Оформляем новые счета-фактуры (Е.Б.Баландина, "Российский налоговый курьер", N 4, апрель 2001 г.)

Оформляем новые счета-фактуры


В целях реализации положений ст.169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Это постановление с 1 января 2001 г. ввело новые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.2001 N 189 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" были внесены изменения в форму счета-фактуры. Согласно п.2 Постановления N 189 эти изменения вступают в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 марта 2001 г.

Одновременно п.1 Постановления N 189 определено, что при оформлении счетов-фактур в 2001 г. допускается использование формы счета-фактуры, применяемой до вступления в силу Постановления N 189, без учета графы 10 "Сумма налога с продаж".


Кто обязан составлять счета-фактуры


Составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж обязаны все плательщики налога на добавленную стоимость (организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ) в следующих случаях (п.3 ст.169 НК РФ):

1) при совершении операций как подлежащих налогообложению в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от обложения НДС) согласно ст.149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.


Когда счета-фактуры не составляются


Перечень ситуаций, в которых счета-фактуры не выписываются, ограничен п.4 ст.169 НК РФ.

Счета-фактуры не составляются:

1) налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

2) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от обложения НДС) в соответствии со ст.149 НК РФ.


Для чего необходим счет-фактура


Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Таким образом, суммы НДС по оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам), уплаченные продавцу, не подлежат у организации-покупателя вычету или возмещению при расчетах с бюджетом в случае, если у нее нет надлежащим образом оформленных счетов-фактур с выделенными в них суммами НДС.


Требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур


В соответствии с п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Следует отметить, что страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. При этом налогоплательщик, реализующий такие товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Согласно п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, а также заверяется печатью организации.

Индивидуальный предприниматель при выставлении счета-фактуры подписывает его с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением данного порядка, не могут являться основанием для принятия у покупателя сумм НДС, предъявленных ему продавцом, к вычету или возмещению.

Одновременно если не выполняются иные требования к счету-фактуре (не предусмотренные пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ), то на этом основании покупателю не может быть отказано в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных продавцу (п.2 ст.169 НК РФ).

Так, форма счета-фактуры, являющаяся приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), до внесения в нее изменений постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.2001 N 189 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" (далее - Постановление N 189) не учитывала изменений, внесенных в п.5 ст.169 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ, согласно которым из числа сведений, подлежащих обязательному указанию в счете-фактуре, исключена сумма налога с продаж.

Поэтому если в старой форме счета-фактуры не отражена сумма налога с продаж, то это не основание для отказа принять у покупателя к вычету суммы НДС по оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам).

Одновременно в п.1 Постановления N 189, вступающего в силу с 21 марта 2001 г., содержится прямое указание на то, что налогоплательщики вправе использовать в 2001 г. старую форму счета-фактуры без учета графы 10 "Сумма налога с продаж".

Отметим, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, также могут быть выражены в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ).


В скольких экземплярах составляется счет-фактура


Продавец должен составить счет-фактуру в двух экземплярах. При этом оригинал счета-фактуры выставляется покупателю, который регистрирует его в книге покупок и хранит в журнале учета счетов-фактур, полученных от продавцов, а второй экземпляр продавец оставляет себе, регистрирует его в книге продаж и хранит в журнале учета счетов-фактур, выставленных покупателям.

Однако бывают случаи, когда счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Так, по выполненным с 1 января 2001 г. строительно-монтажным работам для собственного потребления организация в момент принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, должна составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге покупок. Счет-фактура выписывается на сумму НДС, рассчитанную в виде разницы между суммой НДС, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ (п.12 Правил).

Одновременно (то есть также в момент принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством) организация обязана составить в одном экземпляре счет-фактуру на сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных с 1 января 2001 г., и зарегистрировать его в книге продаж (п.25 Правил).


Пример 1

Организация в 2001 г. построила цех основного производства для собственных нужд (строительство было начато после 1 января 2001 г.). При этом часть строительно-монтажных работ она выполнила собственными силами, а часть выполнила подрядная организация на основании заключенного с ней договора.

Стоимость работ, оплаченная подрядной организации, составила 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.).

Общая стоимость строительно-монтажных работ составила 1 000 000 руб., НДС на нее начислен в размере 200 000 руб.

В момент принятия на учет цеха, завершенного капитальным строительством, организация обязана:

1) выписать счет-фактуру в одном экземпляре на сумму НДС в размере 150 000 руб. (200 000 руб. - 50 000 руб.) и зарегистрировать его в книге покупок;

2) зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на сумму НДС в размере 50 000 руб., выставленный подрядной организацией (п.12 Правил);

3) составить счет-фактуру в одном экземпляре на сумму НДС в размере 200 000 руб. (НДС, начисленный на общую стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления) и зарегистрировать его в книге продаж.

Также счет-фактура составляется организацией-продавцом в одном экземпляре при получении им от покупателя следующих сумм, если эти суммы связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг):

- финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

- процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;

- страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Счет-фактура по этим суммам регистрируется продавцом в книге продаж (п.19 Правил).


Пример 2

Организация-продавец получила от покупателя за реализованный товар финансовую помощь в размере 9000 руб.

Продавец обязан выписать счет-фактуру в одном экземпляре на сумму НДС в размере 1500,3 руб. (9000 руб. х 16,67%) и зарегистрировать его в книге продаж.

Кроме того, счет-фактура выписывается продавцом в одном экземпляре при получении от покупателя денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и регистрируется в книге продаж. Покупателю такой счет-фактура для регистрации в книге покупок не предъявляется (пункты 13, 18 Правил).

Отметим, что при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму НДС по этим платежам (п.18 Правил).


Сроки составления и выставления счетов-фактур


Согласно п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Соответственно и выписан счет-фактура должен быть не позднее этого срока.

Вместе с тем в п.17 Правил указано, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Таким образом, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры с учетом вышеприведенных положений.

Например, если организация определяет дату реализации для целей налогообложения "по отгрузке" и производит ежедневные отгрузки, то ей следует выписывать соответствующие счета-фактуры непосредственно в дни отгрузок, чтобы регистрировать их в книге продаж в хронологическом порядке.

Рассмотрим на конкретных примерах, как определяются сроки выставления счетов-фактур.


Пример 3

Товар отгружен покупателю 3 апреля 2001 г.

В соответствии со ст.6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В нашем примере последним днем 5-дневного срока является 7 апреля - суббота (нерабочий день), поэтому последним днем срока, в течение которого продавец должен выставить счет-фактуру, считается 9 апреля - понедельник (ближайший рабочий день).

Таким образом, продавец выставляет счет-фактуру покупателю не позднее 9 апреля 2001 г.


Пример 4

Ремонтные работы выполнены 9 апреля 2001 г.

Ремонтная организация выставляет счет-фактуру организации, для которой эти работы были выполнены, не позднее 13 апреля 2001 г.


Выделил НДС в счете-фактуре - не отказывайся платить


В счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п.4 ст.168 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении организаций и индивидуальных предпринимателей согласно ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения в них соответствующих сумм НДС. При этом в счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п.5 ст.168 НК РФ).

Одновременно если налогоплательщики, применяющие освобождение от налогообложения операций, предусмотренное ст.149 НК РФ, а также освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 НК РФ, выставляют покупателям счета-фактуры с выделением в них сумм НДС отдельной строкой, то согласно п.5 ст.173 НК РФ они обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС.

При этом уплате в бюджет подлежит сумма НДС, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Обратите внимание, что у названных налогоплательщиков суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей (работ, услуг), к вычету не принимаются (см. п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).


Пример составления счета-фактуры


Рассмотрим на конкретной ситуации порядок оформления счетов-фактур, а также их регистрации в книге продаж и книге покупок.


Ситуация

Организация реализует по договору купли-продажи 20 диванов на сумму 112 800 руб. (в том числе НДС - 18 800 руб.). Цена одного дивана без НДС (и без налога с продаж) - 4700 руб.

Условиями заключенного договора предусмотрена предварительная оплата в размере 33 840 руб. (30% общей стоимости).

3 апреля 2001 г. организация получила аванс в размере 33 840 руб.

12 апреля 2001 г. организация отгрузила диваны на сумму 112 800 руб., в том числе НДС (право собственности на диваны перешло к покупателю).

В этот же день организация-покупатель оприходовала приобретенные диваны.

16 апреля 2001 г. организация получила доплату за отгруженные диваны в сумме 78 960 руб.

Налоговым периодом по НДС является месяц. (Все реквизиты организаций взяты в нашем примере условно.)


Вариант 1

Организация-продавец определяет дату реализации для целей налогообложения "по отгрузке".

3 апреля 2001 г. продавец выписал счет-фактуру в одном экземпляре на сумму поступившего аванса - 33 840 руб. (см. документ 1).


Документ 1


Приложение N 1
к Правилам в редакции
Постановления N 189


             Счет-фактура N 27 от "03" апреля 2001 г.________________ (1)

Продавец ОАО "Надежда"_______________________________________________ (2)
Адрес 127515, г.Москва, ул.Березовая, д.7___________________________ (2а)
ИНН продавца 8822124085 ____________________________________________ (2б)
Грузоотправитель и его адрес Он же___________________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес ООО "Посредник" 131216, г.Москва,
Нахимовский просп., д.3/1 ___________________________________________ (4)
К платежно-расчетному документу N 29 от 03.04.2001___________________ (5)
Покупатель ООО "Посредник"___________________________________________ (6)
Адрес 131216. г. Москва. Нахимовский просп.. д. 3/1_________________ (6а)
ИНН покупателя 7751193024 __________________________________________ (6б)

Наименова-
ние товара
(описание
выполнен-
ных работ,
оказанных
услуг)
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чест-
во
Цена
(та-
риф)
за
еди-
ницу
изме-
рения
Стоимость
товаров ра-
бот,услуг),
всего без
налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость
товаров ра-
бот, услуг,
всего с
учетом на-
лога
Страна
проис-
хожде-
ния
Номер
гру-
зовой
тамо-
женной
декла-
ра ции
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Предоплата - - - 28 199 руб. - 16,67% 5641 руб. 33 840 руб. - -
Всего к оплате 5641 руб. 33 840 руб.  

Руководитель организации                      Главный бухгалтер
(индивидуальный предприниматель)              (реквизиты свидетельства о
                                              государственной
                                              регистрации индивидуального
                                              предпринимателя)

подпись (Самохвапов Б.Ф.)                     подпись (Рачков А.С.)

                  М.П.

Выдал                           (подпись ответственного лица от продавца)

Примечания:      1. Без печати недействителен.
                 2. Первый   экземпляр - покупателю,   второй экземпляр -
                    продавцу.

Счет-фактура, составленный по полученному авансу (см. документ 1), регистрируется продавцом в книге продаж*(1). В рассматриваемой ситуации в книге продаж делается запись 1 (см. документ 3).

12 апреля 2001 г. организация отгрузила диваны покупателю. В этот день она выписала счет-фактуру (в двух экземплярах) по отгруженной продукции (см. документ 2). Напоминаем, что выставить этот счет-фактуру покупателю продавец обязан не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки (п.3 ст.168 НК РФ), то есть в нашей ситуации - не позднее 16 апреля 2001 г.

Согласно п.18 Правил при отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму НДС по этим платежам. В рассматриваемой ситуации в книге продаж делается запись 2 (см. документ 3).

Одновременно, поскольку продавец определяет дату реализации для целей налогообложения "по отгрузке", то в день отгрузки он регистрирует счет-фактуру по отгруженной продукции на всю стоимость такой продукции, независимо оттого, оплачена ли она на этот момент покупателем. В рассматриваемой ситуации в книге продаж делается запись 3 (см. документ 3).


Вариант 2

Организация-продавец определяет дату реализации для целей налогообложения "по оплате".

В этом случае продавец составляет счет-фактуру по полученному авансу и регистрирует его в книге продаж, а также выписывает счет-фактуру по отгруженной продукции в том же порядке, что и в варианте 1.

Отличие заключается в порядке регистрации счета-фактуры по отгруженной продукции в книге продаж с учетом того, что окончательная оплата поступила позднее даты отгрузки.

Согласно п.20 Правил в случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Мы не приводим здесь заполненные формы счетов-фактур по авансу и отгруженной продукции, поскольку они ничем не отличаются от варианта 1, а в книге продаж покажем только строки, регистрирующие счет-фактуру по отгруженной продукции.


Документ 2


Приложение N 1
к Правилам в редакции
Постановления N 189


        Счет-фактура*(2) N 28 от "12" апреля 2001 г.______ (1)

К платежно-расчетному документу N ..  от ........ ___________________ (5)

Наиме-
нование
ние то-
вара
(описа-
ние вы-
полнен-
ных ра-
бот,
оказан-
ных ус-
луг)
Еди-
ница
изме-
рения
Коли-
чест-
во
Цена (та-
риф) за
единицу
измерения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
всего без
налога
В том
числе
акциз
Нало-
говая
став-
ка
Сумма
налога
Стоимость
товаров
(работ, ус-
луг), всего
с учетом
налога
Страна
проис-
хожде-
ния
Номер
гру-
зовой
тамо-
женной
декла-
рации
1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 12
Диван шт. 20 4700 руб. 94000 руб. - 20% 18 800 руб. 112800 руб. - -
Всего к
оплате
            18 800 руб. 112800 руб.    

Руководитель организации                Главный бухгалтер
(индивидуальный предприниматель)        (реквизиты свидетельства о
                                        государственной
                                        регистрации индивидуального
                                        предпринимателя)
подпись (Самохвапов Б.Ф.)               подпись (Рачков А.С.)

                  М.П.


Выдал подпись (Осокина Р.А.)  (подпись ответственного лица от продавца)

Примечания:      1. Без печати недействителен.
                 2. Первый   экземпляр - покупателю,   второй экземпляр -
                    продавцу.

Документ 3


Книга продаж


Продавец ОАО "Надежда"__________________________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 8822124085 __________
Продажа за период с 1 апреля 2001 г. по 1 мая 2001 г. __________________

Дата и но-
мер счета-
фактуры
продавца
Наимено-
вание
покупа-
теля
ИНН
покупателя
Дата оплаты
счета-фак-
туры про-
давца
Всего про-
даж, вклю-
чая НДС
В том числе N п/п
из
книги
поку-
пок
продажи, облагаемые налогом по ставке про-
дажи,
осво-
бож-
дае-
мые
от
нало-
га
20%
(5)
10%
(6)
0%
стоимость
продаж,
без НДС
сумма НДС стои-
мость
продаж
без
НДС
сумма
НДС
 
(1) (2) (3) (3а) (4) (5a) (5б) (6а) (6б) (7) (8) (9)
1.*(3)
03.04.2001
N 27
ООО
"Посред-
ник"
7751193024 03.04.2001 33840 руб. 28199 руб. 5641 руб. - - - - -
2.*(4)
03.04.2001
N 27
ООО
"Посред-
ник"
7751193024 03.04.2001 33840 руб. 28199 руб. 5641 руб. - - - - -
3.
12.04.2001
N 28
ООО
"Посред-
ник"
7751193024 03.04.2001,
16.04.2001
*(4)
112800 руб 94000 руб. 18800 руб - - - - -
  Всего*(5)                

Документ 4


Книга продаж*(6)


Дата и
номер
счета-фа-
ктуры
продавца
Наиме-
нование
покупа-
теля
ИНН
покупателя
Дата оплаты
счета-фак-
туры
продавца
Всего
продаж,
включая
НДС
В том числе N п/п
из
книги
поку-
пок
продажи, облагаемые налогом по ставке про-
дажи,
осво-
бож-
дае-
мые
от
нало-
га
20%
(5)
10%
(6)
0%  
стоимость
продаж без
НДС
сумма НДС стои-
мость
продаж
без
НДС
сумма
НДС
   
