Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 февраля 2001 г. N 03-12/9941 Об учете для налогообложения начисленной и отнесенной на издержки производства амортизации по объектам основных средств в I квартале 2000 г. у некоммерческой организации, а также порядке списания некоммерческой организацией с баланса автомобилей в случае прекращения срока их полезного использования

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 февраля 2001 г. N 03-12/9941


Вопрос: 1. Что необходимо предпринять в отношении уже начисленной и отнесенной на издержки производства амортизации по объектам основных средств в I квартале 2000 г. у некоммерческой организации?

2. Как отражается в учете списание некоммерческой организацией с баланса автомобилей в случае прекращения срока их полезного использования?


Ответ: 1. Согласно ст. 2 Федерального закона Российской Федерации от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Действующим в настоящее время Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.

В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Согласно п. 2.12 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (в редакции от 24.03.2000 N 31) объекты основных средств, МБП, нематериальные активы, приобретенные некоммерческой организацией после 1 января 2000 г., амортизации не подлежат. По объектам основных средств, МБП, нематериальным активам, приобретенным некоммерческой организацией до 1 января 2000 г., амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Минфином России письмом от 03.11.2000 N ВГ-6-02/850@ сообщило, что считает возможным по основным средствам, приобретенным некоммерческими организациями после 1 января 2000 г. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемым в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов в размере, определяемом постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Некоммерческие организации для целей формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль корректировку суммы превышения доходов над расходами, от которой исчисляется налог на прибыль, на сумму указанных амортизационных отчислений с 1 января 2000 г. производят по свободной строке раздела 5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), а с момента вступления в силу инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" - по свободной строке раздела 5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции N 62).

2. Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России письмом от 18.09.2000 N 04-02-5/2 сообщил, что в целях контроля использования имущества некоммерческих организаций, приобретенного (введенного в действие) после 1 января 2000 г., и оценки его физического состояния износ по нему может отражаться в бухгалтерском учете внесистемно на отдельном забалансовом счете 016 "Износ имущества некоммерческих организаций".

Внесение исправлений в произведенные записи на счетах бухгалтерского учета в части начисленной амортизации по имуществу, приобретенному после 1 января 2000 г., в текущем отчетном периоде производится в установленном порядке.

По объектам основных средств, приобретенным (введенным в действие) до 1 января 2000 г., в случаях списания их с баланса в связи с прекращением срока их полезного действия производятся записи по кредиту счета 01 "Основные средства" и дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и одновременно по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

По объектам основных средств, приобретенным (введенным в действие) после 1 января 2000 г., при списании некоммерческой организацией объектов основных средств, подлежащих выбытию в связи с износом, производятся записи по кредиту счета 01 "Основные средства" и дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и одновременно по дебету счета 87 "Добавочный капитал" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Кроме того, закрывается забалансовый счет 016 "Износ имущества некоммерческих организаций".


Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин



Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 февраля 2001 г. N 03-12/9941


Текст письма опубликован в газете "Московский налоговый курьер", N 9, 2001 г.



Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.