Учет капитала (С.Р.Акчурина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, 6, май, июнь 2001 г.)

Учет капитала


Учет уставного капитала


Капитал - это часть активов организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Капитал в балансе может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной организации такие статьи, как "Средства, внесенные акционерами", "Нераспределенная прибыль", "Резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли" и "Резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала", могут показываться отдельно, если они уместны для удовлетворения интересов пользователей. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций организации или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей организации (как действующей организации).

Уставный (складочный) капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации.

Вклады в уставный капитал подразделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Вклады денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Вклады в уставный капитал учитываются по следующим этапам: при принятии решения, определении порядка взноса и осуществлении вклада.

При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Если стоимость каждого вида имущества превышает 200 МРОТ, установленных государством, участник обязан оценить его с привлечением независимого оценщика.

Уставный (складочный капитал), уставный (паевой) фонд учитываются на счете 80 "Уставный капитал", который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по данному счету делаются при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. Так, если уставный капитал внесен внеоборотными активами, то в бухгалтерском учете делается следующая запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и иного имущества, относящегося к основным средствам.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Банка России, действовавшему на момент взноса указанных ценностей. Оценка валюты и валютных ценностей, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от их оценки в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 "Добавочный капитал". Положительную разницу в оценках отражают по дебету счетов имущества, валюты и кредиту счета 83, а отрицательную - обратной бухгалтерской проводкой. Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценке позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 "Добавочный капитал" - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

82 "Резервный капитал" - на сумму используемого резервного капитала;

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вкладов учредителей;

другие счета учета источников увеличения капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 "Уставный капитал" и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

другие счета.

Аналитический учет на счете 80 организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.


Учет уставного капитала акционерного общества


Учредители самостоятельно определяют размер и структуру уставного капитала. При создании акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Размер уставного капитала открытого акционерного общества (ОАО) должен быть не менее 1000 МРОТ, а закрытого акционерного общества (ЗАО) - не менее 100 МРОТ.

Для организации учета уставного капитала по типам акций к счету 80 "Уставный капитал" целесообразно открывать два субсчета:

1 "Размещенные акции";

2 "Объявленные акции".

На субсчете 80-1 собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей АО в порядке закрытой подписки, на субсчете 80-2 - информация об акциях, реализованных акционерам при проведении открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что Закон об акционерных обществах (ст.25) вслед за ГК РФ (ст.99) обязывает учредителей АО полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим исполнение его обязательств по отношению к будущим акционерам.

Аналитический учет по видам акций может быть организован по позициям: "Обыкновенные акции", "Привилегированные акции". Накапливаемая на них информация имеет контрольное значение, поскольку в соответствии со ст.102 ГК РФ доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала общества не должна превышать 25%.

Однако может оказаться, что указывать только категорию акции - обыкновенная или привилегированная - недостаточно, поскольку АО может иметь несколько выпусков привилегированных акций с различными правами, в том числе и на фиксированные дивиденды. У каждого выпуска акций свой регистрационный номер, поэтому аналитический учет на счете 80 "Уставный капитал" нужно вести по видам (типам) размещенных акций с учетом реквизитов каждого выпуска, прежде всего государственного регистрационного номера, номинальной стоимости, количества акций и общей суммы выпуска по номинальной стоимости.

При организации учета на счете 80 следует принимать во внимание положения письма Минфина России от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия". В этом письме рекомендуется к счету 80 открывать следующие аналитические счета:

80-1.1 "Объявленный капитал (акции фонда)" - отражается сумма, записанная в учредительных документах (уставе);

80-1.2 "Подписной капитал" - отражается стоимость акций, по которым проведена подписка;

80-1.3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)" - отражаются средства, внесенные участниками в момент подписки, и стоимость акций, реализованных в свободной продаже;

80-1.4 "Изъятый капитал" - отражается стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

Следует учитывать различия в порядке формирования уставного капитала за счет эмиссии размещенных и объявленных акций. К моменту учреждения АО все его размещенные акции должны быть распределены среди учредителей.