(1) (2) (3) (3а) (4) (5a) (5б) (6а) (6б) (7) (8) (9)
1. 12.04.
2001 N 28
частичная
оплата
ООО
"Посре-
дник"
7751193024 03.04.2001 33840 руб. 28200 руб. 5640 руб. - - - - -
2. 12.04.
2001 N 28
частичная
оплата
ООО
"Посре-
дник"
7751193024 16.04.2001 78960 руб. 65800 руб. 13160 руб. - - - -  
  Всего*(7)                

Документ 5


Книга покупок


Покупатель ООО "Посредник"______________________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя 7751193024_________
Покупка за период с 1 апреля 2001 г. по 1 мая 2001 г.___________________

N
п/п
Дата и но-
мер счета-
фактуры
продавца
Дата опла-
ты счета-
фактуры
продавца
Дата опри-
ходования
товара
Наиме-
нование
продав-
ца
ИНН
поставщика
Стра-
на
прои-
схож-
дения
това-
ра.
Номер
ГТД
Всего по-
купок,
включая
НДС
В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке поку-
пки,
осво-
бож-
ден-
ные
от
нало-
га
20%
(5)
10%
(6)
0%
стоимость
покупок
без НДС
сумма НДС стои-
мость
поку-
пок
без
НДС
сумма
НДС
 
(1) (2) (3) (4) (5) (5a) (6) (7) (8а) (8б) (9a) (9б) (10) (11)
13 12.04.2001
N 28
частичная
оплата
03.04.2001 12.04.2001 OAO
"Надеж-
да"
8822124085 - 33840 руб. 28200 руб. 5640 руб. - - - -
14 12.04.2001
N 28
частичная
оплата
16.04.2001 12.04.2001 OAO
"Надеж-
да"
8822124085 - 78960 руб. 65800 руб. 13160 руб - - - -
  Всего              

Главный бухгалтер

В рассматриваемой ситуации в день отгрузки (12 апреля 2001 г.) продавец регистрирует в книге продаж составленный счет-фактуру по отгруженной продукции только на сумму аванса с пометкой "частичная оплата" (см. запись 1 в документе 4).

При получении окончательной оплаты (16 апреля 2001 г.) счет-фактура по отгруженным диванам регистрируется в книге продаж второй и последний раз (на сумму поступившей доплаты) также с пометкой "частичная оплата" (см. запись 2 в документе 4).

В заключение отметим, что согласно п.8 Правил покупатель регистрирует в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов, в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) независимо от принятой учетной политики для целей налогообложения.

В соответствии с п.9 Правил при частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Таким образом, в рассматриваемой ситуации счет-фактура продавца по отгруженным диванам регистрируется покупателем в книге покупок (после оприходования этих диванов) дважды (см. документ 5).


Е.Б.Баландина,

эксперт "РНК"


"Российский налоговый курьер", N 4, 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Счет-фактура по авансам и иным платежам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выписывается и регистрируется продавцом в книге продаж на том основании, что указанные платежи включаются в налоговую базу по НДС как суммы, связанные с расчетами по оплоте товаров (работ, услуг) (ст.162 НК РФ).

*(2) Выше была приведена полная форма счета-фактуры, поэтому здесь опущены реквизиты, которые остаются неизменными, указываются только те показатели счета-фактуры, которые меняются.

*(3) На самом деле такая нумерация строк в книге продаж не производится, она введена автором исключительно для удобства отсылки читателя в процессе рассуждений к той или иной записи в книге продаж.

*(4) Этой записью продавец производит корректировку (зачет) красным на сумму полученной ранее предоплаты.

*(5) Дата окончательной оплаты счета-фактуры продавца, выписанного по отгруженной продукции, которая вписывается в данную графу при поступлении этой оплаты.

*(6) За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графом 4, 5a, 5б, 6а, 6б, 7 и 8, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС. В рассматриваемой ситуации данная строка не заполняется, поскольку апрель еще не закончился.

*(7) Мы не приводим реквизиты книги продаж, которые остались неизменными по сравнению с заполненной в варианте 1 формой книги.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.