Вопрос: Четыре предприятия заключили договор долевого участия в строительстве, который по своим условиям соответствует договору простого товарищества. Дольщик в счет долевого участия в строительстве объекта поставляет материальные ценности. Каким образом отражаются в учете операции по взносу доли материальными ценностями? За счет какого источника списывается входной НДС по приобретенным ценностям на эти цели у дольщика, передающего ценности? Товарищество, дольщик или подрядчик осуществляет приход попутной добычи угля. Какими проводками это отражается в учете? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2001 г.)

Четыре предприятия заключили договор долевого участия в строительстве, который по своим условиям соответствует договору простого товарищества. В связи с отсутствием денежных средств, дольщик в счет долевого участия в строительстве объекта поставляет материальные ценности. Каким образом отражаются в учете операции по взносу доли материальными ценностями?

За счет какого источника (счета 88 или 81) списывается входной НДС по приобретенным ценностям на эти цели у дольщика, передающего ценности?

Можно ли эти ценности на строительство передать вместе с НДС и отражать в учете по счету 08 "Капитальные вложения"?

Товарищество, дольщик или подрядчик осуществляет приход попутной добычи угля.

Какими проводками это отражается в учете?


В соответствии с договором долевого участия в строительстве на подобие договора простого товарищества (глава 55 ГК РФ) несколько организаций (дольщиков) объединяют свои средства для строительстве объекта, поручая одному из дольщиков (товарищество) заключить договор со специализированной организацией (подрядчиком) и определяют порядок ведения бухгалтерского учета по такого рода договору.

При внесении доли в виде материальных ценностей в учете дольщика отражаются следующие записи:

1. По Плану счетов, утвержденному приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года N 56:

дебет счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет "По договору простого товарищества") кредит счета 48 "Реализация прочих активов" - стоимость материальных ценностей, внесенных дольщиком в качестве доли по договору долевого участия в строительстве, по согласованной сторонами оценке (использование счетов 06 или 58 объясняется требованиями Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998 года N 68н);

дебет счета 48 кредит счета 10 "Материалы" - балансовая стоимость материальных ценностей, внесенных в качестве доли;

дебет счета 48 (80 "Прибыль и убытки") кредит счета 80 (48) - финансовый результат от передачи материальных ценностей в качестве доли по договору (разница между согласованной оценкой и балансовой стоимостью) - соответственно прибыль или убыток;

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по материальным ценностям, внесенным в качестве вклада по договору.

Восстановление сумм "входного" НДС по материальным ценностям, внесенным в качестве доли, за счет средств нераспределенной прибыли, обусловлено требованиями пункта 20 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции изменений и дополнений), в соответствии с которым суммы НДС по материальным ценностям, использованным на непроизводственные нужды, подлежат финансированию за счет специальных источников. Единственным для этого источником является исключительно средства нераспределенной прибыли организации.

Данное заключение подтверждено пунктом 1 письма ГНИ по г.Москве от 11 марта 1998 года N 30-08/5991 "О налоге на добавленную стоимость" (со ссылкой на письма Госналогелужбы РФ от 7 мая 1997 года N 11-3-07/5, от 1 декабря 1997 года N 03-1-09/45).

С введением с 1 января 2001 года в действие главы 21 части второй НК РФ, устанавливающей порядок исчисления и уплаты НДС, вышеприведенные положения изменения не претерпели, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 171 части второй НК РФ вычетам подлежат суммы "входного" НДС по материалам, использованным исключительно в производственной деятельности организации.

Также отметим, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 39 части первой НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ), вклад, осуществляемый имуществом, не признается реализацией и потому не облагается НДС.

Вклады, производимые по договору простого товарищества, на счете 08 отражению не подлежат, так как это противоречит требованиям приказа Минфина РФ от 24 декабря 1998 года N 68н, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н, вклады материальными ценностями отразятся в учете следующими проводками:

дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Вклады по договору простого товарищества" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - вклад доли материальными ценностями (по согласованной сторонами оценке);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 10 "Материалы" - остаточная стоимость материалов, переданных в качестве вклада (в сумме фактических затрат на приобретение);

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счет 91) кредит счета 91 (счет 76) - определение в конце месяца финансового результата по всем операционным и внереализационным доходам (расходам) организации, к которым в том числе относится и разница между согласованной сторонами и балансовой стоимостью материальных ценностей, внесенных в качестве вклада по договору простого товарищества;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - восстановление "входного" НДС по материальным ценностям, переданным в качестве вклада по договору простого товарищества (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

Выбор счета 91 обусловлен тем обстоятельством, что в соответствии с ПБУ 10/99 и новым Планом счетов все расходы, производимые организацией в течение года, должны быть отнесены на счета учета производственных затрат с последующим списанием на счет 90 "Продажи" (так называемые расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), к операционным или внереализационным расходам (учитываются на счете 91) или чрезвычайным расходам (учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки"). Использование же средств нераспределенной прибыли (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") для финансирования каких-либо текущих затрат организации данными нормативными актами не предусмотрено.

