Уплата НДС по операциям простого товарищества (по договору о совместной деятельности) (А.А. Никонов, "Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2001 г.)

Уплата НДС по операциям простого товарищества
(по договору о совместной деятельности)


Налогообложение операций по совместной деятельности - один из сложнейших вопросов налогового законодательства. Эта сложность обусловлена, с одной стороны, отсутствием достаточного количества специальных правовых норм, регулирующих данную проблему, с другой - неадекватным, по мнению автора, толкованием существующих общих норм налогового законодательства фискальными органами.


1. Налогообложение операций по объединению имущества
для совместной деятельности


При объединении имущества для совместной деятельности его реализации не происходит. Очевидно, что реализация товаров предполагает деятельность, направленную на получение платы за исполнение обязанности по передаче товара. Получение платы должно быть непосредственной целью такой сделки, предполагаемым результатом ее осуществления. Сделка по объединению имущества для совместной деятельности такими признаками не обладает. Целью объединения может быть совместная деятельность участников, направленная на реализацию принадлежащих им товаров. Однако и в этом случае сделка по реализации товаров проводится после совершения сделки по объединению имущества.


Пример 1.

Товарищи объединили запасы нефти для ее совместной реализации. Впоследствии один из товарищей, действующий от имени всех участников совместной деятельности, продал эту нефть. Очевидно, что сделка по реализации нефти была совершена при ее продаже, а не в момент создания участниками общих запасов.

С 1 января 1999 года в подп.4 п.3 ст.39 НК РФ появилась норма, в соответствии с которой не признается реализацией товаров (работ, услуг) их передача, если она "носит инвестиционный характер (в частности... вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)". Не изменяя ранее действовавший порядок регулирования рассматриваемых правоотношений, цитируемая норма устранила неясность в этом регулировании.


2. Вычет НДС, уплаченного по имуществу,
переданному в совместную деятельность


В соответствии с п.2 ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость НДС, уплаченный поставщикам за поставленные ими товары (работы, услуги), принимается к зачету (возмещению) из бюджета в случае, если стоимость этих товаров (работ, услуг) относится на издержки производства и обращения или эти товары реализуются на сторону. Пункт 2 ст.172 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат "суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении имущества (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи".

Ни Законом о НДС, ни Кодексом особый порядок вычета НДС по товарам (работам, услугам), потребляемым в процессе совместной деятельности, не установлен. Если товары переданы в простое товарищество для их совместной реализации с переработкой или без нее, то НДС подлежит вычету на общих основаниях, поскольку условия для такого вычета соблюдены. Связано это с тем, что все операции, учтенные на отдельном балансе по совместной деятельности, являются операциями каждого из товарищей в соответствующей доле. Это касается и операций по продаже переданных товаров и (или) их переработке.

Изложенные доводы соответствуют выводам, сделанным Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа от 21 апреля 2000 г. по делу N А38-15/14-2000. В этом Постановлении Суд указал, что последующая реализация товарно-материальных ценностей, переданных в качестве вклада в совместную деятельность, без взимания НДС, исключает вычет НДС, уплаченного товарищем, внесшим данное имущество. Приведенная в данном Постановлении аргументация и сделанные Судом выводы позволяют утверждать, что невозможность или возможность вычета НДС решается судом в зависимости от использования имущества, переданного для совместной деятельности.

По основным средствам условия вычета определялись специальной нормой п.2 ст.7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость": "Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов". При этом из абз.1 указанного пункта следовало, что вычету подлежал НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым в производственной деятельности.

Пункт 2 ст.172 НК РФ устанавливает, что вычет налога, уплаченного по основным средствам и нематериальным активам, производится в момент постановки их на учет. При этом обязательным условием вычета является использование их при проведении операций, облагаемых НДС.

Передача в качестве вклада в совместную деятельность основных средств НДС не облагается, так как не признается реализацией товара. Однако это не означает, что основные средства использованы для проведения облагаемых налогом операций. Передача основных средств не исключает права пользования ими. В этом случае участники пользуются ими совместно. Если с помощью этих основных средств проводятся операции, подлежащие налогообложению, то оснований для восстановления суммы НДС не возникает.

Эти выводы нашли поддержку в судах. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 30 ноября 1999 г. по делу NА26-1857/99-02-01/110 указал, что "суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении основных средств, вносимых в качестве взноса в совместную деятельность, подлежат возмещению (зачету) из бюджета у собственника имущества в общем порядке. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость в этом случае законодательством не предусмотрено". Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 10 мая 2000 г. по делу NА82-34/2000-А/1 посчитал правильным вывод Арбитражного суда Ярославской области о том, что доначисление НДС по основным средствам, переданным для совместной деятельности, не соответствует "действующему законодательству, которое в рассматриваемой ситуации не предусматривает обязанность налогоплательщика возвращать в бюджет ранее возмещенные суммы налога на добавленную стоимость".


3. Исчисление налогов в процессе совместной деятельности


3.1. Налог на прибыль


В соответствии с п.11 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.2.13 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 объединяемые товарищами для совместной деятельности денежные средства и иное имущество не подлежат обложению налогом на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, полученная в результате использования этих средств и имущества.

Организация, ведущая ежеквартально, нарастающим итогом сначала года учет результатов совместной деятельности, сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговым органам по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов суммы причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для ее учета при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от ее фактического распределения.


Пример 2.

Участникам и договора о совместной деятельности являются:

нефтегазодобывающее предприятие, уплачивающее налог в Ямало-Ненецком автономном округе (ставка налога на прибыль - 30%);

торговое предприятие, уплачивающее налог в СЭЗ "Горный Алтай" (ставка налога - 11%);

предприниматель без образования юридического лица, который вместо налога на прибыль уплачивает подоходный налог.

Соглашением сторон определено равное распределение прибыли между всеми участниками совместной деятельности. Общая сумма прибыли за отчетный период составила 300 руб., т.е. каждому из участников причитается по 100 руб. прибыли.

В этом случае налог будет уплачен следующим образом:

нефтегазодобывающим предприятием - 30 руб. (100 руб. х 30%);

торговым предприятием - 11 руб. (100 руб. х 11%);

предпринимателем без образования юридического лица налог на прибыль не уплачивается, так как он не является плательщиком этого налога; причитающаяся ему сумма после фактического ее получения включается в его совокупный доход, облагаемый подоходным налогом.


3.2. Налог на имущество


В соответствии с ч.2 ст.2 Закона о налоге на имущество предприятий и организаций и абз.2 п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного в целях совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет товарищами, внесшими это имущество, а стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, - всеми участниками в соответствии с установленной по договору долей собственности.

Организация, ведущая бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с совместной деятельностью, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения, касающиеся стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее проведения и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Таким образом, общим при исчислении налогов на прибыль и на имущество является то, что налог каждый товарищ уплачивает с той части объекта налогообложения, которая соответствует его доле в этом объекте.

Существует одна особенность налога на имущество: налог с имущества, объединенного товарищами при внесении вкладов в совместную деятельность, уплачивается товарищами, внесшими это имущество, вне зависимости от их доли в этом имуществе. Принципы налогообложения прочего имущества не отличаются от принципов исчисления налога на прибыль от совместной деятельности - каждый участник исчисляет налог с той части облагаемого налогом имущества, которая соответствует его доле вправе собственности на это имущество.


Пример 3.

Участниками договора о совместной деятельности являются:

нефтегазодобывающее предприятие, уплачивающее налог в Ямало-Ненецком автономном округе (ставка налога на имущество - 2%);

предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (налог на имущество не уплачивает).

Стороны объединили имущество, причем каждая сторона внесла имущество стоимостью 100 руб. Кроме того, на конец отчетного периода на балансе совместной деятельности числилось имущество, приобретенное и созданное в ходе совместной деятельности, стоимостью в 400 руб.

В этом случае налог будет уплачен следующим образом:

нефтегазодобывающим предприятием - 6 руб. (100 руб. + 400 руб. : 2) х 2%);

предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, налог на имущество не уплачивается, так как оно не является плательщиком этого налога.

Из сказанного может быть сделан важный для дальнейшего анализа вывод. В тех случаях, когда объект налогообложения, возникающий в процессе совместной деятельности, напрямую увязан с предметом налогообложения, налог с такого объекта уплачивается товарищем, который внес этот предмет в совместную деятельность. Если предмет налогообложения приобретен в ходе совместной деятельности, то объект налогообложения по нему возникает у каждой стороны в установленной пропорции. Такой порядок предусмотрен при исчислении налога на имущество.


3.3. Налог на добавленную стоимость


Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) при совместной деятельности. При этом простое товарищество не признается плательщиком НДС (равно как и других налогов) (ст.11, 143 НК РФ; ст.2 Закона о налоге на добавленную стоимость). Эта обязанность возлагается на налогоплательщика (п.2 ст.44 НК РФ). Следовательно, возникновение объекта налогообложения при ведении совместной деятельности влечет за собой обязанность по уплате НДС только для тех ее участников, которые признаются плательщиками этого налога.

В соответствии с п.1 ст.1043 ГК РФ "внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства". Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база является общей долевой собственностью каждого участника совместной деятельности. Плательщики НДС уплачивают налог с их доли налоговой базы. Участники совместной деятельности, не являющиеся плательщиками НДС, налог не уплачивают.


Пример 4.

Участниками договора о совместной деятельности являются:

нефтегазодобывающее предприятие;

предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (налог на добавленную стоимость не уплачивает).

По соглашению сторон доли товарищей в общем имуществе признаются равными.

В процессе совместной деятельности запасы нефти, переданные товарищами в качестве вкладов в совместную деятельность, переработаны в дизельное топливо. Переработчику уплачено 120 руб. (в том числе НДС - 20 руб.).

Заключая договор на продажу дизельного топлива за 400 руб., товарищи должны указать сумму НДС, подлежащую уплате покупателем сверх цены.

Эта сумма рассчитывается следующим образом:

НДС с доли причитающейся выручки нефтегазодобывающего предприятия равен 40 руб. (400 руб. : 2 х 20%);

предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, со своей доли причитающейся выручки НДС не уплачивает, так как не является его плательщиком (вместо ряда установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов предприятие уплачивает единый налог, исчисленный по ставке до 10% суммы валовой выручки или до 30% суммы валового дохода).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате покупателем дизельного топлива, составляет 40 руб.

Сумма налога, подлежащего зачету (возмещению), определяется аналогично: нефтегазодобывающее предприятие засчитывает половину суммы налога, уплаченного переработчику (10 руб.), а предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не проводит зачета (возмещения) своей части уплаченного НДС.

Изложенные выше доводы соответствуют выводам, сделанным Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в Постановлении от 27 июля 1999 г. по делу N А52/746/99/2. В нем Суд указал, что при налогообложении операций простого товарищества необходимо учитывать, что "уплата налогов обусловлена не только наличием объекта налогообложения, определенного законодательством о конкретном налоге, но и наличием у организаций или физических лиц статуса налогоплательщика, т.е. обязанности по уплате конкретного налога, возложенной на данную организацию или физическое лицо законодательным актом об этом налоге". Поскольку простое товарищество не является плательщиком налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, Суд признал необоснованным взимание с участника, ведущего общие дела товарищества, этого налога с полного объема выручки товарищества.

В Постановлении от 24 августа 2000 г. по делу N А82-19/2000-А/2 Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа указал, что уплачивают НДС, налог на пользователей автодорог с выручки, полученной в рамках простого товарищества, те из участников, которые имеют статус налогоплательщиков. По рассматриваемому спору ведение учета общих дел было поручено лицу, не признаваемому плательщиком НДС. Суд указал, что это лицо было обязано представлять юридическим лицам - участникам совместной деятельности информацию, необходимую для уплаты ими указанных налогов, а потому эти "юридические лица не могли надлежащим образом выполнять свои обязанности по уплате налогов"*.

В другом своем Постановлении от 23 декабря 1998 г. по делу N А82-174/98-А/1 Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа рассмотрен спор о взимании налогов на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда. По данному делу организация заключила договор о совместной деятельности, в соответствии с которым выручка, полученная от реализации услуг, распределялась таким образом, что 18% общей суммы оставалось в распоряжении участника, на счет которого она поступила, а 82% перечислялись этим участником в адрес другого участника. Каждый участник начислял налоги на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда со своей доли выручки. Налоговая же инспекция требовала включения всей суммы выручки в облагаемую базу одного из участников полностью.

Суд согласился с тем, что, требуя от одного из участников включения в получаемую им выручку сумм, остающихся у другого участника, налоговая инспекция допускает двойное налогообложение одного и того же объекта. При этом Суд отметил, что в рассматриваемом случае услуги по перевозке пассажиров были оказаны участниками совместно, "соответственно и выручка, полученная ими от оказания таких услуг, распределялась между ними в порядке, определенном договорами о совместной деятельности". Налогоплательщик не мог и не должен был получать ту часть выручки, которая является доходом другого участника. Следовательно, он не должен был включать данную сумму в налогооблагаемую базу.

Специалисты Минфина России придерживаются иной позиции, считая, что налог исчисляется и уплачивается со всех оборотов по реализации вне зависимости от состава участников и распределения долей в полученной выручке. Расходы по уплате налога относятся на уменьшение результатов от совместной деятельности, т.е. уменьшают подлежащий получению доход каждого товарища.

Такая позиция представляется необоснованной, поскольку простое товарищество не является плательщиком налога - субъектами налогообложения являются его участники. В соответствии с п.1 ст.39 и п.2 ст.44 НК РФ обязанности по исчислению и уплате налога возникают только у его плательщиков при наличии объекта налогообложения. Следовательно, наличие объекта налогообложения у лица, не являющегося плательщиком налога, не порождает у этого лица налоговых обязательств. Поэтому у товарища, освобожденного от уплаты НДС, нет обязанности по уплате налога ни с оборотов простого товарищества, ни со своей доли в этих оборотах. Участник, совершивший сделку по реализации товаров (работ, услуг) в интересах других участников, должен уплатить налог на добавленную стоимость, если он является плательщиком этого налога. Но объект налогообложения - обороты по реализации, и налог исчисляется с суммы этих оборотов. Совершение сделки в интересах простого товарищества приводит к возникновению оборота у каждого ее участника пропорционально установленному распределению долей. Поэтому у участника, совершившего сделку, оборот возник лишь в той части сделки, которая привела к реализации его доли стоимости проданного имущества. В остальной части сделки оборот возникает у других участников. Если кто-либо из участников освобожден от уплаты налога, то он со своей части оборотов налог уплачивать не должен.

Позиция Минфина России была бы верна лишь в том случае, если бы простое товарищество было плательщиком НДС. Только в этом случае можно считать обоснованным требование об уплате НДС с оборотов простого товарищества без учета состава его участников, и расходы по уплате налога могут уменьшать доходы участников совместной деятельности, не имеющих обязанностей по уплате данного налога.

Наличие у Минфина России иной точки зрения на этот счет влечет за собой риск применения изложенного выше подхода к уплате налога на добавленную стоимость.

Добавим, что позиция Минфина России представляется верной лишь для некоторых ситуаций, а именно: когда имеют место обороты по реализации имущества, внесенного в совместную деятельность плательщиком налога на добавленную стоимость. Поскольку исчисление НДС в рамках простого товарищества не урегулировано налоговым законодательством, суд, разрешающий спор при возникновении конфликта, должен применять нормы, регулирующие сходные правоотношения (ст.11 АПК РФ). Такими нормами являются правила, регулирующие исчисление налога на имущество. Применение этих норм означает, что сделка по реализации товаров, переданных в совместную деятельность товарищем, не освобожденным от налога, является объектом налогообложения этого товарища. И наоборот, если товарищ, передавший в совместную деятельность имущество, освобожден от уплаты НДС, дальнейшая реализация этого имущества не приводит к возникновению налогового обязательства ни у кого из товарищей.


Пример 5.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, передала в совместную деятельность 100 т нефти, а нефтегазодобывающее предприятие - 50 т нефти.

При совместной деятельности вся полученная от товарищей нефть была реализована по 200 руб. за 1 т.

Нефтегазодобывающее предприятие должно уплатить налог на добавленную стоимость со стоимости нефти, переданной им, а организация, применяющая упрощенную систему, налог не уплачивает, так как не является его плательщиком.


4. Распределение имущества
после окончания совместной деятельности
или при выделе имущества


Вопрос о том, признается ли реализацией передача имущества товарищу, урегулирован подп.6 п.3 ст.39 НК РФ. В соответствии с этим подпунктом "не признается реализацией товаров, работ или услуг: передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества".

Применяя процитированную норму, необходимо учитывать, что реализацией передача имущества участнику признается лишь тогда, когда эта передача влечет за собой переход права собственности.


Пример 6.

Товарищи заключили договор о совместной деятельности на строительство четырехподъездного жилого дома. По условиям договора один участник приобретает право собственности на жилые и нежилые помещения трех подъездов, а другой участник - на остальные помещения. Участники внесли равные вклады на исполнение договора: по 20 млн руб., всего 40 млн руб.

При распределении квартир в построенном доме между участниками первому товарищу переданы квартиры стоимостью 30 млн руб., второму - 10 млн руб.

Полагаем, что в данном случае операции по реализации товаров (работ, услуг) отсутствуют, поскольку приобретенное по результатам совместной деятельности имущество стало собственностью товарища в результате постройки в соответствии с п.1 ст.1043 ГК РФ, а не в результате передачи права собственности. Для передачи права собственности необходимо лицо, которое этим правом обладает и передает его. В рассматриваемой ситуации первым правообладателем является товарищ. Следовательно, оформление имущества в его собственность не образует реализации товара.


5. Взимание НДС при возмездной уступке прав
по договору о совместной деятельности


На практике участники простого товарищества часто уступают свои права по договору о совместной деятельности за определенную сумму. При этом осуществляется замена стороны в договоре о совместной деятельности. Совершение такой операции порождает вопрос о необходимости обложить налогом сумму, вырученную от продажи вклада.

Вклады и иное имущество, приобретенное в процессе совместной деятельности, признаются общей долевой собственностью товарищей, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (п.1 ст.1043 ГК РФ). При замене одной из сторон в договоре о совместной деятельности меняется товарищ. Следовательно, при замене стороны по договору о совместной деятельности право общей долевой собственности на имущество простого товарищества переходит от прежнего ее участника к новому.

Согласно п.1 ст.39 НК РФ переход права собственности на товары признается их реализацией. Товаром в целях налогообложения признается "любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации" (п.3 ст.38 НК РФ), а под имуществом понимаются "виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации" (п.2 ст.38 НК РФ). Таким образом, переход права общей долевой собственности на имущество признается реализацией товаров, за исключением операций по передаче принадлежащих простому товариществу имущественных прав. Следует учитывать, что переход права собственности на товары не признается реализацией в случаях, перечисленных в п.3 ст.39 НК РФ. Необходимо также принимать во внимание и то, что не во всех случаях реализация товаров облагается НДС. Исключения приведены в п.1 ст.5 Закона о налоге на добавленную стоимость.

Таким образом, при налогообложении операций по уступке прав по договору о совместной деятельности в целях исчисления НДС необходимо руководствоваться следующим:

выяснить, правом долевой собственности на какое имущество обладает участник, выбывающий из простого товарищества. Такую информацию участник вправе получить на основании ст.1045 ГК РФ;

налог на добавленную стоимость не взимается со стоимости принадлежащих простому товариществу российской и иностранной валюты, ценных бумаг, имущественных прав и другого имущества, передача которого не признается реализацией товаров в силу п.3 ст.39 НК РФ или освобождается от НДС согласно п.1 ст.5 Закона о НДС. С 1 января 2001 года вместо указанных норм следует руководствоваться соответственно п.2 ст.146 и п.1-3 ст.149 НК РФ;

налог на добавленную стоимость взимается с той части имущества, которая признается в целях налогообложения товаром и которая не упомянута в п.3 ст.39 НК РФ и п. 1 ст. 5 Закона о НДС (с 1 января 2001 года п. 2 ст. 146 и п. 1-3 ст. 149 НК РФ соответственно). Облагаемый оборот по такому имуществу определяют исходя из цены, указанной сторонами сделки (п.1 ст.40 НК РФ). При этом цена распределяется между облагаемой и не облагаемой НДС частью имущества пропорционально стоимости имущества.

Пример 7.

Участник внес в совместную деятельность здание, оцененное сторонами в 1000 тыс. руб., и денежные средства в сумме 500тыс. руб. Из условий договора следует, что этот участник обладает долей имущества простого товарищества в размере 1/4.

Участник продал свои права по договору о совместной деятельности третьему лицу за 1500 тыс. руб. Участник, ведущий общие дела, сообщил, что на дату уступки прав простому товариществу принадлежит имущество стоимостью 2000 тыс. руб., в том числе:

объект незавершенного строительства в сумме 1200 тыс. руб.;

права требования к третьим лицам в сумме 200 тыс. руб.;

деньги в сумме 500 тыс. руб.;

ценные бумаги стоимостью 100 тыс. руб.

Часть цены, приходящаяся на объект незавершенного строительства, составляет:

1500 тыс. руб. (1200 тыс. руб. х 1/4 : 2000 тыс. руб. х 1/4) = 900 тыс. руб.

Эта стоимость облагается НДС.

Денежные средства, права общей долевой собственности на которые перешли к новому товарищу, не облагаются НДС в силу п.3 ст.39 НК РФ.

Права требования, доля которых передана новому товарищу, не являются в целях налогообложения товаром согласно п.2 ст.38 НК РФ, а потому эта доля НДС облагаться не должна.

Передача прав общей долевой собственности на ценные бумаги освобождается от НДС в силу подп."ж" п.1 ст.5 Закона о НДС (с 1 января 2001 года - подп.12 п.2 ст.149 НК РФ).


А.А. Никонов,

старший юрисконсульт департамента

налогов и права фирмы "ФБК"


"Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

* Заметим, что несмотря на подтверждение в целом указанным Постановлением позиции автора, Суд вынес по данному делу неправильное, с точки зрения автора, решение. Он взыскал с участника, ведущего общие дела, недоимку, штраф и пени, мотивируя это ненадлежащим исполнением возложенных на него обязанностей по информированию налогоплательщиков - товарищей о сумме подлежащих уплате ими налогов. НК РФ не позволяет взыскивать налог, пени и санкции с лиц, не являющихся налогоплательщиками. Признав, что плательщиками налога с операций простого товарищества являются те из участников, которые наделены этим статусом законодательством, Суд незаконно взыскал недоимку и пени с лица, не являющегося налогоплательщиком, и привлек это лицо к ответственности.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.