Порядок получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (И.П.Коробецкая, "Российский налоговый курьер", N 4, апрель 2001 г.)

Порядок получения освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика


В соответствии со ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Какие условия должны выполнить налогоплательщики, претендующие на освобождение от НДС, каков порядок предоставления освобождения и какие трудности в вопросах налогообложения могут возникнуть у налогоплательщиков в период действия освобождения, читатели узнают из данной статьи.

С вступлением в действие с 1 января 2001 г. главы 21 НК РФ в налоговом законодательстве появилось новое понятие - освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение). Право на освобождение согласно ст.145 НК РФ имеют организации и индивидуальные предприниматели при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн.руб.

При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

В целях применения вышеназванной статьи следует учитывать следующее. Освобождение индивидуального предпринимателя, перешедшего на уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства*(1) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", производится в порядке, установленном ст.145 НК РФ (п.2.1 Методических рекомендаций по НДС).

Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), разработаны в соответствии с п.2 ст.4 и не относятся к актам законодательства о налогах и сборах*(2). Они не являются обязательными для исполнения налогоплательщиками. Однако Методические рекомендации выражают позицию МНС России, с которой налогоплательщикам полезно ознакомиться.

В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, МНС России издает нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п.1 ст.4 НК РФ). Такие документы регистрируются в Минюсте России и официально публикуются в "Российской газете" и "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти". Например, приказ МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23 (зарегистрирован в Минюсте России 14.02.2001 N 2574), утверждающий форму заявления на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, издан на основании п.3 ст.145 НК РФ.

Освобождение от НДС могут получить не все налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное сырье (драгоценные камни, легковые автомобили, табачную продукцию и другие товары), не имеют права на освобождение от НДС. Причем это положение одинаково распространяется как на тех налогоплательщиков, которые производят и реализуют подакцизные товары, так и на тех, которые только продают названные товары.

Не применяется освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию России, а также в отношении налоговых агентов. В соответствии со ст.161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, а также арендаторы федерального и муниципального имущества.

Налогоплательщики, претендующие на освобождение от НДС, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Форма заявления на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена приказом МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23 (см. пример заполнения формы заявления на с.23). Документы, которые следует представить налогоплательщику, указаны в данном заявлении.

Заявление представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации не позднее 20 числа месяца, начиная с которого он претендует на освобождение от НДС. Например, чтобы получить освобождение с 1 апреля 2001 г., налогоплательщик должен подать заявление в налоговый орган не позднее 20 апреля 2001 г. Если налогоплательщик не обратился с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика или не представил подтверждающих сведений и документов, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

В заявлении налогоплательщик обязан указать сумму выручки за три календарных месяца, предшествующие освобождению, и подтвердить ее следующими документами:

- налоговыми декларациями по НДС за прошедшие три календарных месяца, а при продлении освобождения - за 12 календарных месяцев с отметкой налогового органа о сверке с представленными налоговыми декларациями за отчетные периоды и об их принятии;

- выпиской из бухгалтерского баланса (представляют организации) и документами, подтверждающими сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг)*(3);

- выпиской из бухгалтерского баланса (представляют организации) и документами, подтверждающими сумму образовавшейся дебиторской задолженности*(4);

- книгой продаж;

- журналом полученных и выставленных счетов-фактур;

- книгой доходов и расходов (представляют индивидуальные предприниматели).

Кроме перечисленных документов необходимым условием для получения освобождения является отсутствие у налогоплательщика задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. Поэтому вместе с документами налогоплательщик представляет налоговому инспектору, принимающему заявление, справку об отсутствии таковой задолженности, составленную налоговым органом.

В течение 10 дней со дня представления налогоплательщиком полного пакета документов и сведений налоговый орган производит их проверку для установления правомерности освобождения от НДС. По результатам проверки сведений и документов налоговый орган принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам, решение оформляется в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа.

При установлении недостоверности сведений в представленных налогоплательщиком документах, при представлении неполного пакета документов или сведений, несвоевременном представлении данных документов или сведений, а также при установлении несоответствия размера выручки (дохода) требованиям ст.145 НК РФ налоговый орган выносит решение об отсутствии права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В соответствии с п.2.5 Методических рекомендаций повторная подача налогоплательщиком вышеуказанного заявления, сведений и документов производится в следующем налоговом периоде*(5), не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение.

Получив освобождение, организация или индивидуальный предприниматель имеет право не платить НДС с облагаемых оборотов по реализации продукции (работ, услуг) в течение 12 последовательных календарных месяцев. Такие налогоплательщики в соответствии со ст.169 НК РФ выставляют покупателям своей продукции (работ, услуг) счета-фактуры без выделения суммы НДС, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Соответственно суммы налога, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию России на основании п.6 ст.170 НК РФ, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг). Здесь следует обратить внимание на следующие обстоятельства:

- полученное освобождение не освобождает налогоплательщика от обязанностей по представлению налоговой декларации по НДС (п.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, зарегистрированным в Минюсте России 18.12.2000 N 2499);

- налогоплательщики, получившие освобождение и определяющие для целей налогообложения выручку по мере поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), согласно п.2.9 Методических рекомендаций начисляют и уплачивают в бюджет суммы НДС, предъявленные покупателям в счетах-фактурах до даты получения освобождения;

- если в период действия освобождения организация или индивидуальный предприниматель выписывают покупателю счет-фактуру с указанием суммы НДС, то в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ они обязаны эту сумму НДС уплатить в бюджет;

- суммы НДС, принятые к вычету (зачету) по товарам (работам, услугам), используемым налогоплательщиками для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения права на освобождение, на основании п.2.10 Методических рекомендаций подлежат восстановлению и уплате в бюджет с отражением этих сумм в налоговой декларации по НДС;

- если в период действия освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение в 1 млн.руб. за три последовательных календарных месяца, то налогоплательщики, начиная с месяца, в котором имело место такое превышение в совокупности по трем календарным месяцам, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на данное освобождение и обязаны исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке (п.6 ст.145 НК РФ).


Пример

ЗАО "Орион" получило освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС с 1 апреля 2001 г. на 12 месяцев. За реализованную продукцию обществом получена выручка:

- в апреле 300 000 руб., в том числе 100 000 руб. плюс 20 000 руб. НДС за отгруженную продукцию в феврале;

- в мае 400 000 руб.:

- в июне 250 000 руб.

Для производства продукции было использовано сырье, приобретенное в январе 2001 г. В этом же месяце уплаченный поставщику сырья НДС в сумме 10 000 руб. был принят налогоплательщиком к вычету.

В мае при ввозе импортного оборудования, предназначенного для производственных целей, общество уплатило НДС в сумме 30 000 руб.

Для целей налогообложения выручку общество ЗАО "Орион" считает по мере поступления оплаты от покупателей за отгруженную продукцию.

На основании полученного освобождения общество при отгрузке продукции не начисляет и не уплачивает НДС. Учитывая, что в апреле обществом получена выручка за продукцию, отгруженную покупателю в феврале (тогда еще не было освобождения), в соответствии с п.2.9 Методических рекомендаций оно перечислило в бюджет НДС с этой выручки в сумме 20 000 руб.

При использовании сырья, приобретенного в январе 2001 г. на изготовление продукции, принятый в свое время к вычету НДС в сумме 10 000 руб. обществом восстановлен и уплачен в бюджет с отражением этой суммы в налоговой декларации того месяца, когда было использовано сырье. Восстановленный НДС учтен в стоимости сырья (п.2.10 Методических рекомендаций).

НДС в сумме 30 000 руб., уплаченный при ввозе оборудования на таможенную территорию России в мае месяце, общество к вычету не принимает, а учитывает в стоимости этого оборудования (п.6 ст.170 НК РФ).


И.П.Коробецкая,

эксперт "РНК"


"Российский налоговый курьер", N 4, 2001 г.


Приложение N 1
к приказу МНС РФ
от 29 января 2001 г. N БГ-3-03/23


                                  В           ИМНС N 5 г. Москвы
                                    -------------------------------------
                                         (наименование налогового органа)
                                  от            ЗАО "Орион"
                                     ------------------------------------
                                    (наименование, ФИО налогоплательщика)
                                         7731256785/773567140
                                  ---------------------------------------
                                        (ИНН/КПП налогоплательщика)
                                     117250, г. Москва, ул.Дежнева, д.5.
                                  ---------------------------------------
                                        (095)227-45-16
                                  ---------------------------------------
                                        (адрес налогоплательщика, тел.)

Заявление*(6)
на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога
на добавленную стоимость


     В соответствии  со  ст.145   Налогового кодекса Российской Федерации
прошу                освободить                от исполнения обязанностей
      ----------------------------------------
        (освободить, продлить освобождение)
налогоплательщика,   связанных   с  исчислением  и  уплатой   налога   на
добавленную стоимость, __________________________________________________

              ЗАО "Орион"
-------------------------------------------------------------------------
         (наименование, ФИО налогоплательщика-заявителя)
на   двенадцать   последовательных       календарных месяцев, начиная   с
         1 апреля 2001 г.
----------------------------------------
          (число, месяц, год)
     1. За предшествующие        три        календарных месяца(ев) ("три"
                          -----------------
- указывают   претендующие   на  освобождение  от исполнения обязанностей
налогоплательщика,   связанных    с   исчислением  и  уплатой налога   на
добавленную стоимость,   "двенадцать"   -   указывают   претендующие   на
продление   такого  освобождения)   сумма  выручки  от реализации товаров
(работ, услуг) составила в совокупности       958       тыс.рублей, в том
                                        ---------------
числе      январь - 425 тыс. руб., февраль - 300 тыс.руб., март - 233
     --------------------------------------------------------------------
тыс.руб.________________________________________________
               (указывается помесячно)
что подтверждается следующими документами:

     1.1. Налоговыми декларациями по налогу на добавленную  стоимость  за
прошедшие налоговые периоды (при получении освобождения -  3  календарных
месяца, при продлении освобождения - 12 календарных месяцев)  с  отметкой
налогового  органа  об   их   принятии   -   экземпляры,     хранящиеся у
налогоплательщика  (предъявляются  налоговому  инспектору,   принимающему
заявление);

             представлены
--------------------------------
(представлены; не представлены)
                                             05.04.2001 Иванова К.М.
                                   --------------------------------------
                                           (дата, Ф.И.О. инспектора)

     1.2. Выпиской из бухгалтерского баланса (представляют организации) и
документами, подтверждающими сумму выручки (дохода) от реализации товаров
(работ, услуг).

             представлены
--------------------------------
(представлены; не представлены)
                                            05.04.2001 Иванова К.М.
                                   --------------------------------------
                                           (дата, Ф.И.О. инспектора)

     1.3. Выпиской из бухгалтерского баланса (представляют организации) и
документами,    подтверждающими    сумму    образовавшейся    дебиторской
задолженности;

             представлены
--------------------------------
(представлены; не представлены)
                                            05.04.2001 Иванова К.М.
                                   --------------------------------------
                                           (дата, Ф.И.О. инспектора)
         представлены
--------------------------------
(представлены; не представлены)
                                            05.04.2001 Иванова К.М.
                                   --------------------------------------
                                           (дата, Ф.И.О. инспектора)

     1.4.   Книгой   продаж   (предъявляется    налоговому    инспектору,
принимающему заявление);

             представлены
--------------------------------
(представлены; не представлены)
                                            05.04.2001 Иванова К.М.
                                   --------------------------------------
                                           (дата, Ф.И.О. инспектора)

     1.5. Журналом полученных и выставленных счетов-фактур (предъявляется
налоговому инспектору, принимающему заявление);

             представлены
--------------------------------
(представлены; не представлены)
                                            05.04.2001 Иванова К.М.
                                   --------------------------------------
                                           (дата, Ф.И.О. инспектора)

     1.6.  Книгой  доходов  и   расходов   (представляют   индивидуальные
предприниматели  -  предъявляют   налоговому   инспектору,   принимающему
заявление).

________________________________
(представлены; не представлены)

                                        _________________________________
                                            (дата. Ф. И. О. инспектора)

     2. Деятельность по реализации  подакцизных  товаров  и  подакцизного
минерального сырья отсутствует.
     3. Все необходимые расчеты  по  налогам  и  сборам  и  бухгалтерская
отчетность за предыдущие отчетные (налоговые) периоды сданы  в  налоговый
орган своевременно и  в  полном  объеме,  что  подтверждается  следующими
документами:
     3.1.  Справка  налогового  органа  об  отсутствии   задолженности по
налогам и сборам (составляется налоговым органом).

             представлена
--------------------------------
(представлена; не представлены)
                                            05.04.2001 Иванова К.М.
                                   --------------------------------------
                                           (дата, Ф.И.О. инспектора)

     4.  Дополнительные  документы,  подтверждающие  соблюдение   условий
предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с  исчислением  и  уплатой  налога  на  добавленную  стоимость,
прилагаются на _____________ листах:

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
             (наименование и краткое содержание документов)

Руководитель организации,
индивидуальный предприниматель:
         Сидоров И.П.
----------------------------------
(подпись, Ф. И. О.)           М.П.

Главный бухгалтер
    Гаврилова А.И.
----------------------
(подпись, Ф. И. О.)
Дата от "5" апреля 2001 г.
        ------------------

------------------------------------------------------------------------
                                    отрывная часть

Отметка      налогового органа   о  принятии  на рассмотрение заявления и
документов:

"Принято документов"     20                  М.П.
                    --------------
                    (число листов)

"5" апреля 2001 г.                Иванова К. М.
------------------  ---------------------------------------
(дата)              (подпись, Ф. И. О, должностного  лица
                              налогового органа)

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее см. статью В.А.Жаровой и Д.И.Черкаева "Упрощенная система перестала быть таковой для индивидуальных предпринимателей", "РНК", 2001, N 1, с.56.

*(2) См. "РНК", 2001, N 1, вкладка, с.2, 3, 17, 18.

*(3) В бухгалтерском балансе не отражается сумма выручки. По мнению редакции, документом, подтверждающим сумму выручки, может быть форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

*(4) По мнению редакции, налогоплательщик может представить выписку из бухгалтерского баланса произвольной формы, в которой следует отразить показатели строк 240 - 246 баланса.

*(5) Следует обратить внимание на то, что данная норма отсутствует в НК РФ.

*(6) Указанное заявление и документы представляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.