Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2001 г. N 02-11/4640 О первичных документах, необходимых для отчета комиссионера перед комитентом по затратам, связанным с выполнением договора комиссии на экспорт товаров, по условиям которого комиссионер оплачивает от своего имени, но за счет комитента расходы по перевозке экспортных грузов по территории РФ, таможенные процедуры и пошлины, работы в порту по перевалке и экспедированию грузов, и о порядке оформления счета-фактуры по понесенным затратам для возмещения НДС комитентом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2001 г. N 02-11/4640

Вопрос: Предприятие-комиссионер осуществляет экспорт товаров по договору комиссии. По условиям договора комиссионер оплачивает от своего имени, но за счет комитента расходы по перевозке экспортных грузов по территории РФ, таможенные процедуры и пошлины, работы в порту по перевалке и экспедированию грузов.

Таможенные декларации и все документы по затратам оформляются на комиссионера, причем в затратах имеются услуги как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. Какими первичными документами комиссионер должен отчитываться перед комитентом по понесенным затратам? Должен ли комиссионер выписывать от своего имени счет-фактуру по понесенным затратам для возмещения НДС комитентом и должен ли включать в него не облагаемые НДС затраты?

Ответ: Начиная с 1 января 2001 г. вступила в действие глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, в соответствии со ст. 169 которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Указанные правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с вышеназванным постановлением Правительства РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, хранят счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала), в журнале учета полученных счетов-фактур. Поверенные (комиссионеры, агенты) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).

Таким образом, в случаях, когда расчеты за предоставленные транспортные услуги, услуги по хранению груза, таможенные процедуры и пошлины осуществляются через комиссионера, счета-фактуры комитенту по этим услугам составляются комиссионером. Так, счет-фактура типовой формы с выделением сумм налога на добавленную стоимость по облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям, без выделения сумм налога по льготируемым операциям, составляется на суммы, оплаченные комиссионером организациям, осуществляющим транспортировку и хранение груза, таможенные процедуры и пошлины, и отдельно счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения, полученную за оказание услуг в соответствии с договором комиссии.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин