Негосударственное коммерческое предприятие заключает договоры на выполнение научно-исследовательских работ с указанием источников финансирования. Договоры финансируются из средств отраслевых внебюджетных фондов целевого финансирования научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ. Какие документы должны быть представлены в инспекцию для подтверждения права на льготу, предусмотренную пп. "м" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", при финансировании договоров на выполнение научно-исследовательских работ из вышеназванных источников?
В соответствии с пп. "м" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет:
- бюджета;
- средств Российского фонда фундаментальных исследований;
- Российского фонда технологического развития;
- образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.
При этом в соответствии с пп. "м" п. 12 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений), изданной на основании вышеназванного Закона, от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.
Основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ.
В случае если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, а также из внебюджетных фондов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов или внебюджетных фондов.
При этом порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.99 N 1156.
Согласно п. 7 вышеуказанного постановления создание и использование внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций регламентируется положениями, разрабатываемыми в соответствии с настоящим Порядком федеральными органами исполнительной власти и коммерческими организациями, в которых создаются внебюджетные фонды.
Положение о внебюджетном фонде федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации включает:
- наименование и банковские реквизиты федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации, в которых он создается;
- цели, задачи и направления использования средств внебюджетного фонда;
- порядок принятия решений о расходовании средств внебюджетного фонда;
- правила приемки выполненных за счет средств внебюджетного фонда работ, оценки их эффективности и реализации полученных результатов;
- меры по осуществлению контроля за правильностью использования средств внебюджетного фонда;
- определение ответственности руководителя федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации за целевое использование средств внебюджетного фонда;
- порядок и сроки представления отчетности о движении средств внебюджетного фонда;
- иные нормы и правила, не противоречащие настоящему Порядку и законодательству Российской Федерации.
Положение о внебюджетном фонде федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации утверждается соответственно руководителем федерального органа исполнительной власти или коммерческой организации, в которых создается внебюджетный фонд.
Средства внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций направляются на финансирование научных исследований и экспериментальных разработок.
Согласно постановлению Госкомстата России от 20.06.95 N 63 "Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за инновационной деятельностью" к научно-исследовательским работам относятся работы поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемые с целью расширения, углубления и систематизации знаний по определенной научной проблеме и создания научного задела. К опытно-конструкторским работам относятся технические разработки, доводящие результаты научно-исследовательских работ до создания опытного производственного образца.
Таким образом, работы, производимые в соответствии с техническим заданием и утвержденной сметой, освобождаются от налога на добавленную стоимость при условии отнесения их к научно-исследовательским и опытно-конструкторским и финансирования за счет целевых средств бюджета, внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, образуемых для этих целей в соответствии с законодательством.
А.А. Глинкин,
заместитель руководителя Управления,
государственный советник налоговой службы III ранга
4 декабря 2000 г.
"Московский налоговый курьер", N 7, 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Московский налоговый курьер"
Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1
mnk01@sq97.ru