С момента регистрации общества все акции учитываются по позиции 80-1.1 "Объявленный капитал (акции фонда)":

Д 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - К 80-1.1 - отражается сумма объявленного капитала в соответствии с учредительными документами.

По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делают запись по уменьшению средств на субсчете 80-1.1 и увеличению средств на субсчете 80-1.2:

Д 80-1.1 - К 80-1.2 - размещенные акции распределены среди учредителей.

Таким образом, на субсчете 80-1.1 будет показана номинальная стоимость всех объявленных акций, а на субсчете 80-1.2 - только тех из них, на которые состоялась открытая подписка.

По мере оплаты участниками подписки предусмотренной законодательством стоимости выкупаемых акций номинальная стоимость полученных участниками акций переводится с субсчета 80-1.2 на субсчет 80-1.3:

Д 80-1.2 - К 80-1.3 - оплачены акции.

В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли акционерных обществ, подлежащей налогообложению, не включается. Указанная разница рассматривается только в качестве добавочного капитала:

Д 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - кредит счета 83 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Эмиссионный доход" - отражается сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью акции.

Во всех случаях по мере фактической оплаты акций необходимо уменьшать сумму на субсчете 80-1.2 "Подписной капитал" и увеличивать сумму на субсчете 80-1.3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)". Объявленный (подписной), но не оплаченный уставный капитал считается дебиторской задолженностью учредителей и поэтому учитывается на счете 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Согласно ст.34 Закона об акционерных обществах 50% уставного капитала должны быть оплачены уже к моменту регистрации. Остальные 50% вносят не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации, т.е. независимо от того, приступило общество к деятельности или нет. Дополнительные (объявленные) акции оплачивают в течение срока, определенного в договоре с каждым изъявившем желание приобрести акции (подписантом), но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). Акции, которые продаются за деньги, подлежат оплате при приобретении в размере не менее 25% номинальной стоимости.

Формирование информации по субсчету 80-1.4 "Изъятый капитал" происходит одновременно с изъятием части акций из обращения путем их выкупа у акционеров и сопровождается уменьшением суммы на субсчете 80-1.3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)".

Цель организации аналитического учета уставного капитала по акционерам - получение сведений о каждом участнике АО, степени концентрации в их руках капитала, диверсификации акций по географическим регионам. В качестве информационной базы такого учета может выступать реестр АО.

Счет 80 "Уставный капитал" не может отражать информацию обо всех акционерах общества. Условия обращения акций предусматривают возможность их перехода от одного владельца к другому. При такой сделке взаиморасчеты между лицом, отчуждающим ценные бумаги, и их приобретателем в учете эмитента (акционерного общества) как третьего лица не отражаются. В результате счет 80 даже теоретически не может содержать такой информации. Эти операции фиксируются только в реестре акционеров. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета на счете 80 являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

Аналитический учет на счете 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" следует вести по каждому акционеру, отражая прежде всего название документа, согласно которому физическое или юридическое лицо стало владельцем ценных бумаг, и код государственной регистрации акций, а также сумму задолженности по вкладу в уставный капитал и дату ее погашения. Основанием для ведения аналитического учета на данном субсчете служат учредительные документы, изменения и дополнения к ним, акты приемки-передачи основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и другие документы.

Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.


Увеличение уставного капитала


Акционерное общество может принять решение об увеличении размера своего уставного капитала, которое будет осуществляться двумя способами:

1) путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;

2) путем выпуска дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала АО первым способом и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом), если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету директоров (наблюдательному совету) принадлежит право принятия такого решения. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом АО. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением об увеличении количества объявленных акций. Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций в пределах количества объявленных акций может быть принято советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии суставом общества или решением общего собрания акционеров ему принадлежит право принятия такого решения. Однако уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и облигаций.

Конвертация акций в акции с большей номинальной стоимостью. Конвертироваться могут как все размещенные акции, так и акции определенных категорий (типов). Однако в процессе такой конвертации акции не могут переходить в акции другого типа. Приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию.

Номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одного типа должна быть увеличена одинаково.

В соответствии со стандартом эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и проспектов их эмиссии увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете акционерного общества данная операция отражается одной из следующих проводок.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
83 "Добавочный капи-
тал", субсчет "Эмисси-
онный доход"
80 "Уставный капитал" Отражено увеличение ус-
тавного капитала за счет
эмиссионного дохода
83, субсчет "Средства
от переоценки основных
фондов"
80 Отражено увеличение ус-
тавного капитала за счет
средств от переоценки
основных фондов
84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)", субсчет "Не-
распределенная прибыль
прошлых лет"
80 Отражено увеличение ус-
тавного капитала за счет
нераспределенной прибыли
прошлых лет
75 "Расчеты с учредите-
лями"
80 Отражено увеличение ус-
тавного капитала за счет
учредителей (выпуск до-
полнительных акций)
84, субсчет "Нераспре-
деленная прибыль теку-
щих лет"
80 Отражено увеличение ус-
тавного капитала за счет
нераспределенной прибыли
отчетного года

Записи в бухгалтерском учете, отражающие увеличение уставного капитала, делаются только после внесения соответствующих изменений в устав общества и регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конвертация.

В момент принятия решения об увеличении уставного капитала в собственности акционерного общества может находиться часть акций, которые решено конвертировать. В этом случае по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" следует доначислить стоимость акций до их новой номинальной стоимости. В этом случае источник увеличения уставного капитала должен быть уменьшен на разность между величиной, на которую проводится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
81 "Собственные акции
(доли)"
80 "Уставный капитал" Доначислена стоимость
собственных акций до их
новой номинальной стои-
мости
83 "Добавочный капитал" 80 Отражена разница между
величиной, на которую
производится увеличение
уставного капитала, и
суммой, на которую была
увеличена номинальная
стоимость собственных
акций

Рассмотрим на примере увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала.


Пример. Уставный капитал акционерного общества равен 180000 руб. и состоит из 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1800 руб. каждая. В 1999 г. было принято решение об увеличении уставного капитала до 400000 руб. путем конвертации всех акций в акции с номинальной стоимостью 4000 руб. каждая. Источником увеличения уставного капитала является нераспределенная прибыль прошлых лет.

На момент принятия решения об увеличении уставного капитала в собственности акционерного общества находится 10 акций.

После регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делаются следующие проводки.


Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Содержание операций
81 "Собственные
акции (доли)"
80 "Уставный
капитал"
22000 [(4000 руб. -
1800 руб.) х 10 шт.]
Доначислена стои-
мость собственных
акций до их новой
номинальной стои-
мости
83 "Добавочный
капитал"
80 198000 (400000 руб.-
180000 руб. - 22000
руб.)
Отражена разность
между величиной, на
которую производит-
ся увеличение ус-
тавного капитала, и
суммой, на которую
была увеличена но-
минальная стоимость
собственных акций

Увеличение номинальной стоимости акций обязательно должно быть отражено в регистрах аналитического учета к счету 81 "Собственные акции (доли)": необходимо аннулировать акции, которые были конвертированы, и оприходовать акции, в которые была осуществлена конвертация.

Выпуск дополнительных акций. Уставный капитал акционерного общества можно увеличить также за счет размещения дополнительных акций. При этом количество размещаемых акций не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества. До введения в действие новой редакции Гражданского кодекса Российской Федерации при размещении дополнительных акций акционерные общества сначала вносили изменения в учредительные документы и только потом приступали к размещению акций. Если разместить все акции по каким-либо причинам не удавалось, то приходилось вновь уменьшать уставный капитал на сумму неразмещенных акций.

Теперь действует иной порядок. После регистрации в ФКЦБ России решения о выпуске акций общество приступает к их размещению. По окончании срока размещения акций утверждается отчет об итогах их размещения. И только после этого принимается решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и внесении соответствующих изменений в устав.

Согласно п.1 ст.36 Закона об акционерных обществах акции оплачиваются по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Исключение из этого порядка возможно только в двух следующих случаях:

1) при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10%;

2) при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения акций.

Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно - в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Акционерное общество самостоятельно определяет и форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, другими вещами либо имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку. При оплате дополнительных акций имуществом его денежную оценку проводит совет директоров (наблюдательный совет). А если номинальная стоимость акций, оплачиваемых неденежными средствами, составляет более 200 МРОТ, то для оценки имущества необходимо привлечь независимого оценщика. Непосредственно при приобретении дополнительные акции оплачиваются в следующих размерах: акции, которые оплачиваются денежными средствами, - в размере не менее 25% от их номинальной стоимости; акции, которые оплачиваются неденежными средствами, - в полном размере.

Дополнительные акции могут размещаться различными способами: путем подписки, среди своих акционеров и т.п.

Размещение дополнительных акций путем подписки. С начала размещения дополнительных акций до регистрации увеличения уставного капитала общества проходит определенное время, в течение которого от владельцев акций начинают поступать денежные или иные средства. Некоторые бухгалтеры показывают их на счете 75 "Расчеты с учредителями". Однако на этом счете отражается задолженность акционеров по оплате уставного капитала. В данном случае уставный капитал будет увеличен только после регистрации изменений в учредительных документах. Поэтому до момента регистрации этих изменений полученные средства следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала":

Д 07 "Оборудование к установке" (08"Вложения во внеоборотные активы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.) - К 76, субсчет 1 "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" - отражены средства, полученные в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав в бухгалтерском учете акционерного общества делаются следующие записи:

Д 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - К 80 "Уставный капитал" - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Д 75-1 - К 83 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Эмиссионный доход" - отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Д 76-1 - К 75-1 - зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций.


Пример. Акционерное общество увеличивает уставный капитал за счет выпуска дополнительных акций, которые размещаются путем подписки. Размещение акций оплачивается денежными средствами. Номинальная стоимость акций составляет 1500 руб., а цена их размещения - 1800 руб. Всего было выпущено 700 акций, которые были полностью размещены.

В бухгалтерском учете акционерного общества данная операция отражается следующим образом.


Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Содержание операций
До регистрации изменений в уставе
51 "Расчетные
счета"
76 "Расчеты с
разными деби-
торами и кре-
диторами",суб-
счет 1 "Расче-
ты за акции до
увеличения ус-
тавного капи-
тала
1260000 (1800 руб. х
700 шт.)
Отражены средства,
полученные от акцио-
неров в счет оплаты
дополнительных акций
После регистрации изменений в уставе
75, субсчет 1
"Расчеты по
вкладам в ус-
тавный (скла-
дочный) капи-
тал"
80 "Уставный
капитал"
1050000 (1500 руб. х
700шт.)
Отражено увеличение
уставного капитала
на номинальную стои-
мость размещенных
акций
75-1 80, субсчет 2
"Эмиссионный
доход"
210000 (300 руб. х
700 шт.)
Отражена сумма пре-
вышения подписной
стоимости акций над
их номинальной стои-
мостью
76-1 75-1 1260000 Зачтена задолжен-
ность акционеров по
оплате размещенных
акций

Если обществу не удалось разместить необходимое количество акций и выпуск был признан несостоявшимся, то суммы, внесенные в оплату акций, возвращаются их владельцам, что отражается в учете проводкой:

Д 76, субсчет 1 "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" - К 07 "Оборудование к установке" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.) - возвращены средства, полученные ранее в счет оплаты дополнительных акций.

Размещение акций путем подписки может осуществляться и с помощью посредников.

Действующие нормативные акты не дают однозначного ответа на вопрос, куда относится сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику. Однако в ст.36 Закона об акционерных обществах указано, что при размещении дополнительных акций через посредника цена размещения может отклоняться от рыночной стоимости акций на размер посреднического вознаграждения. Поскольку превышение рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается в составе эмиссионного дохода (счет 83 "Добавочный капитал"), суммы посреднического вознаграждения следует по аналогии относить на уменьшение эмиссионного дохода.

Размещение дополнительных акций среди своих акционеров. Если дополнительные акции размещаются среди своих акционеров, то увеличение уставного капитала возможно только за счет внутренних источников: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств от переоценки основных фондов по решению правительства; остатков фондов специального назначения.

Статьей 73 Закона об акционерных обществах установлены определенные ограничения на приобретение обществом размещенных им акций.

Общество не вправе выкупать обыкновенные и привилегированные акции:

- до полной оплаты всего уставного капитала;

- если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся в результате приобретения акций.

Общество не вправе приобретать обыкновенные акции, если стоимость его чистых активов меньше уставного капитала, резервного фонда и превышения над номиналом ликвидационной стоимости (определенной уставом) размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций.

Общество также не вправе приобретать размещенные им привилегированные акции определенного типа, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номиналом ликвидационной стоимости (определенной уставом) размещенных привилегированных акций, владельцы которых обладают преимуществом в очередности выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению, либо станет меньше их размера в результате приобретения акций.

Общество не вправе приобретать размещенные им акции до выкупа всех акций.

На основании решения об увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете общества делается проводка:

Д 83 "Добавочный капитал" (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), соответствующий субсчет - К 80 "Уставный капитал".

Размещение дополнительных акций путем конвертации в них других ценных бумаг. Статьей 37 Закона об акционерных обществах установлены широкие возможности конвертации в акции иных ценных бумаг акционерного общества.

Общество самостоятельно определяет как порядок такой конвертации, так и виды ценных бумаг, которые конвертируются в акции, и пр. Ценные бумаги акционерного общества могут конвертироваться как в обыкновенные, так и в различные типы привилегированных акций. При этом номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. Чаще всего в акции конвертируются облигации.

В бухгалтерском учете акционерного общества делаются следующие проводки.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
66 "Расчеты по крат-
косрочным кредитам и
займам" (67 "Расчеты
по долгосрочным кре-
дитам и займам",
субсчет "Облигации,
конвертируемые в ак-
ции"
76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредитора-
ми", субсчет 1 "Расчеты
за акции до увеличения
уставного капитала"
Отражена номинальная стои-
мость облигаций, конверти-
руемых в акции
После государственной регистрации увеличения уставного капитала
в бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки
75 "Расчеты с учре-
дителями", субсчет 1
"Расчеты по вкладам
в уставный (складоч-
ный) капитал
80 "Уставный капитал" Отражено увеличение устав-
ного капитала на номиналь-
ную стоимость размещенных
акций
75-1 83 "Добавочный капи-
тал", субсчет 2 "Эмис-
сионный доход"
Отражена разница между но-
минальной стоимостью раз-
мещенных акций и конверти-
руемых в них облигаций
76-1 75-1 Зачтена задолженность ак-
ционеров по оплате акций

Пример. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала путем конвертации в акции ранее выпущенных 60 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. При этом выпускается 60 акций, номинальная стоимость которых также составляет 1000 руб.

В бухгалтерском учете общества делаются проводки.


Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Содержание операций
До внесения изменений в устав
66 "Расчеты по
краткосрочным
кредитам и зай-
мам" (67 "Рас-
четы по долго-
срочным креди-
там и займам"),
субсчет 1 "Обли-
гации, конверти-
руемые в акции"
76 "Расчеты с
разными дебито-
рами и кредито-
рами", субсчет 1
"Расчеты за ак-
ции до увеличе-
ния уставного
капитала"
60000 (1000 руб.х
60 шт.)
Отражена номиналь-
ная стоимость обли-
гаций, конвертируе-
мых в акции
После государственной регистрации увеличения уставного капитала
в бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки
75 "Расчеты с
учредителями",
субсчет 1 "Рас-
четы по вкладам
в уставной
(складочный) ка-
питал"
80 "Уставный ка-
питал"
60000 (1000 руб.х
60 шт.)
Отражено увеличение
уставного капитала
на номинальную сто-
имость размещенных
акций
76-1 75-1 60000 Зачтена задолжен-
ность акционеров по
оплате акций

В соответствии со ст.3 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2023-I "О налоге на операции с ценными бумагами" при увеличении уставного капитала акционерное общество должно уплатить налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от суммы увеличения уставного капитала:

Д 91 "Прочие доходы и расходы" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами" - начислен налог на операции с ценными бумагами в бюджет.

При увеличении уставного капитала общества за счет переоценки основных фондов налог на операции с ценными бумагами не уплачивается.


Уменьшение уставного капитала


Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества, определяемого в соответствии с законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Уменьшение уставного капитала может проводиться и по желанию самого общества, и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Так, согласно п.4 ст.35 Закона об акционерных обществах если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, в этом случае общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

сокращения общего количества размещенных акций.

Конвертация акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. При конвертации акций номинальная стоимость обыкновенных и привилегированных акций одного типа уменьшается на одинаковую сумму. Решение о конвертации привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в процентах к их номиналу, может быть принято только с участием владельцев этих акций. Те из них, кто не участвовал в голосовании или голосовал против решения о конвертации, могут требовать у общества выкупа принадлежащих им акций.

Сроки выплаты акционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимости акций действующим законодательством не регламентированы. Поэтому общество может начать выплаты до регистрации внесения изменений в устав. До этого момента расчеты с акционерами лучше вести с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала":


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
76 "Расчеты с разными
дебиторами и креди-
торами", субсчет 2
"Расчеты за акции
до уменьшения уставного
капитала"
51 "Расчетные счета"
(50 "Касса")
Выплачены акционерам
средства, соответству-
ющие размеру уменьшения
номинальной стои-
мости акций
После государственной регистрации изменений в уставе общества в бухгал-
терском учете делаются следующие проводки:
80 "Уставный капитал" 75 "Расчеты с учреди-
телями", субсчет 1 "Ра-
счеты по вкладам в ус-
тавный (складочный) ка-
питал"
Отражено уменьшение
уставного капитала
75-1 76-2 Зачтена задолженность
перед акционерами на
сумму уменьшения номи-
нальной стоимости акций
Уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков прошлых лет
отражается следующими проводками:
80 "Уставный капитал"

75-1
75-1

84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)"
Отражено уменьшение ус-
тавного капитала
Отражено уменьшение
номинальной стоимости
акций

Если на момент конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью в собственности акционерного общества находятся акции конвертируемого выпуска, их номинальная стоимость также уменьшается:

Д 80 "Уставный капитал" - К 81 "Собственные акции (доли)" - отражено уменьшение номинальной стоимости собственных акций.

Сокращение общего количества размещенных акций. Уменьшение уставного капитала возможно также и за счет сокращения общего количества размещенных акций. Однако в соответствии с п.1 ст.29 Закона об акционерных обществах это допускается только в том случае, если подобная возможность предусмотрена в уставе общества.

При выкупе акций с целью их последующего аннулирования делаются следующие проводки.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
81 "Собственные акции
(доли)"
51 "Расчетные счета"
(50 "Касса")
Выплачена акционерам
стоимость акций, выкуп-
ленных с целью их пос-
ледующего аннулирования
81 83 "Добавочный капитал",
субсчет 2 "Эмиссионный
доход"
Отражена сумма превыше-
ния номинальной стоимо-
сти выкупленных акций
над ценой их выкупа
(при выкупе ниже номи-
нала)
Или
83-2 (84 "Нераспреде-
ленная прибыль (непо-
крытый убыток)")

81

Отражена сумма превыше-
ния цены выкупа акций
над их номинальной сто-
имостью (при выкупе
выше номинала)
80 "Уставный капитал" 81 Списана номинальная
стоимость аннулирован-
ных акций

