Валютные операции по экспорту и импорту (А.С. Селивановский, "Бухгалтерский учет", N 5, март 2001 г.)

Валютные операции по экспорту и импорту


Закон РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" разделяет валютные операции, связанные с переводами иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), на текущие операции и операции, связанные с движением капитала (далее - "капитальные" операции). Критерием для квалификации операции является предоставление или получение отсрочки платежа на срок более 90 дней.

Переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней, являются текущими операциями.

Переводы, связанные с предоставлением и получением отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), являются "капитальными" операциями.

В связи с приведенными выше определениями следует уточнить понятия: экспорт, импорт, отсрочка платежа, товар. Большинство из указанных понятий содержатся в Федеральном законе от 13.10.95 N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" и означают следующее:

- импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу;

- "товар" - любое движимое имущество (включая все виды энергии) и отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, являющиеся предметом внешнеторговой деятельности (транспортные средства, используемые при договоре о международной перевозке, исключаются из понятия "товар");

- внешнеторговая деятельность - предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).

Понятия "отсрочка платежа" действующее законодательство не содержит. На наш взгляд, данное понятие предполагает наличие существенной временной разницы между фактом передачи товара, оказания услуги или выполнения работы и фактом уплаты за это денежных средств.

В зависимости от отнесения того или иного понятия к определенной категории должен применяться соответствующий режим проведения валютной операции.

Общие правила осуществления валютных операций, связанных с экспортом и импортом, заключаются в следующем. Текущие операции по экспорту и импорту осуществляются без ограничений с учетом соблюдения правил их проведения.

Для осуществления капитальных операций резидент должен получить разрешение (лицензию) Банка России. Из этого правила существуют исключения. Это операции, прямо указанные в Положении Банка России от 24.04.96 N 39 об изменении порядка проведения некоторых видов валютных операций.

Без разрешения (лицензии) Банка России осуществляются следующие операции:

- перевод резидентом (индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом) иностранной валюты из Российской Федерации, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров после их ввоза в Российскую Федерацию (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента ввоза до даты платежа;

- перевод резидентом (индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом) иностранной валюты из Российской Федерации, а также перевод иностранной валюты на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты произведенных импортируемых работ, оказанных импортируемых услуг после приема резидентом указанных выполненных работ и услуг независимо от срока, прошедшего с момента их приема до даты осуществляемого резидентом платежа;

- зачисление резидентом (индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом) на свой валютный счет, открытый в уполномоченном банке в Российской Федерации, сумм в оплату экспортируемых им товаров (работ, услуг) до таможенного оформления этих товаров на экспорт, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг независимо от срока с даты получения резидентом платежа до таможенного оформления товаров, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг.

В связи с особенностями расчетов по сделкам, связанным с экспортом, и сделкам, связанным с импортом, рассмотрим конкретные виды валютных операций.


Экспорт товаров


Для усиления валютного контроля за экспортными операциями с учетом нового законодательства (прежде всего, Федерального закона от 29.12.98 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики") Банк России совместно с ГТК РФ издал новую инструкцию от 13.10.99 N 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" (далее - инструкция N 86-И), которая вступила в силу с 1 января 2000 г.

Инструкцией N 86-И установлен ряд правил осуществления валютных операций по сделкам, связанным с экспортом товаров. Для контроля за поступлением валютной выручки (под выручкой понимаются денежные средства в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, переведенные или подлежащие переводу в пользу экспортера нерезидентом в качестве оплаты за экспортируемые по контракту товары) от экспорта товаров установлена процедура ведения уполномоченными банками документации. Основным документом является паспорт сделки, содержащий необходимые сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте или валюте Российской Федерации. Паспорт сделки оформляется по каждому заключенному экспортером контракту в уполномоченном банке либо его филиале.

Экспортер обязан зачислить выручку от экспорта товаров на свой рублевый и/или валютный счет в банке. Следует отметить, что действовавшая до 1 января 2000 г. инструкция N 19 устанавливала обязанность экспортера обеспечить зачисление только валютной выручки в иностранной валюте, а также порядок контроля за ее поступлением. Инструкция N 86-И прямо определила, что экспортер вправе без дополнительного разрешения уплачивать на основании контракта в пользу нерезидента неустойку (штраф, пени) при неисполнении условий контракта о качестве, количестве и сроках поставки товаров, а также осуществлять переводы в случаях, если товары в момент, когда риски несла российская сторона, оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными либо выбыли из ведения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства. При этом эти платежи должны осуществляться со счета банка, подписавшего паспорт.

Инструкция N 86-И устанавливает, что при неполучении (несвоевременном получении) резидентом выручки по контракту решение о привлечении экспортера к ответственности либо об освобождении его от ответственности принимается таможенными органами в установленном Таможенным кодексом РФ порядке.

Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах. Экспортер одновременно с паспортом представляет в банк оригинал и копию контракта, на основании которого был составлен паспорт.

Если по объему полный текст контракта занимает более 5 листов, экспортер с согласия банка может представить только необходимые выписки из него. В случае, если условиями контракта предусматривается предоставление иностранной стороне отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней, экспортер представляет в банк копию разрешения Банка России. Если условиями контракта предусматривается осуществление также других капитальных операций, экспортер должен представить в банк копии соответствующих разрешений Банка России.

В случае внесения в контракт изменений, затрагивающих сведения, указанные в паспорте, экспортер представляет в банк копии соответствующих соглашений, а также переоформленный с учетом внесенных изменений паспорт.

Инструкцией N 86-И предусмотрен ряд оснований для отказа уполномоченного банка в подписании паспорта сделки:

- несоответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям в паспорте;

- несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации;

- оформление паспорта с нарушением установленных требований;

- отсутствие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки на счет экспортера в банке;

- представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, без его перевода;

- непредставление экспортером в банк копии разрешения на предоставление иностранной стороне по контракту отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней, или в случае, если условиями контракта предусматривается осуществление лицензируемой "капитальной" операции.

С момента подписания паспорта банк принимает контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением по нему выручки.

По каждому контракту, по которому оформлен паспорт, банк ведет учет операций, связанных с поступлением в пользу экспортера или переводом экспортером нерезиденту денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации.

Банк в течение 5 календарных дней, следующих за датой подписания паспорта, формирует его электронную копию и ведомость. При поступлении денежных средств на счет экспортера от нерезидента банк не позднее следующего рабочего дня информирует об этом экспортера. При этом информация о поступлении выручки по контракту с использованием программного комплекса переносится из ведомости в учетную карточку, подлежащую отправке в Государственный таможенный комитет РФ. При поступлении в банк денежных средств по контракту экспортер в срок не позднее 7 календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый или транзитный валютный счет, обязан представить в банк соответствующую информацию.

Таким образом, инструкция N 86-И содержит более строгие требования по контролю за поступлением средств за экспортируемые товары по сравнению с ранее действовавшей инструкцией N 19.

Непоступление выручки по сделкам, связанным с экспортом товаров, является нарушением валютного законодательства. Ответственность за незачисление валютной выручки установлена не только законом, но также ст.273 Таможенного кодекса РФ и п.8 Указа Президента РФ N 629. В соответствии с указанными документами за данное нарушение резидента могут привлечь к ответственности ГТК РФ, Министерство финансов РФ, Банк России, а также Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

В случае перевода денежных средств иностранному контрагенту экспортер в поручении на перевод указывает реквизиты паспорта сделки, а также вид платежа с указанием сумм по каждому коду.

В случае, если валютная выручка за экспорт ошибочно поступила в банк, не оформлявший паспорт по данному контракту, экспортер в течение 7 календарных дней от даты поступления средств обязан дать этому банку поручение на перевод поступивших средств в полном объеме на свой счет в банке, оформившем паспорт.

Выручка в иностранной валюте, поступившая на счета резидента, подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке по правилам, определенным инструкцией Банка России от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".


Импорт товаров


Министерство юстиции РФ зарегистрировало совместную инструкцию Центрального банка РФ и ГТК РФ от 04.10.2000 N 91-И, 01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" (далее - инструкция N 91-И). Инструкция вступила в силу с 1 января 2001 г. и заменила ранее действовавшую инструкцию Банка России и ГТК РФ от 26.07.95 N 30, 01-20/10538 (далее - инструкция N 30).

Инструкцией N 91-И устанавливается порядок валютного контроля за расчетами по импорту товаров, аналогичный валютному контролю за валютными операциями по экспорту товаров.

Установлено, что импортер (юридическое или физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, от имени которого подписан контракт) вправе без разрешения Банка России в соответствии с контрактом:

- оплачивать иностранной валютой со счета импортера в банке в пользу нерезидента неустойку (штраф, пеню), причиненные убытки в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения импортером условий контракта;

- получать (зачислять) на счет импортера в банке иностранную валюту, поступившую от нерезидента в качестве неустойки (штрафа, пени), возмещения причиненных убытков в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения нерезидентом условий контракта;

- выдавать в счет обязательств импортера по контракту простой вексель в иностранной валюте и оплачивать его в пределах этих обязательств, а также оплачивать в пределах обязательств по контракту со счета импортера переводной вексель в иностранной валюте, выданный нерезидентом в счет обязательств импортера по контракту и акцептованный импортером;

- оплачивать иностранной валютой банку плату за выполнение им функций агента валютного контроля, предусмотренных Указом Президента РФ от 21.11.95 N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации", по контрактам, оплата импортируемых товаров по которым осуществляется иностранной валютой, векселями в иностранной валюте, плательщиком по которым является импортер;

- зачислять на счет импортера иностранную валюту в качестве страхового возмещения по договору страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной импортером по контракту.

В отличие от инструкции N 30, которая устанавливала правила валютного контроля за платежами только в иностранной валюте, инструкция N 91-И регулирует:

- оплату импортируемых по контракту товаров иностранной валютой и (или) валютой Российской Федерации;

- оплату импортером по контракту путем выдачи в счет обязательств простого векселя в иностранной валюте или валюте Российской Федерации;

- оплату импортером в счет обязательств по контракту путем передачи импортером переводного векселя в иностранной валюте и (или) валюте Российской Федерации, плательщиком по которому является импортер.

Следует обратить внимание на то, что инструкция N 91-И регулирует некоторые капитальные операции, а именно, операции с векселями в иностранной валюте. При этом устанавливается безлицензионный режим их осуществления.

Основным документом валютного контроля является паспорт импортной сделки, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта. Паспорт оформляется импортером. Оплата импортируемых товаров может осуществляться импортером только с его банковских счетов, открытых в уполномоченном банке и указанных в паспорте.

Для регулирования операций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция N 93-И в отличие от прежней инструкции специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа оплаты может считаться:

- дата списания денежных средств со счета импортера, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;

- дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;

- дата списания денежных средств со счета "ностро" банка импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет "лоро" банка получателя денежных средств по контракту, в том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

Датой оплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средств импортеру считается одна из дат:

- дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета импортера и плательщика открыты в банке;

- дата зачисления денежных средств на счет "ностро" банка или дата списания денежных средств с открытого в банке импортера счета "лоро" банка плательщика - в остальных случаях.

Инструкция N 91-И установила также ряд правил по осуществлению других валютных операций, кроме перечисленных выше:

1) уполномоченные банки вправе взимать с импортеров плату в иностранной валюте за выполнение функций агентов валютного контроля по контрактам, оплата по которым осуществляется иностранной валютой, векселями в иностранной валюте;

2) страховая организация-резидент, имеющая лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов, без разрешения Банка России вправе переводить иностранную валюту на счет импортера в качестве страхового возмещения по договору страхования;

3) оплата импортируемых товаров со счета третьего лица-резидента, не являющегося импортером, осуществляется в лицензионном порядке.

Передача товаров, импортируемых по контракту на территорию Российской Федерации, возврат уплаченного импортером аванса или предварительной оплаты, а также иные платежи по контракту в пользу импортера могут быть осуществлены как нерезидентом, являющимся стороной по контракту, так и иным нерезидентом.

Действие инструкции не распространяется:

- на сделки физических лиц-резидентов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по которым стоимость ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров, оплаченных наличными денежными средствами, не превышает в эквиваленте 10000 долл. США по курсу Банка России на дату принятия товаров к таможенному оформлению;

- на договоры лизинга, по которым лизингодателем является нерезидент;

- на договоры строительного подряда, когда стоимость ввозимых товаров включена в стоимость строительных работ и не предусматривается их отдельная оплата;

- на операции с векселями в иностранной валюте, не предусмотренные инструкцией N 91-И.

Для оформления паспорта импортер представляет в банк:

- два экземпляра паспорта;

- заверенную копию контракта, на основании которого был составлен паспорт. Копия контракта, составленного на иностранном языке, представляется с переводом на русский язык;

- заверенные копии полученных импортером разрешений на осуществление валютных операций в случае, когда осуществляются лицензируемые операции.

Первый экземпляр паспорта, заверенного банком, возвращается импортеру. Второй экземпляр вместе с копиями представленных импортером документов помещается в досье, т. е. формируемую банком подборку документов валютного контроля.

Банк импортера осуществляет платежи по контракту после подписания им паспорта. Документы, представленные импортером в банк в электронном виде, распечатываются банком на бумажном носителе. Один экземпляр заверенного банком паспорта направляется импортеру.

Импортер до передачи нерезиденту векселя в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации в счет обязательств по контракту, в том числе векселя в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации, по которому импортер не является плательщиком, представляет в банк заверенную ксерокопию указанного векселя, на которой импортер проставляет реквизиты паспорта, оформленного по контракту.

При представлении в банк поручения (заявления) на оплату обязательств по конкракту в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, в том числе на оплату векселя в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, выданного в счет обязательств по контракту, а также при поступлении в банк денежных средств по контракту от нерезидента, а также при поступлении денежных средств от страховой организации импортер в течение 7 календарных дней представляет в банк информацию о номере и дате паспорта, по которому осуществляется оплата, и коде вида оплаты с указанием сумм по каждому коду вида оплаты.

При представлении в банк поручения (заявления) на оплату обязательств по контракту в иностранной валюте или валюте Российской Федерации (в том числе на оплату векселя, выданного в счет обязательств по контракту) импортер представляет в банк информацию о номере и дате паспорта, по которому осуществляется оплата; о коде вида оплаты с указанием сумм по каждому коду. Такая же информация представляется в банк импортером при поступлении в банк денежных средств по контракту от нерезидента и от страховой организации (в течение 7 календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на счет импортера).

В ходе обслуживания импортных операций уполномоченные банки выполняют функции агентов валютного контроля. Во исполнение требований Указа N 1163 и инструкции N 91-И уполномоченные банки осуществляют оперативный обмен информацией по всем импортным сделкам с таможенными органами с использованием программного комплекса, разработанного ГТК РФ. Посредством указанного обмена информацией между банком, таможней и импортером осуществляется текущий контроль за всеми этапами исполнения импортного контракта, включая соблюдение всех сроков и иных условий данных сделок.

Заканчивая рассмотрение валютных операций, связанных с импортом товаров, следует также упомянуть, что резидент приобретает иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для целей оплаты импорта в соответствии с правилами, определенными нормативными актами Банка России: указанием от 20.10.98 N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"; инструкцией от 29.06.92 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"; положением от 21.06.2000 N 114-П "О размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета".


А. С. Селивановский,

менеджер фирмы "PricewaterhouseCoopers"


"Бухгалтерский учет", N 5, март 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.