Вопрос: Предприятие является производителем сельскохозяйственной продукции. В каком размере должны быть начислены суммы единого социального налога (сбора), если работнику начислено за месяц 2 950 руб., в том числе: основная заработная плата - 1 000 руб.; премия из фонда оплаты труда в размере 100% основного заработка - 1000 руб.; районный коэффициент 15% - 300 руб.; дотация на питание из фонда потребления по 20 руб. за каждый из рабочих дней - 400 руб.; дотация продукцией из фонда потребления - 250 руб.? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2001 г.)

Предприятие является производителем сельскохозяйственной продукции. В каком размере должны быть начислены суммы единого социального налога (сбора), если работнику начислено за месяц 2 950 руб., в том числе:

основная заработная плата - 1 000 руб.;

премия из фонда оплаты труда в размере 100% основного заработка - 1000 руб. (при этом премирование может производиться в натуральной форме продукцией собственного производства - яйца, яйцепродукты, мясо птицы и КРС, зерно, сено и т.п.);

районный коэффициент 15% - 300 руб.;

дотация на питание из фонда потребления по 20 руб. за каждый из рабочих дней - 400 руб.;

дотация продукцией из фонда потребления - 250 руб.?


Прежде всего, в облагаемую базу по единому социальному налогу (взносу) не включаются суммы дотаций, финансируемых из средств фонда потребления, относящихся к средствам нераспределенной прибыли (прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов).

Это следует из пункта 4 статьи 236 главы 24 части второй НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).

Таким образом, облагаемая база по налогу составит 2 300 руб. (2 950 руб. - 400 руб. - 250 руб.), а сумма налога - 600 руб. 30 коп. (2 300 руб. х 26,1%).

Вместе с этим необходимо отметить, что дополнительная налоговая база может возникнуть с доходов, выплачиваемых в пользу работников в натуральной форме. Связано это с тем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 237 части второй НК РФ выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, определенных с учетом статьи 40 части первой НК РФ.

Исходя из этого, если в течение непродолжительного времени (обычно принимается один месяц) отпускная цена в пользу сторонних организаций отклонялась от цен, исходя из которых стоимость продукции включалась в расчет заработка работника (цены принимаются с учетом НДС и налога с продаж), то в целях налогообложения по единому социальному налогу (взносу) принимается использованная цена. Если же отпускная цена в пользу сторонних лиц превышает расчетную цену более чем на 20 процентов, то в целях налогообложения цена должна быть скорректирована исходя из подтвержденной документальной рыночной цены на данную продукцию.

При этом, при определении и признании рыночной цены в соответствии с пунктом 10 статьи 40 части первой НК РФ используются официальные источники информации о рыночных ценах на соответствующие товары (работы, услуги).

В этом случае, если расчетные цены будут меньше, нежели рыночные, то организация должна, в целях избежания применения к ней штрафных санкций, исчислить налоговую базу исходя из рыночных цен.


Пример

В заработок работника в качестве натуральной премии организация приняла расчетные цены на сельскохозяйственную продукцию в 30 руб., всего выдано 50 единиц продукции на сумму 1 500 руб.

Допустим, сторонним лицам, организация в текущем месяце отпускала такую продукцию по следующим ценам:

1) 33 руб., что менее чем на 20% превышает расчетную цену в 30 руб. - необходимости в корректировке налоговой базы по единому социальному налогу (взносу) нет;

2) 38 руб., что более чем на 20% превышает расчетную цену в 30 руб. - следует откорректировать налоговую базу исходя из рыночных цен на продукцию:

а) допустим, рыночная цена на продукцию согласно документально подтвержденным материалам составляет 28 руб., что меньше, нежели расчетная цена в 30 руб. - надобности в корректировке налоговой базы нет;

б) допустим, рыночная цена составляет 34 руб., что больше, нежели расчетная цена в 30 руб. - следует откорректировать налоговую базу на разницу в 200 руб. (34 руб. - 30 руб.) х 50 ед.) - всего налоговая база составит 2 500 руб. (2 300 руб. + 200 руб.), а сумма единого социального налога (взноса) - 652 руб. 50 коп. (2 500 руб. х 26,1%).


1 апреля 2001 г.


"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2001 г.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение