этого месяца вычет не применяется. Если налогоплательщик начал работать не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. При этом сумма полученного дохода должна подтверждаться справкой, выданной организацией - налоговым агентом, где до этого работал налогоплательщик (п.3 ст.230 НК РФ).

В то же время согласно п.3 ст.226 НК РФ исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Рассмотрим это на примере.


Пример.

Работник организации в течение четырех месяцев (с января по апрель 2001 г.) получал стандартные налоговые вычеты на себя и на своего ребенка в возрасте 8 лет. Общая сумма предоставленных вычетов составила 2800 руб. (400 руб. + 300 руб.) х 4 мес.).

Доход в виде начисленной заработной платы от данного источника дохода, исчисленный нарастающим итогом за указанные четыре месяца, облагаемый налогом по ставке 13%, составил 15 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога на доход физического лица - 1586 руб. (15000 руб. - 2800 руб.) х 13%).

В мае 2001 г. работник уволился в связи с переходом на другую работу.

Поскольку заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов одному из работодателей в налоговом периоде уже подавалось, работник обязан представить справку с прежнего места работы, подтверждающую сумму ранее полученного дохода.

На новом месте работы ежемесячная заработная плата работника составляет 7000 руб. В мае его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. (15 000 + 7000). Начиная с мая стандартные налоговые вычеты предоставляться не будут.

За период с мая по декабрь 2001 г. сумма заработной платы составит 56 000 руб. (7000 х 8 мес.). Сумма исчисленного и удержанного с этой суммы налога будет равна 7280 руб. (56 000 х 13%). Совокупный годовой доход работника будет равен 71 000 руб. (15 000 + 56 000).

Общая сумма исчисленного и удержанного в течение года налога составит 8866 руб. (1586 + 7280).

Если в течение года вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, по окончании налогового периода налоговые органы производят перерасчет налоговой базы на основании декларации, заявления или документов, представляемых налогоплательщиком и подтверждающих его право на такие вычеты.

В рамках социальных вычетов (ст.219 НК РФ) предполагается уменьшение налогооблагаемого дохода на такие социально значимые расходы, как оплата лечения, медицинского обслуживания и стоимости лекарств, оплата обучения в средних и высших учебных заведениях как самого налогоплательщика, так и его детей. Вычет предоставляется в сумме, уплаченной за обучение в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб.), а также в сумме, уплаченной за обучение по дневной форме детей налогоплательщика в возрасте до 24 лет (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей). Вычет может предоставляться одному или обоим родителям.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

В отличие от вычетов на образование вычет на лечение предоставляется не только в отношении налогоплательщика и его детей, но и в отношении супруги (супруга), родителей, детей в возрасте до 18 лет. Общая сумма вычетов по обычному лечению не может превышать 25 000 руб. Вычет по дорогостоящим видам лечения не ограничен. Кроме того, в случае оплаты супругами лечения детей или родителей вычеты производятся не в общей сумме, а могут быть предоставлены каждому налогоплательщику. Для получения социальных налоговых вычетов необходимо, чтобы медицинские услуги, лекарственные средства, дорогостоящие виды лечения входили в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

При оказании благотворительной помощи физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд не в денежной форме, а спортивным инвентарем социальный налоговый вычет физическому лицу не предоставляется.

Разница между суммами, перечисленными налогоплательщиками на благотворительные цели, обучение и лечение, и установленным размером вычетов на следующий налоговый период не переходит.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налоговым органом (а не организацией) на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Налогоплательщик имеет право также уменьшить размер налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за счет имущественных налоговых вычетов. Они предоставляются при продаже имущества, принадлежащего на праве собственности, а также в связи со строительством либо приобретением жилого дома или квартиры. В последнем случае факт регистрации права собственности не имеет значения.

Достаточно представить в налоговый орган письменное заявление, документ, подтверждающий право собственности на приобретенный (построенный) объект (например, договор купли-продажи), платежные документы, оформленные в установленном порядке, которые служат подтверждением факта уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются только по перечисленным объектам согласно п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ. В перечне объектов, по которым может быть предоставлен имущественный вычет, дачи и садовые домики отсутствуют.

Таким образом, после вступления в действие части второй НК РФ по суммам, направленным на строительство дачи, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Физические лица имеют право на получение и профессионального налогового вычета.

В соответствии со ст.221 НК РФ налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, вычеты в сумме фактических расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), предоставляются налоговым агентом - источником выплаты дохода.

Налогоплательщикам, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в том числе вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, вычеты в сумме фактических расходов (либо в пределах нормативов затрат) предоставляются также налоговым агентом - источником выплаты дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленного норматива. В частности, при выплате предприятиями, учреждениями и организациями вознаграждений авторам открытий, изобретений и созданий промышленных образцов вычет составит 30% от суммы дохода, полученного за первые два года использования изобретения. Данный вычет предоставляется только в первые два года получения вознаграждения от использования изобретения.

Предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, могут получить вычет в сумме фактических документально подтвержденных расходов (а при отсутствии такого подтверждения - в пределах 20% от общей суммы дохода от предпринимательской деятельности) в налоговом органе.

Налоговыми органами предоставляются также профессиональные налоговые вычеты лицам, занимающимся частной практикой, в сумме фактических документально подтвержденных расходов, а также лицам, получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, в сумме фактических расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Статьей 223 НК РФ определена дата фактического получения дохода для целей налогообложения. Независимо от того, когда была выплачена заработная плата и в какой форме, датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором. Таким образом, не исключается ситуация уплаты налога с реально неполученных доходов.

Налоговые агенты должны учитывать, как выплачиваются доходы - по трудовому или гражданско-правовому договору (во втором случае день получения дохода в денежной форме - день выплаты). При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

На налоговых агентов возлагаются такие обязанности, как удержание начисленной суммы налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, но не более 50% от суммы выплаты и не менее 100 руб., перечисление сумм исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (перечисления доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках), ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами, представление не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, сведений о доходах и суммах начисленных и удержанных налогов, выдача справок о доходах и удержанных суммах налога физическим лицам по их заявлениям.

Приказом МНС России от 1.11.2000 г. N БГ-3-08/379 утверждены формы отчетности по налогу на доходы физических лиц. Это налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, справка о доходах физического лица за 2001 г., приложение о порядке заполнения и предъявления справки и другие приложения.

Если у налогового агента-резидента имеются обособленные подразделения, то сумма налога по месту их нахождения определяется исходя из суммы дохода, подлежащей налогообложению, начисляемой и выплачиваемой работникам этих обособленных подразделений.

Подача налоговой декларации является обязательной только для некоторых категорий налогоплательщиков. Срок ее подачи - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.


Е. Трофименко

Независимая Консалтинговая Группа

"2К Аудит - Деловые консультации"


И. Данилевич

Профессиональная Бухгалтерская Компания "Главный бухгалтер"


"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, июнь 2001 г.



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.