В связи с этим представляется наиболее правильным отнесение расходов по "восстановлению" сумм НДС к внереализационным, отражаемым на счете 91.

Приход попутной добычи угля отражается в учете сторонами договора в порядке, предусмотренном условиями заключенного договора и Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

Организация-дольщик, ведущая общие дела (по условиям вопроса это - "товарищество"), в соответствии с пунктом 10 Указаний, отражает добычу с использованием счета учета готовой продукции, а передачу продукции - с использованием счетов учета реализации продукции:

1. Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 1 ноября 1991 года N 56:

дебет счета 40 "Готовая продукция" кредит счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" - себестоимость добычи угля (затраты на оплату расходов по получению добытого угля);

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 40 - себестоимость угля, передаваемого дольщикам или реализуемого на сторону;

дебет счета 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" кредит счета 46 - договорная стоимость угля, передаваемого дольщикам, по оценке между сторонами договора (с НДС);

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости переданного угля;

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 74 - возмещение дольщиками стоимости угля, полученного ими (если оплата предусмотрена условиями договора или соглашением между сторонами).

2. Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н:

дебет счета 43 "Готовая продукция" кредит счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" - себестоимость добычи угля (затраты на оплату расходов по получению добытого угля);

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - себестоимость угля, передаваемого дольщикам или реализуемого на сторону;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - стоимость угля, передаваемого дольщикам, по оценке между сторонами договора;

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости переданного угля;

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - возмещение дольщиками стоимости угля, полученного ими (если оплата предусмотрена условиями договора или соглашением между сторонами).

Организация-дольщик, получающая уголь от товарищества в порядке распределения, отражает его стоимость в составе расчетов с товариществом:

1. Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года N 56:

дебет счета 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности" - стоимость угля, подлежащего получению в порядке распределения дольщиком (пункт 6 приказа Минфина РФ N 68н);

дебет счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" (если уголь подлежит учету соответственно в качестве топлива или товара для перепродажи) кредит счета 74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" - стоимость угля, фактически полученного в порядке распределения.

2. Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н:

дебет счета 76 кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" - стоимость угля, подлежащего получению дольщиком в порядке распределения;

дебет счетов 10, 41 "Товары" кредит счета 76 - стоимость угля, фактически полученного дольщиком в порядке распределения.

Организация-подрядчик, непосредственно ведущая добычу угля, отражает его приход и передачу заказчикам в рамках осуществления своей обычной производственной деятельности (а не деятельности в рамках заключенного договора простого товарищества), так как она не может выступать в этой части ни в качестве товарищества, ведущего дела, ни дольщика, принимающего участие исключительно в инвестировании работ:

1. Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 1 ноября 1991 года N 56:

дебет счета 40 кредит счетов 20, 26 - себестоимость добычи угля;

дебет счета 46 кредит счета 40 - себестоимость угля, передаваемого дольщику, товариществу или сторонним лицам (регулируется условиями договора);

дебет счета 76 кредит счета 46 - договорная стоимость угля, передаваемого дольщику, товариществу или сторонним лицам;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости переданного (реализованного) угля;

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 76 - оплата стоимости отгруженного угля.

2. Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н:

дебет счета 43 кредит счетов 20, 26 - себестоимость добычи угля;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - себестоимость угля, передаваемого дольщику, товариществу или третьему лицу;

дебет счета 76 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - договорная стоимость угля, передаваемого дольщику, товариществу или третьим лицам (с НДС);

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости переданного угля;

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 76 - оплата стоимости угля.


1 апреля 2001 г.


"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2001 г.


Журнал "Консультант бухгалтера"


Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-24863 от 30.06.2006 г.

Издается с сентября 1993 г.

Адрес редакции: 107014, г. Москва, а/я 112

Телефоны редакции: (495) 963-19-26

Адрес электронной почты - zakaz@dis.ru

Адрес в Интернете - www.dis.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.