Налог на доходы индивидуальных предпринимателей (Т. Левадная, "Финансовая газета", N 24, июнь 2001 г.)

Налог на доходы
индивидуальных предпринимателей


С вступлением в силу с 1 января 2001 г. положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) утратил силу Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в отношении доходов, полученных физическими лицами по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г., и введена уплата налога на доходы физических лиц.

Концепция налогообложения доходов физических лиц, содержащаяся в главе 23 НК РФ, внесла существенные изменения в ранее действовавшую систему налогообложения доходов физических лиц, в том числе и в порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. Ушли в прошлое налогообложение по совокупному годовому доходу и прогрессивная шкала налогообложения. С 1 января 2001 г. доходы условно делятся на три группы, в отношении которых применяются свои налоговые ставки (13, 30 и 35%), а налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.


Объект налогообложения и плательщики налога


Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде, которым считается календарный год, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Доходы, как и расходы, принимаемые к вычету у налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В иных случаях дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

С учетом положений ст.226, 227 и 228 главы 23 НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

индивидуальными предпринимателями, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов.


Исчисление налога


По доходам, полученным от занятия предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода. К этой группе доходов относятся, в частности, заработная плата, вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.п. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налоговых вычетов. Установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Индивидуальные предприниматели могут являться не только получателями указанных доходов, но и источником выплаты таких доходов и выступать одновременно в роли как налогоплательщиков, так и налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Исходя из этого исчисление базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями как по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской или иной деятельности, так и по суммам доходов, начисляемых и выплачиваемых ими физическим лицам в тех случаях, когда они являются источником выплаты дохода для других физических лиц.

Исчисление налоговой базы индивидуальными предпринимателями - налоговыми агентами производится на основе данных о начисленных и выплаченных физическим лицам доходах, подлежащих налогообложению, содержащихся в Книге учета индивидуального предпринимателя. При определении налоговой базы физических лиц, которым индивидуальные предприниматели выплачивают доходы, суммы таких доходов уменьшаются на сумму полагающихся стандартных налоговых вычетов.

В некоторых случаях, когда вознаграждения выплачиваются в связи с выполнением физическим лицом работ или оказанием услуг, не относящимся к видам осуществляемой предпринимателем деятельности по договорам гражданско-правового характера, предприниматель как налоговый агент вправе предоставить такому лицу на основании его письменного заявления и профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п.п.2 ст.221 НК РФ.

Таким образом, для исчисления налога на доходы, полученные от занятия предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций и уменьшается на сумму полагающихся профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, а налоговая ставка устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода.

Индивидуальные предприниматели на основании соответствующих записей в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Сумма налога при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.


Профессиональные налоговые вычеты


Индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Указанные расходы до введения в действие главы "Налог на доходы организаций" НК РФ принимаются к вычету применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 с учетом внесенных в него изменений и дополнений.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям), отраженным в Книге учета индивидуального предпринимателя, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае осуществления физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.

При исчислении налоговой базы у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов принимаются к вычету фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с уплатой в отчетном налоговом периоде налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), в частности:

единого социального налога (взноса) как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам по установленным ставкам;

налога на добавленную стоимость;

налога на игорный бизнес;

налога с продаж;

налога на рекламу;

налога на имущество физических лиц, принимаемого к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с Законом Российской Федерации от 9.12.91 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода. Убытки прошлых лет, понесенные индивидуальными предпринимателями, не уменьшают налоговую базу.


Стандартные налоговые вычеты


Индивидуальные предприниматели имеют вправо на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, установленные для конкретных категорий налогоплательщиков (вычеты на себя лично), и вычеты на детей. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик, предоставляется в размере 3000 руб., 500 руб. или 400 руб. В случае когда налогоплательщик имеет право более чем на один из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный по размеру из соответствующих вычетов.

Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется физическим лицам, не относящимся к особым категориям ("чернобыльцам", военнослужащим из подразделений особого риска, героям СССР и Российской Федерации, участникам Великой Отечественной войны, "афганцам", инвалидам, "блокадникам" и т.д., для которых предусмотрены налоговые вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб. соответственно), за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

В отношении налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб., предоставляемых особым категориям налогоплательщиков, не установлен предельный уровень дохода, при достижении которого указанные налоговые вычеты не применяются. Следовательно, данные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере - по 600 руб. на каждого ребенка. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления стандартного налогового вычета "на себя лично". Таким образом, налогоплательщик-родитель, не относящийся к особым категориям и имеющий на обеспечении ребенка-школьника в возрасте до 18 лет и студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, имеет вправо на стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в сумме 1000 руб. (400 + 300 + 300) до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

Указанные стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу работодателем, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором. Работодателем может быть юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом в соответствии с законодательством о труде.

Индивидуальным предпринимателям стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при подаче ими налоговой декларации. Для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход на основании данных его Книги учета.


Социальные налоговые вычеты


Индивидуальные предприниматели имеют право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст.219 НК РФ:

1) суммы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, - в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также стоимость медикаментов - в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Указанные перечни медицинских услуг, лекарственных средств, а также дорогостоящих видов лечения утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.01 г. N 201. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им в налоговый орган налоговой декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты. Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, не вправе предоставлять социальные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы физическим лицам, работающим у них по найму.

В случаях когда законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации установлены с учетом своих региональных особенностей иные размеры социальных налоговых вычетов в пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных ст.219 НК РФ, при исчислении налоговой базы налогоплательщиков, в том числе индивидуальных предпринимателей, сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на суммы социальных налоговых вычетов в пределах размеров таких вычетов, установленных на территории данного субъекта Российской Федерации.


Имущественные налоговые вычеты


Индивидуальные предприниматели имеют право на следующие имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст.220 НК РФ.

1. Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающие в целом 1 000 000 руб., а также суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика в течение пяти лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение трех лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на указанный имущественный налоговый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При продаже принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг вместо использования права на указанный имущественный налоговый вычет налогоплательщик (или источник выплаты дохода налогоплательщику) вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Если налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бумаги, то при налогообложении доходов от их продажи в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

При продаже имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения данного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. Суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 части первой НК РФ.

Если в налоговом периоде указанный имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, при этом повторное предоставление налогоплательщику данного имущественного налогового вычета не допускается.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются только по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им в налоговый орган налоговой декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, не вправе предоставлять имущественные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы физическим лицам, работающим у них по найму.

В случаях когда законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации установлены с учетом своих региональных особенностей иные размеры имущественных налоговых вычетов в пределах размеров имущественных налоговых вычетов, установленных ст.220 НК РФ, при исчислении налоговой базы налогоплательщиков, в том числе индивидуальных предпринимателей, сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на суммы имущественных налоговых вычетов в пределах размеров таких вычетов, установленных на территории данного субъекта Российской Федерации.


Декларирование доходов индивидуальных предпринимателей


Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Если сумма налоговых вычетов в отчетном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.


Уплата авансовых платежей


Налогоплательщиком определяется сумма предполагаемого дохода, на основании которой налоговыми органами будет производиться исчисление суммы авансовых платежей. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных выше видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее чем через пять дней с момента получения новой налоговой декларации.

При начислении авансовых платежей, а также в случаях перерасчета сумм авансовых платежей налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление за 30 дней до наступления срока уплаты. Если налоговое уведомление не может быть вручено за 30 дней до наступления первого срока уплаты, то налог уплачивается в оставшиеся сроки равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается в третий оставшийся для уплаты срок.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальные предприниматели обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Кроме того, такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.


Т. Левадная,

советник налоговой службы I ранга


"Финансовая газета", N 24, июнь 2001 г.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.