Количество размещенных акций можно уменьшить путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации или иные ценные бумаги. Чаще всего акции конвертируются в облигации.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете общества следующим образом.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
76 "Расчеты с разными
дебиторами и креди-
торами", субсчет 2
"Расчеты за акции
до уменьшения устав-
ного капитала"
66 "Расчеты по кратко-
срочным кредитам и
займам"
(67 "Расчеты по долго-
срочным кредитам и
займам")
Отражена номинальная стои-
мость выпущенных в обраще-
облигаций, в которые кон-
вертируются акции
76-2 83 "Добавочный капи-
тал"
Отражено превышение номи-
нальной стоимости аннули-
рованных акций над ценой
размещения облигаций
После регистрации изменений в уставе общества об уменьшении уставного
капитала делаются следующие записи
80 "Уставный капитал" 75 "Расчеты с учреди-
телями", субсчет 1
"Расчеты по вкладам в
уставный (складочный)
капитал"
Отражено уменьшение устав-
ного капитала на номиналь-
ную стоимость выпущенных
облигаций
75-1 76-2 Зачтена задолженность пе-
ред акционерами по оплате
аннулированных акций, кон-
вертируемых в облигации

Учет складочного капитала в хозяйственных товариществах
и паевого фонда кооперативов


Хозяйственное товарищество регистрируется на основании учредительного договора, в котором определяются условия деятельности, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. В бухгалтерском учете на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками. При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяют таким же образом, но только между полными участниками товарищества. При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Формирование складочного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями". Внесенные вклады учитывают по дебету счетов соответствующего имущества и кредиту счета 75.

Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывают на счет 80 "Уставный капитал". Если у общества окажется прибыль (кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки"), то она может быть распределена между членами пропорционально их доле в складочном капитале.

Распределение валовой прибыли товарищества отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре.

Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. При превышении убытками суммы складочного капитала участники товарищества, кроме коммандитистов, несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

Формирование паевого фонда отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счетов учета денежных средств и другого внесенного в паевой фонд имущества.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом: часть направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов и расчетов с членами кооператива и других счетов.

Аналитический учет паевого фонда осуществляют по лицевым счетам членов кооператива.


Учет резервного капитала


Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти два типа резервных фондов должны отражаться в балансе раздельно.

Законодательство обязывает как российские акционерные общества, так и предприятия с участием иностранного капитала создавать резервный фонд. Поэтому данный фонд, создаваемый в соответствии с законодательством, называют обязательным. А вот создавать или не создавать какие-либо другие резервы, организации вольны решать сами, руководствуясь собственными финансово-экономическими соображениями.

В российских акционерных обществах объем обязательного резервного фонда должен быть не менее 15% от их уставного капитала. Для российских акционерных обществ законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигает установленного уставом общества объема. Если общество израсходовало резервный капитал, то ему необходимо создавать его заново.

Сколько ежегодно отчислять в резервный фонд предприятиям с участием иностранного капитала, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается учредительными документами этих предприятий. Средства обязательного резервного фонда используются в первую очередь на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, а в акционерных обществах - для выкупа собственных акций. Ни на какие другие цели направлять "резервные" деньги нельзя.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Обязательный резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года:

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 82 "Резервный капитал".

Соответственно при использовании резервного фонда может быть сделана проводка:

Д 82 - К 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - покрыты убытки отчетного года за счет средств резервного фонда.

Приведем учетные записи по использованию акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собствен-
ных акций отражается следующими проводками
81 "Собственные акции
(доли)"
75 "Расчеты с учредителями" Учтены выкупленные
акции по номинальной
стоимости
82 "Резервный капи-
тал"
75 Списано превышение
выкупной стоимости
акций над их номина-
льной стоимостью
75 51 "Расчетные счета" Оплачены акции по це-
не выкупа
80 "Уставный капи-
тал", субсчет 1.3
"Оплаченный капитал
(акции в обращении)"
80, субсчет 1.4 "Изъятый
капитал"
Погашены выкупленные
акции акционерного
общества

Другие необязательные резервные фонды организация может формировать за счет своей чистой прибыли, но это должно быть предусмотрено ее учредительными документами (или последующими протоколами общих собраний учредителей). Для учета средств таких фондов можно использовать соответствующие субсчета к счету 82 (например, субсчет "Другие резервные фонды"). Накопленные в необязательных резервных фондах средства можно использовать на самые разнообразные цели, например для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.


Учет добавочного капитала


Можно сказать, что добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации, а также безвозмездного поступления различных ценностей.

Добавочный капитал возникает в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;

получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

прироста активов вследствие безвозмездного получения имущества и денежных средств;

прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондов организации;

отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставный капитал российских организаций.

Для отражения добавочного капитала используется счет 83 "Добавочный капитал".

К счету 83 могут быть открыты субсчета:

1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

2 "Эмиссионный доход";

3 "Безвозмездно полученные ценности";

4 "Собственные источники увеличения стоимости имущества";

5 "Курсовые разницы по уставному капиталу, оплаченному иностранной валютой".

Если образование добавочного капитала произошло в результате переоценки внеоборотных активов, то оно отражается следующими проводками.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
01 "Основные средства" 83 "Добавочный капитал",
субсчет 1 "Прирост сто-
имости имущества по пе-
реоценке"
Проведена дооценка
основных средств
83-1 02 "Амортизация основных
средств"
Дооценен износ основных
средств

Также образование добавочного капитала может быть отражено следующим образом.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
75 "Расчеты с учреди-
телями"
83 "Добавочный капитал",
субсчет 2 "Эмиссионный
доход"
Отражен эмиссионный
доход
01 "Основные средства"
(04 "Нематериальные
активы", 10 "Материа-
лы", 41"Товары" и др.)
83, субсчет 3 "Безвозме-
здно полученные цен-
ности"
Увеличен добавочный
капитал на стоимость
безвозмездно полученных
ценностей
84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)"
83, субсчет 4 "Собствен-
ные источники увеличения
стоимости имущества"
Использованы собствен-
ные средства организа-
ции на модернизацию
старого или приобрете-
ние нового имущества

Добавочный капитал может образоваться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники организации, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему возможны лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01 "Основные средства";

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75. Каким образом на практике добавочный капитал распределяется между учредителями, не совсем ясно, поскольку распределению между учредителями подлежит только имущество организации.

Аналитический учет на счету 83 ведут таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.


Чистые активы организации


Показатель стоимости чистых активов введен частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации для оценки степени ликвидности организаций некоторых организационно-правовых форм.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

В настоящее время действует приказ Минфина России от 5 августа 1996 г. N 71 о порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Однако группировка статей бухгалтерского баланса, данная в нем, не соответствует ПБУ 4/99, которое действует с 1 января 2000 г. Поэтому далее приводится группировка статей, используемая в настоящее время.

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

основные средства и иные внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров;

запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе актива баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у организации на конец года оценочных резервов - по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг - показатели статей, в связи с формированием которых они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

статьи четвертого раздела пассива баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы;

статьи пятого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы.

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, проводится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Представим форму таблицы, в которой должен быть сделан расчет показателя чистых активов (в балансовой оценке).


Показатели Код
строки
баланса
На начало
периода
На конец
периода
1 2 3 4
I Активы      
1. Нематериальные активы      
2. Основные средства      
3. Незавершенное строительство      
4. Долгосрочные финансовые вложения      
5. Прочие внеоборотные активы      
6. Запасы      
7. Дебиторская задолженность      
8. Краткосрочные финансовые вложения      
9. Денежные средства      
10. Прочие оборотные активы      
11. Итого активов (сумма пунктов 1-10)      
II Пассивы      
12. Заемные средства      
13. Кредиторская задолженность      
14. Расчеты по дивидендам      
15. Резервы предстоящих расходов и платежей      
16. Прочие пассивы      
17. Итого пассивов, исключаемых из стоимости
активов (сумма пунктов 12-16)
     
18. Стоимость чистых активов (итого активов
минус итого пассивов, пункты 11-17)
     

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года (после года образования) стоимость чистых активов акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью оказывается меньше их уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.


С.Р.Акчурина,

старший менеджер

фирмы "ФБК"


"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, 6, май, июнь 2001 г.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение