Учет распределения собственного капитала при ликвидации общества (Н.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", N 5, март 2001 г.)

Учет распределения собственного капитала
при ликвидации общества


Процесс ликвидации общества с ограниченной ответственностью предусматривает осуществление хозяйственных операций, направленных на прекращение хозяйственной деятельности юридического лица.

Операции по ликвидации должны быть отражены в учете организации, так как п.3 ст.8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ (в ред. от 23.07.98) определено, что бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Учет операций по ликвидации организации включает несколько взаимосвязанных этапов:

1) отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, осуществленных обществом с момента принятия решения о ликвидации до составления промежуточного ликвидационного баланса;

2) составление промежуточного ликвидационного баланса;

3) отражение операций по удовлетворению требований кредиторов;

4) составление ликвидационного баланса.

На первом этапе осуществляется бухгалтерский учет хозяйственных операций, практически не имеющих отличий от операций, которые осуществлялись обществом до принятия решения о ликвидации. Началом этого этапа в соответствии с ГК РФ является принятие учредителями решения о ликвидации общества или решение суда.


Пример. Основным видом деятельности ООО является торговля. Его ликвидация осуществляется в соответствии с п.1 ст.61 ГК РФ. Решение о ликвидации общества принято 10 января 2001 г., что отражено в протоколе собрания учредителей. Публикация о ликвидации общества осуществлена в периодической печати 15 января 2001 г.

Ликвидационной комиссией определен срок предъявления требований кредиторами, который составляет два месяца (до 15 марта включительно).

Структура баланса, составленного по итогам финансового года, соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, а также Методическим рекомендациям "О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

Содержание баланса свидетельствует о наличии активов, обязательств и собственного капитала общества (табл. 1).


Таблица 1


Бухгалтерский баланс
на 1 января 2001 г.


Актив На
конец
отчет-
ного
перио-
да
Пассив На
конец
отчет-
ного
перио-
да
I. Внеоборотные активы   III. Капитал и резервы  
Нематериальные активы (04, 05) 15000 Уставный капитал (85) 60000
Основные средства (01, 02, 03)
87000
Добавочный капитал (87) 20000
Резервный капитал (86) 7000
Долгосрочные финансовые вложе-
ния (06)

10000
Фонд социальной сферы (88) 15000
Итого по разделу I 112000 Фонд накопления (88) 28000
II. Оборотные активы   Нераспределенная прибыль
прошлых лет (88)

16000
Запасы:  
Непокрытый убыток отчетно-
го года (88)

(2000)
затраты в незавершенном про-
изводстве (44)

17000
Итого по разделу III 144000
готовая продукция и товары  
IV. Долгосрочные обяза-
тельства
 
для перепродажи (16, 40, 41) 38000
товары отгруженные (45) 34000 V. Краткосрочные обяза-
тельства
 
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
(19)


7000
Займы и кредиты (90, 94) 50000
Кредиторская задолжен-
ность:
 
Дебиторская задолженность (62) 135000
Краткосрочные финансовые вло-
жения (56, 58, 82)

15000
поставщики и подрядчики
(60, 76)

172751
Денежные средства:   задолженность перед пер-
соналом организации (70)

18000
касса (50) 10000
задолженность перед бюд-
жетом (68)

12000
расчетные счета (51) 45000
валютные счета (52) 7000 прочие кредиторы (64) 23249
Итого по разделу II 308000 Итого по разделу V 276000
Баланс 420000 Баланс 420000

До составления промежуточного ликвидационного баланса обществом осуществлены операции (1-5) с последующим отражением их в бухгалтерском учете.

1. Выплата сокращенному работнику выходного пособия.

Выплата выходного пособия в размере среднего месячного заработка осуществлена в соответствии со ст.40-3 КЗоТ РФ.

За сокращенным работником должна быть сохранена средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с учетом выплаты выходного пособия, а также в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа по трудоустройству при условии, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст.40-3 КЗоТ).

Расчет ведется на основании порядка исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг., утвержденного постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38. Расчетный период охватывает ноябрь, декабрь 2000 г., январь 2001 г.

Начисленная работнику заработная плата за этот период составила 13 500 руб. Расчет осуществляется по календарю 5-дневной рабочей недели путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней:

13 500 : (21 + 20 + 20) = 221 руб.

Размер выходного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в 1-ом месяце после увольнения (февраль) по календарю 5-дневной рабочей недели:

221 х 20 = 4 420 руб.

При соблюдении условий ст.40-3 КЗоТ РФ работнику будет сохранена заработная плата в течение марта (21 рабочий день) и апреля (21 рабочий день):

221 х 21= 4 641 руб. (за март),

221 х 21= 4 641 руб. (за апрель).

Поскольку выходное пособие и средний заработок за март относятся к периоду до составления промежуточного ликвидационного баланса, то в бухгалтерском учете общества при их начислении будет составлена запись:

Д-т сч.44 "Издержки обращения",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

4 420 + 4 641 = 9 061 руб.

Выплата выходного пособия и средней заработной платы за март отражается записью:

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.50 "Касса"

9061 руб.

2. Общество являлось учредителем другого юридического лица. В соответствии с уставом и учредительным договором сроком на 10 лет вклад общества в уставный капитал составил 10 000 руб.

По решению ликвидационной комиссии общество выведено из состава учредителей. Возврат его доли в уставный капитал осуществлен товаром.

В бухгалтерском учете возврат вклада в уставный капитал другого юридического лица отражен записью:

Д-т сч.41 "Товары",

К-т сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения"

10 000 руб.

3. В январе ООО заключило договор простого товарищества с индивидуальным предпринимателем сроком на 1 год; вклад в совместную деятельность осуществлен в неденежной форме - оборудованием стоимостью 15 000 руб. В связи с ликвидацией общества договор был аннулирован с последующим возвратом вклада.

Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата вклада в совместную деятельность определен Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н.

Учет расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, ведется на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества".

Поскольку договор простого товарищества заключен сроком на 1 год, то в учете общества вклад был отражен на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

В бухгалтерском учете ООО прекращение договора простого товарищества отражено записями:

Д-т сч.74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.58 "Краткосрочные финансовые вложения"

15 000 руб. - на сумму возврата вклада по стоимости, определенной договором на дату взноса;

Д-т сч.41 "Товары",

К-т сч.74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества"

16 000 руб. - на стоимость товаров, поступивших в качестве возвращенного вклада в совместную деятельность;

Д-т сч.74, субсчет "Расчеты по договору простого товарищества",

К-т сч.87 "Добавочный капитал"

1 000 руб. - на сумму превышения стоимости причитающегося товарищу имущества над величиной его вклада (при условии, что происходит перераспределение, а не прирост всех долей).

4. Согласно данным бухгалтерского учета ООО в 2000 г. осуществило экспорт товара, контрактная стоимость которого составила 2000 долл. США по курсу ЦБ РФ на момент отгрузки товара 27 руб. 50 коп. за 1 долл. США (условно).

Фактическая себестоимость отгруженного товара составила 34 000 руб. (сальдо счета 45 "Товары отгруженные" в табл.1).

От покупателя был получен аванс в размере 1000 долл. США и зачислен на валютный счет по курсу 28 руб. за 1 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

Поступивший от иностранного покупателя аванс согласно ст.8 Федерального закона от 29.12.98 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" (в ред. от 05.02.2000) и инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ" подлежал обязательной продаже. Продажа валюты осуществлена в размере 75% от поступившего аванса через уполномоченный банк по рыночному курсу.

После обязательной продажи суммы аванса на валютном счете общества остаток валютных средств составил 250 долл. США по курсу ЦБ РФ 28 руб. за 1 долл. (сальдо счета 52 на 1 января 2000 г. в табл.1).

С суммы авансовых платежей произведена оплата НДС по ставке 20%. Согласно выписке банка с транзитного счета организации от покупателя в январе поступила сумма платежа по экспортному контракту.

В бухгалтерском учете составлены записи:

Д-т сч.52 "Валютный счет",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

1000 долл. США х 28,5 = 28 500 руб. - на сумму зачисленных платежей на валютный счет по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. за 1 долл. США;

Д-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

1000 долл. США х 28,5 = 28 500 руб. - в счет погашения дебиторской задолженности зачислена сумма поступившего ранее авансового платежа по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп.

В результате изменения курса валюты возникла отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой авансового платежа на дату его поступления и зачисления в счет погашения дебиторской задолженности:

28 000 - 28 500 = - 500 руб.

В соответствии с п.13 ПБУ 3/2000 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы (расходы).

На сумму отрицательной курсовой разницы по авансовым платежам должна быть составлена запись:

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"

500 руб.

При отражении в бухгалтерском учете погашения дебиторской задолженности возникает положительная курсовая разница, которая в соответствии с вышеуказанным пунктом ПБУ 3/2000 отражается в составе внереализационных доходов предприятия:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

(2000 долл. США х 28,5) - (2000 долл. США х 27) = 3 000 руб.

Поступившая валютная выручка, как и поступивший аванс, подлежит обязательной продаже. Информация о реализации валютных средств отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т сч.57 "Переводы в пути",

К-т сч.52 "Валютный счет"

(1000 долл. США х 75 : 100) х 28,5 = 21 375 руб. - на стоимость 75% валютной выручки, подлежащей продаже банком согласно поручению организации;

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.57 "Переводы в пути"

750 долл. США х 28,5 = 21 375 руб. - на списание реализованной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Д-т сч.51 "Расчетный счет",

К-т сч.48 "Реализация прочих активов"

750 долл. США х 29,5 = 22 125 руб. - на сумму денежных средств, полученных за проданную валюту по биржевому курсу 29 руб. 50 коп. за 1 долл. США.

В результате продажи валюты обществом получена прибыль, которая в соответствии с инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. При этом в учете составляется запись:

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

22 125 - 21 375 = 750 руб.

Операции купли-продажи иностранной валюты относятся к банковским операциям, поэтому банк с организации взимает комиссионное вознаграждение.

Согласно п.11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей иностранной валюты, включаются в состав операционных расходов. Поэтому комиссионное вознаграждение банку по обязательной продаже иностранной валюты отражается на счете 80 "Прибыли и убытки":

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

(750 долл. США х 1,6 : 100) х 29,5 = 125 долл. США х 29,5 = 354 руб. - на сумму начисленного комиссионного вознаграждения банку (по условию примера размер комиссионного вознаграждения составляет 1,6% от суммы продаваемой валюты);

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.52 "Валютный счет"

12 долл. США х 29,5 = 354 руб. - оплата комиссионного вознаграждения банку осуществлена с валютного счета общества.

После оплаты экспортного контракта при переходе права собственности на товар к иностранному покупателю в учете отражается списание его фактической себестоимости (сальдо счета 45, табл.1). Особенностью отражения данной операции является то, что учет реализации товаров обществом осуществляется по мере их отгрузки. В бухгалтерском учете общества отгрузка и списание реализованного товара осуществлены в разные отчетные периоды (отчетный год был завершен). В связи с этим счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", на котором отражена контрактная стоимость товаров, был "закрыт" с последующим отражением объема реализации на счете 80 "Прибыли и убытки".

Таким образом, списание фактической себестоимости реализованного экспортного товара, расходов по его реализации и определение финансового результата будут осуществлены непосредственно на счете 80:

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.45 "Товары отгруженные"

34 000 руб. - на списание фактической себестоимости реализованных товаров.

После предъявления документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, предприятие может возместить из бюджета сумму НДС, уплаченную ранее с полученного аванса, либо зачесть эту сумму в счет будущих платежей.

НДС возмещается из бюджета в том размере, в котором он был фактически уплачен.

Согласно условию примера сумма поступившего аванса от иностранного покупателя составляла 1000 долл. США. Сумма НДС исчислена по расчетной ставке 16,67% и перечислена в бюджет по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. на дату платежа:

(1000 долл. США х 16,67 : 100) х 28,5 = 4 751 руб.

В бухгалтерском учете общества на сумму НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, составляется запись:

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч.64 "Расчеты по авансам полученным"

4 751 руб.

Остаток валютных средств по данным бухгалтерского баланса составил 488 долл. США, рублевый эквивалент которых равен 13 771 руб. При составлении промежуточного ликвидационного баланса согласно п.7 ПБУ 3/2000 в бухгалтерском учете должен быть осуществлен пересчет остатка валютных средств по курсу на дату составления с последующим отражением возникшей курсовой разницы.

Курс валюты ЦБ РФ условно составляет 27 руб. за 1 долл. США. Расчет осуществляется в следующей последовательности:

определяется рублевый эквивалент остатка валютных средств:

488 долл. США х 27,0 руб. = 13 176 руб.;

определяется курсовая разница, возникшая при пересчете валютных средств:

13 176 - 13 771 = - 595 руб.;

отражается курсовая разница:

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.52 "Валютный счет"

595 руб.

5. В период, определенный ликвидационной комиссией, обществом была погашена задолженность перед персоналом по заработной плате в размере 15 000 руб. и банком по краткосрочному кредиту в размере 50 000 руб.

В бухгалтерском учете составлены записи:

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

15 000 руб. - на поступление денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия для выплаты заработной платы персоналу;

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.50 "Касса"

15 000 руб. - выдача заработной платы персоналу общества;

Д-т сч.90 "Краткосрочные кредиты банка",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

50 000 руб. - погашение задолженности перед банком.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится до составления промежуточного баланса.

Порядок проведения и отражения результатов инвентаризации в учете регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения, а также имущество, не принадлежащее ей на правах собственности, но числящееся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее, чем в двух экземплярах.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в порядке, определенном п.3 ст.12 Закона о бухгалтерском учете. Выявленные излишки приходуют с последующим зачислением на финансовый результат, а недостачи отражают в зависимости от причин их возникновения:

- в пределах норм естественной убыли относят на издержки обращения;

- сверх норм - на виновных лиц или финансовые результаты организации.

В приведенном примере по результатам инвентаризации установлены:

- излишки основных средств стоимостью 9 000 руб.,

- недостача товаров:

а) в пределах норм естественной убыли 1 000 руб.;

б) в результате хищения, виновники которого не установлены, 3000 руб.;

в) по вине материально ответственных лиц 4 000 руб.

Стоимость объектов, выявленных излишков в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" учитывают в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете на стоимость объектов основных средств составляется запись:

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

9 000 руб.

Для обобщения информации по выявленным недостачам в бухгалтерском учете применяется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" независимо от источников списания. По условию примера выявленные недостачи в бухгалтерском учете отражаются записями:

Д-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч.41 "Товары"

8 000 руб. - на общую сумму недостачи, выявленной при инвентаризации товаров по учетным ценам;

Д-т сч.44 "Издержки обращения",

К-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

1 000 руб. - на списание недостачи в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч.73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

3 000 руб. - на списание недостачи товаров за счет виновных лиц;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

4 000 руб. - на списание суммы недостачи в результате хищения при отсутствии конкретных виновников.

Виновными лицами недостача погашена путем взноса в кассу предприятия наличных денежных средств:

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

3 000 руб.

Составление промежуточного ликвидационного баланса. В балансе отражаются результаты инвентаризации, а также полная информация об активах и обязательствах общества на момент удовлетворения требований кредиторов.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется по бухгалтерской форме отчетности, утвержденной приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 13.01.2000 N 4н (табл. 2).


Таблица 2


Промежуточный ликвидационный баланс

Актив На
конец
отчет-
ного
перио-
да
Пассив На
конец
отчет-
ного
периода
I. Внеоборотные активы   III. Капитал и резервы  
Нематериальные активы
(04, 05)

15000
Уставный капитал (85) 60000
Добавочный капитал (87) 21000
Основные средства (01, 02,
03)

96000
Резервный капитал (86) 7000
Итого по разделу I 111000 Фонд социальной сферы (88-4) 15000
II. Оборотные активы   Фонд накопления (88-3) 28000
Запасы:   Нераспределенная прибыль
прошлых лет (88-1)

16000
затраты в незавершенном
производстве (44)

27061
Непокрытый убыток отчетного
года

(28699)
готовая продукция и товары
для перепродажи (16, 40,
41)


56000
Итого по разделу III 118301
IV. Долгосрочные обязательс-
тва
 
Налог на добавленную стои-
мость (19)

7000
V. Краткосрочные обязательс-
тва
 
Дебиторская задолженность
(62)

81000
Кредиторская задолженность:  
Денежные средства:  
поставщики и подрядчики (60) 172751
касса (50) 3939
задолженность перед персона-
лом организации (70)

3000
расчетные счета (51) 2125
валютные счета (52) 13176 задолженность перед бюджетом 7249
Итого по разделу II 190301 Итого по разделу V 183000
Баланс 301301 Баланс 301301

Удовлетворение требований кредиторов. Погашение кредиторской задолженности производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленном ст.64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационном балансом начиная со дня его утверждения за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса. Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

В приведенном примере требования кредиторов первой очереди отсутствуют.

В состав выплат второй очереди включаются: выплата выходного пособия уволенному работнику в размере 4 641 руб. и заработная плата 3 000 руб. При этом сумма выходного пособия относится на затраты в марте. В учете составляются записи:

Д-т сч.44 "Издержки обращения",

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

4 641 руб. - на сумму начисленного в марте выходного пособия уволенному работнику.

По данным бухгалтерского баланса денежных средств, необходимых для выплаты кредиторам второй очереди, недостаточно, в связи с этим обществом осуществлена продажа остатка валютных средств по курсу ЦБ РФ на момент продажи 26 руб. за 1 долл. США. Операции по продаже валюты отражены записями:

Д-т сч.57 "Переводы в пути",

К-т сч.52 "Валютный счет"

488 долл. США х 27 = 13 176 руб. - на стоимость валютных средств, подлежащих продаже по учетным данным;

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.57 "Переводы в пути"

488 долл. США х 27 = 13 176 руб. - на списание проданных валютных средств предприятия по учетным данным;

Д-т сч.51 "Расчетный счет",

К-т сч.48 "Реализация прочих активов"

488 х 26 = 12 688 руб. - на сумму выручки за проданную валюту по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

При продаже валютных средств возник отрицательный результат, размер которого не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организации:

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.48 "Реализация прочих активов"

12 688 - 13 176 = 488 руб.

Поступили в кассу предприятия с расчетного счета денежные средства на выплату выходного пособия по увольнению и задолженности по оплате труда работникам общества:

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

3 702 руб.

Выданы денежные средства из кассы общества в погашение задолженности перед работниками:

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.50 "Касса"

7 641 руб.

Требования кредиторов третьей очереди отсутствуют, поэтому организация осуществляет расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами, которые относятся к платежам четвертой очереди:

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

7 249 руб.

Расчеты с остальными кредиторами, например, по обязательствам по хозяйственным договорам на выполнение работ, производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса согласно п.4 ст.63 ГК РФ.

Требования кредиторов пятой очереди могут быть удовлетворены как денежными средствами, так и имуществом.

Согласно условию примера ликвидационной комиссией осуществлена реализация основных средств. Выручка от реализации объектов получена в размере 120 000 руб. и зачислена на расчетный счет.

В бухгалтерском учете составлены записи:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"

120 000 руб. - на сумму предъявленного счета покупателям;

Д-т сч.51 "Расчетный счет",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

120 000 руб. - на сумму денежных средств, поступивших в оплату основных средств;

Д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

20 000 руб. - на сумму НДС от продажной стоимости объектов;

Д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств",

К-т сч.01 "Основные средства"

96 000 руб. - на списание остаточной стоимости реализованных объектов.

На размер финансового результата от реализации основных средств:

Д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

4 000 руб.

Денежные средства с расчетного счета направлены на погашение задолженности перед поставщиками:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

110 000 руб.

Поскольку расчеты с поставщиками за полученные ранее товары осуществлены, предприятие получило возможность возмещения НДС по поступившим товарам (сальдо счета 19, табл.2). В бухгалтерском учете общества составляется запись:

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч.19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"

7 000 руб.

Осуществляется погашение задолженности перед бюджетом по сумме НДС (с учетом осуществленных операций):

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

13 000 руб.

Оставшиеся на расчетном счете денежные средства также перечислены в счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

862 руб.

В целях погашения задолженности перед кредиторами предприятием осуществлена реализация товаров по их покупной стоимости.

В учете составлены записи:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

56 000 руб. на сумму предъявленного счета по отгруженным покупателям товарам;

Д-т сч.51 "Расчетный счет",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

56 000 руб. на сумму средств, поступивших в оплату стоимости реализованных товаров.

Сумма НДС по реализованным товарам согласно ч.2 НК РФ начисляется от рыночной стоимости товаров, которая по данным примера составила 72000 руб. Сумма НДС отражена записью:

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом"

72000 х 20 : 120 = 12 000 руб.

Реализованные товары списаны с учета по их покупной стоимости:

Д-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч.41 "Товары"

56 000 руб.

Отражен финансовый результат от реализации товаров покупателям:

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

12 000 руб.

НДС, исчисленный от рыночной стоимости реализованных товаров, перечислен в бюджет:

Д-т сч.68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

12 000 руб.

Денежные средства, полученные в результате реализации товаров, направлены на погашение требований кредиторов:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетный счет"

44 000 руб.

Денежных средств ликвидируемого общества (в том числе полученных от реализации имущества) оказалось недостаточно для исполнения в полном объеме обязательств перед кредиторами. Ликвидационная комиссия должна определить состав задолженности. Если при недостатке денежных средств имеется задолженность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов), то такая задолженность согласно ст.49 ч.1 НК РФ должна быть погашена учредителями (участниками) общества.

Если требования кредиторов были предъявлены после срока, установленного ликвидационной комиссией, то они удовлетворяются из средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок. Требования, не удовлетворенные из-за недостаточности активов юридического лица, считаются погашенными.

После погашения требований кредиторов осуществляется погашение убытков. Источниками их покрытия является собственный капитал общества (резервный, добавочный, уставный капитал, специальные фонды).

Убытки отчетного года могут быть погашены также за счет нераспределенной прибыли прошлого года.

Согласно условию примера по данным промежуточного ликвидационного баланса (табл.2) обществом получен убыток отчетного года, который окончательно будет сформирован при списании затрат предприятия. В бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",

К-т сч.44 "Издержки обращения"

31 701 руб.

Погашение суммы убытка отчетного года в размере 72 889 руб. отражено записями:

Д-т сч.87 "Добавочный капитал",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

21 000 руб. - за счет средств добавочного капитала;

Д-т сч.86 "Резервный капитал",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

7 000 руб. - за счет средств резервного капитала;

Д-т сч.88-4 "Фонд социальной сферы",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

15 000 руб. - за счет фонда социальной сферы;

Д-т сч.88-3 "Фонды накопления",

К-т сч.80 "Прибыли и убытки"

25 889 руб. - за счет средств фондов накопления.

Возврат вкладов учредителей в уставный капитал общества и распределение между ними имущества. Участники вправе претендовать только на то имущество, которое осталось в распоряжении общества после удовлетворения требований кредиторов в установленной ГК РФ очередности.

По условию примера в бухгалтерском учете общества составлены записи:

Д-т сч.85 "Уставный капитал",

К-т сч.75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

15 000 руб. уменьшение уставного капитала на сумму возвращенного участнику вклада;

Д-т сч.75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал",

К-т сч.48 "Реализация прочих активов"

15 000 руб. - отражена сумма вклада учредителя, подлежащая выплате участнику стоимостью нематериальных активов.

Списана остаточная стоимость нематериальных активов, выданных в счет оплаты вклада участника:

Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",

К-т сч.04 "Нематериальные активы"

15 000 руб.

Поступили в кассу денежные средства от покупателей в счет погашения задолженности за отгруженный ранее товар:

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

63 111 руб.

Осуществлен возврат вкладов участников в уставный капитал общества денежными средствами из кассы организации:

Д-т сч.75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал",

К-т сч.50 "Касса"

45 000 руб.

Произведено уменьшение уставного капитала общества на сумму возвращенных учредителям вкладов:

Д-т сч.85 "Уставный капитал",

К-т сч.75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

45 000 руб.

Оставшиеся денежные средства предприятия в размере 18 111 руб. (63 111 - 45 000) должны быть распределены между участниками. Источниками выплат являются средства нераспределенной прибыли прошлых лет (16 000 руб.) и остаток фондов накопления 2 111 руб. (28 000 - 25 889). В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч.88-3 "Фонды накопления",

К-т сч.75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

2 111 руб. - на распределение суммы остатков фондов накопления между участниками общества;

Д-т сч.88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т сч.75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"

16 000 руб. - на распределение между участниками прибыли прошлых лет;

Д-т сч.75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал",

К-т сч.50 "Касса"

18 211 руб. на выплату дохода, распределенного между участниками.

Завершающим этапом процесса ликвидации общества с ограниченной ответственностью является составление ликвидационного баланса (табл. 3).


Таблица 3


Ликвидационный баланс

Актив На
конец
отчет-
ного
перио-
да
Пассив На
конец
отчет-
ного
перио-
да
I. Внеоборотные активы   III. Капитал и резервы  
Нематериальные активы (04, 05) - Уставный капитал (85) -
Основные средства (01, 02, 03) - Добавочный капитал (87) -
Долгосрочные финансовые вложе-
ния (06)

-
Резервный капитал (86) -
Фонд социальной сферы (88) -
Итого по разделу I  
Фонд накопления (88) -
II. Оборотные активы  
Нераспределенная прибыль
прошлых лет (88)
-
Запасы:  
затраты в незавершенном про-
изводстве (44)

-
Непокрытый убыток отчет-
ного года (88)

-
готовая продукция и товары
для перепродажи (40, 41)

-
Итого по разделу III -
IV. Долгосрочные обяза-
тельства

-
товары отгруженные (45) -
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
(19)
  V. Краткосрочные обяза-
тельства
 
Займы и кредиты (90, 94) 19888
Дебиторская задолженность
(62)
19888
Кредиторская задолженность  
Краткосрочные финансовые вло-
жения (56, 58, 82)
  поставщики и подрядчики
(60, 76)

-
Денежные средства: - задолженность перед пер-
соналом организации (70)

-
касса (50) -
задолженность перед бюд-
жетом (68)

-
расчетные счета (51) -
валютные счета (52) - прочие кредиторы (64) -
Итого по разделу II 19888 Итого по разделу V 19888
Баланс 19888 Баланс 19888

Н.А. Лытнева,

аудиторская фирма "УКАП", г. Орел


"Бухгалтерский учет", N 5, март 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.