Момент начисления и сроки уплаты акцизов (Н.А.Нечипорчук, "Российский налоговый курьер", N 4, апрель 2001 г.)

Момент начисления и сроки уплаты акцизов


Глава 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенная в действие с 1 января 2001 г., изменила порядок определения даты реализации подакцизных товаров, а также сроки уплаты акцизов.

В данной статье на основании положений части второй НК РФ разъясняется, что теперь следует считать датой реализации для каждого вида подакцизных товаров, а также в какие сроки должны уплачиваться акцизы по разным видам подакцизных товаров.


Момент начисления акцизов


В соответствии с п.2 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно п.1 ст.182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения акцизом признается в том числе реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, а также реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции.

На основании этого обязанность по уплате акциза возникает у организации с момента реализации ею подакцизных товаров. Таким образом, чтобы своевременно начислить акциз, необходимо определить дату такой реализации.

В соответствии со ст.195 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст.23 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) в 2001 г. дата реализации подакцизных товаров определяется следующим образом (см. табл.1).


Сроки уплаты акцизов


Согласно ст.204 НК РФ с учетом положений ст.23 Закона N 118-ФЗ в 2001 г. уплата акцизов производится в сроки, указанные в табл.2. Отметим, что акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, - по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций (п.5 ст.204 НК РФ).


                                                               Таблица 1

Виды подакцизных товаров Что является датой
реализации
Моторные масла для дизельных и (или) карбюратор-
ных (инжекторных) двигателей (п.1 ст.195 НК РФ
с учетом положений ст.23 Закона N 118-ФЗ)
День оплаты
Автомобильный бензин*(1);
дизельное топливо*(1);
спирт этиловый из всех видов сырья, за исключе-
нием спирта коньячного; спиртосодержащая про-
дукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие
виды продукции в жидком виде) с объемной долей
этилового спирта более 9%;
пиво;
табачная продукция;
ювелирные изделия;
автомобили легковые и мотоциклы с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (п.2 ст.195
НК РФ с учетом положений ст.23 Закона N 118-ФЗ)
День отгрузки
Алкогольная продукция*(2) (спирт питьевой, вод-
ка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная
пищевая продукция с объемной долей этилового
спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов
(п.4 ст.195 НК РФ)
День завершения дейст-
вия режима налогового
налогового склада*(3)
*(1) С 1 января 2002 г. дата реализации бензина автомобильного с окта-
октановым числом до "80" включительно и дизельного топливо будет опре-
ляться как день оплаты.
*(2) До учреждения акцизных складов датой реализации алкогольной про-
дукции является дата отгрузки.
*(3) При обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации
определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев
недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномочен-
ным федеральным органом исполнительной власти).

                                                                Таблица 2

Виды подакцизных товаров Дата реализации Срок уплаты акци-
за (уплата акциза
производится ис-
ходя из фактичес-
кой реализации за
истекший налого-
говый период)
Моторные масла для дизельных и
(или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей
Любое число отчет-
ного месяца
Не позднее пос-
леднего числа ме-
сяца, следующего
за отчетным меся-
цем
Автомобильный бензин*(1);
дизельное топливо*(1)
С 1-го по 15-е чис-
ло включительно от-
четного месяца
Не позднее 15-го
числа третьего
месяца, следующе-
го за отчетным
месяцем
  С 16-го по послед-
нее число отчетного
месяца
Не позднее 30-го
числа третьего
месяца, следующе-
го за отчетным
месяцем
Спирт этиловый из всех видов
сырья, за исключением спирта
коньячного;
спиртосодержащая продукция (рас-
творы, эмульсии, суспензии и дру-
гие виды продукции в жидком виде)
с объемной долей этилового спирта
более 9%; алкогольная продукция;
пиво
Любое число отчет-
ного месяца
Равными долями не
позднее 30-го
числа месяца,
следующего за от-
четным месяцем, и
не позднее 15-го
числа второго ме-
сяца, следующего
за отчетным меся-
цем
Алкогольная продукция, реализуе-
мая с акцизных складов оптовых
организаций
С 1-го по 15-е
число включительно
отчетного месяца
Не позднее 30-го
числа отчетного
месяца (авансовый
платеж)
С 16-го по послед-
нее число отчетного
месяца
Не позднее 15-го
числа месяца,
следующего за от-
четным месяцем
Табачная продукция; ювелирные
изделия; автомобили легковые и
мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.)
кВт (150 л.с.)
С 1-го по 15-е
число включительно
отчетного месяца
Не позднее 30-го
числа месяца,
следующего за от-
четным месяцем
С 16-го по послед-
нее число отчетного
месяца
Не позднее 15-го
числа второго ме-
сяца, следующего
за отчетным меся-
цем
*(1) С 1 января 2002 г. уплата акцизов по бензину автомобильному с ок-
тановым числом до "80" включительно, дизельному топливу будет произво-
диться исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не
период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Н.А.Нечипорчук,

советник налоговой

службы I ранга,

кандидат экономических наук


"Российский налоговый курьер", N 4, 2001 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение