Условия приобретения, распределения и выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей в 2001 году (В. Дольнова, "Финансовая газета", N 25, июнь 2001 г.)

Условия приобретения, распределения и выдачи путевок
на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей в 2001 году


Многие предприятия полностью или частично оплачивают отдых и лечение своих сотрудников и членов их семей. Финансировать эти расходы можно как за счет собственных средств предприятия, так и за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Рассмотрим в каких случаях можно использовать средства Фонда, а в каких собственные средства; каков механизм выдачи путевок на предприятии, приобретаемых за счет средств государственного социального страхования, и другие вопросы.

Основными документами, регламентирующими порядок и условия приобретения, распределения и выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей в 2001 г., являются:

Федеральный закон от 12.02.01 г. N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год" (в ред. Федерального закона от 28.05.01 г. N 63-ФЗ);

постановление Правительства Российской Федерации от 21.04.01 г. N 309 "Об утверждении Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей";

постановление ФСС РФ от 9.02.01 г. N 11 "Об утверждении Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации";

постановление ФСС РФ от 30.11.2000 г. N 113 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (N 4 ФСС РФ)";

Федеральный закон от 24.11.95 г. N 181-ФЗ (в ред. от 27.05.2000 г.) "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации";

постановление ФСС РФ от 16.02.01 г. N 16 "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год";

постановление ФСС РФ от 30.12.97 г. N 127 "О совершенствовании системы обеспечения санаторно-курортным лечением участников Великой Отeчественной войны за счет средств государственного социального страхования";

приказ ФСС РФ от 15.11.2000 г. N 198 "О совершенствовании порядка приобретения путевок за счет средств обязательного социального страхования";

постановление ФСС РФ от 2.04.01 г. N 28 "О финансировании оздоровления детей в 2001 году" (зарегистрировано в Минюсте России 13 апреля 2001 г., регистрационный N 2663).


Порядок приобретения путевок на санаторно-курортное лечение
и оздоровление работников


В 2001 г. плательщики единого социального налога (далее - страхователь) за счет средств обязательного социального страхования могут самостоятельно осуществлять расходы на полную или частичную оплату стоимости путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление работников и членов их семей из расчета стоимости пребывания в санаторно-курортном учреждении одного человека в сутки и продолжительности пребывания по нормативам, установленным федеральным законом о бюджете ФСС РФ (далее - Фонд) на 2001 г., а также исходя из предусмотренных региональным отделением ФСС РФ страхователю ассигнований на эти цели.

Ассигнования на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей устанавливаются конкретному страхователю региональным отделением Фонда:

в пределах общей суммы ассигнований, предусмотренных региональному отделению на эти цели в соответствии с бюджетом Фонда на соответствующий год;

с учетом расходования страхователем средств на выплату гарантированных государством пособий, потребности работников в санаторно-курортном лечении и оздоровлении, обеспечения путевками в предыдущие годы.

15 февраля 2001 г. вступил в силу Закон N 7-ФЗ. В соответствии со ст.10 этого Закона за счет средств государственного социального страхования в 2001 г. могут производиться расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение на территории Российской Федерации и оздоровление для работников и членов их семей в здравницы, расположенные на территории Российской Федерации, из расчета 350 руб. на одного человека в сутки и не более чем за 24 дня пребывания в здравнице.

В соответствии с постановлением N 309, утвердившим Положение о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей (далее - Положение), сроки продолжительности санаторно-курортного лечения в санаторно-курортных учреждениях могут составлять 21-24 дня, а санаторно-курортного оздоровления от 18 до 21 дня.

Для лиц с заболеваниями и последствиями травм спинного мозга по заключению клинико-экспертной комиссии учреждения здравоохранения, направившего больного на санаторно-курортное лечение, сроки санаторно-курортного лечения могут быть увеличены до 45 дней.

Таким образом, в 2001 г. существенно изменился порядок приобретения путевок за счет средств государственного социального страхования, а именно за счет средств Фонда могут быть приобретены путевки только на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников. Что касается оплаты стоимости путевок на отдых, то теперь их оплату можно производить только за счет средств предприятия либо самого работника.

Неизменным с прошлого года осталось то, что средства государственного социального страхования, использованные страхователем на оплату путевок в здравницы, расположенные на территории других государств, а также не имеющие соответствующих лицензий и сертификатов, Фондом к зачету не принимаются.

В этой связи при необходимости страхователи могут обращаться в региональные отделения Фонда за информацией об имеющейся сети и профилях санаторно-курортных учреждений, а также за иной помощью в решении вопросов приобретения путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление.

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление должны приобретаться работодателями - плательщиками единого социального налога (взноса) и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности по договорам (счетам) с санаторно-курортными учреждениями в соответствии с заявлениями работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения.

Приобретение путевок в санатории для детей с родителями должно осуществляться в соответствии с медицинскими заключениями на санаторно-курортное лечение ребенка. При этом путевка на санаторно-курортное лечение в санатории для детей с родителями выдается работающему родителю для совместного лечения с ребенком в возрасте с 4 до 15 лет включительно. В этом случае расходы за счет средств обязательного социального страхования удваиваются (т.е. путевка за счет средств государственного социального страхования может быть оплачена в пределах 700 руб. в сутки) и осуществляются в пределах установленных страхователю ассигнований на санаторно-курортное лечение и оздоровление.

В соответствии с постановлением N 16 также осуществляется:

обеспечение за счет средств государственного социального страхования санаторно-курортным лечением участников Великой Отечественной воины в порядке, установленном постановлением N 127;

расходование средств федерального бюджета на оплату путевок для санаторно-курортного лечения и оздоровления работающих граждан и их детей, подвергшихся радиационному воздействию и получающих льготы и компенсации в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", по заявкам страхователей в пределах годовых средств федерального бюджета, предусмотренных основными показателями бюджета Фонда на 2001 г. по региональным отделениям на эти цели.

Приобретение путевок для указанных категорий граждан производится исполнительными органами Фонда в соответствии с порядком, утвержденным приказом N 198.

Согласно ст.29 Федерального закона N 181-ФЗ работающие инвалиды первой группы, нуждающиеся в санаторном лечении, имеют право на полную или частичную оплату за счет средств государственного социального страхования второй путевки для сопровождающего лица. Работающему инвалиду первой группы вторая путевка на санаторно-курортное лечение для сопровождающего его лица оплачивается на условиях предоставления путевки инвалиду. Путевка для сопровождающего лица оплачивается страхователем сверх утвержденных ему ассигнований на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, но в пределах норм, установленных ст.10 Закона N 7-ФЗ, которые приведены выше.

Таким образом, направление средств государственного социального страхования на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников и членов их семей может производиться только в пределах установленных ассигнований, утвержденных каждому страхователю на календарный год региональным отделением ФСС РФ. Расходы на оплату путевок сверх указанных пределов должны осуществляться страхователем за счет других источников. Что касается оплаты путевок на долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения, то оплата таких путевок производится в полном размере за счет средств государственного социального страхования и они выдаются бесплатно застрахованным непосредственно в стационаре.

Обращаем внимание на то, что путевки на долечивание непосредственно после стационарного лечения приобретаются региональными отделениями Фонда по договорам со специализированными санаториями (отделениями), передаются органам (учреждениям) здравоохранения в соответствии с их заявками и заключенными договорами и выдаются учреждениями здравоохранения бесплатно работникам, находящимся на лечении.

Вместе с тем Положением установлено, что право на получение путевки на долечивание непосредственно после стационарного лечения имеют работники, находящиеся на лечении по поводу следующих заболеваний:

острый инфаркт миокарда;

острое нарушение мозгового кровообращения;

операции по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, а также баллонной ангиопластики коронарных сосудов;

операции по поводу язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаления желчного пузыря.

Направление работников на долечивание непосредственно после стационарного лечения в специализированные санатории (отделения) осуществляется в порядке, определяемом Фондом совместно с Минздравом России (утвержден ФСС РФ и Минздравом России 23.03.98 г. N 02-08/508П, N 2510/2685-98-32).

Следует иметь в виду, что Положение не применяется при направлении работников на санаторно-курортное лечение за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.


Финансирование оздоровления детей в 2001 г. за счет средств
государственного социального страхования


Порядок финансирования оздоровления детей в 2001 г. за счет средств государственного социального страхования определен в постановлении N 28. Региональные отделения Фонда обеспечивают в 2001 г. финансирование оздоровления детей школьного возраста (до 15 лет включительно) работающих граждан, а также детей-сирот или детей, оставшихся без попечения родителей, воспитывающихся в детских домах и школах-интернатах, детей вынужденных переселенцев из Чеченской Республики в объемах ассигнований, установленных на эти цели Законом N 7-ФЗ.

За счет средств государственного социального страхования могут осуществляться расходы на оплату:

1) полной стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного и сезонного действия со сроком лечения 21-24 дня, приобретаемых по медицинским показаниям на санаторно-курортное лечение ребенка;

2) стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации стационарные загородные детские оздоровительные лагеря в размере не менее 50% стоимости путевки без хозяйственных расходов или не менее 50% полной стоимости путевки (для детей работников бюджетных организаций, а также иных организаций, находящихся в тяжелом финансовом положении);

3) 50% стоимости проезда на транспорте междугородного сообщения до места нахождения загородных детских оздоровительных лагерей и санаторных оздоровительных лагерей детей, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, направляемых на оздоровление по путевкам, оплаченным за счет средств государственного социального страхования;

4) стоимости проезда лицам, выделенным для сопровождения детей (из расчета один сопровождающий на 15 детей) до места нахождения детских санаторных оздоровительных лагерей круглогодичного (сезонного) действия и обратно, а также суточных на время их пребывания в пути и проживания (в случае необходимости - до 3 суток) по нормам возмещения командировочных расходов, установленных на территории Российской Федерации.

Здесь следует иметь в виду, что за счет средств социального страхования оплачивается проезд на железнодорожном (за исключением вагонов повышенной комфортности), водном (места третьей категории), автомобильном (общего пользования) транспорте, а также авиационном (экономический класс) - при отсутствии прямого железнодорожного сообщения.


Распределение и выдача работникам путевок


Распределение и выдача работникам путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, на оплату которых используются средства обязательного социального страхования, производятся с учетом предоставления работнику путевки не чаще одного раза в год на основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию страхователя. Указанная комиссия образуется из представителей работодателя, профсоюзов и иных уполномоченных работниками представительных органов.

Решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию оформляются протоколом.

Ниже приведена примерная форма Выписки из протокола заседания комиссии по социальному страхованию.


Выписка из протокола N_______1__
заседания комиссии по социальному страхованию
АО "Березка"
__________________________________

(предприятия)

от "_01__"____июня____200_1_г.


Избрано в состав комиссии:

Председатель профкома - Иванов А.А.

Начальник цеха - Петров П.П.

Наладчик - Сидоров О.Р.

и др.

Присутствовали:

Иванов А.А., Петров П.П., Сидоров О.Р.

Слушали: Распределение путевок в санатории, дома отдыха, санатории-профилактории за счет средств социального страхования.

Постановили: Выделить путевки, в том числе за счет средств социального страхования, следующим работникам:


N
п/п
Ф.И.О. Должность N
путевки
Стоимость
путевки
С какой оплаты
1 2 3 4 5 6
1 Безрукову А.А. Прораб 1215 10 000 руб. 100% за счет средств
Безрукова
2 Ипполитову Р.О. Сметчик 3510 20 000 руб.
за 24 дня
8400 руб. - за счет
средств ФСС РФ;
1600 руб. - за счет
средств Ипполитова;
10 000 руб. - за счет
средств предприятия

   Председатель комиссии                 Подпись               Иванов А.А

Комиссия при решении вопроса о выделении путевки работнику должна руководствоваться тем, что:

путевка на лечение комиссией может быть выдана работающему, нуждающемуся в санаторно-курортном лечении, только при наличии соответствующего медицинского заключения (форма 070у), выданного лечебно-профилактическим учреждением;

путевка может выдаваться работающему на период его очередного отпуска не чаще одного раза в год, а на летний период - не чаще одного раза в два года;

путевка в детский санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия или в санаторий для взрослого с ребенком при наличии медицинских показаний выдается одному из работающих родителей либо лицам их заменяющим. При определении профиля санатория в первую очередь учитывается заболевание ребенка;

при направлении на санаторное лечение работающего инвалида I группы на тех же условиях выдается вторая путевка для сопровождающего его лица;

отдельные категории работников в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, обеспечиваются путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление в первоочередном порядке.

Следует иметь в виду, что путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление должны быть заполнены по установленной форме и выдаваться бухгалтерией страхователя не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения или оздоровления.

Комиссия по социальному страхованию обязана предупредить лицо, получившее путевку, полностью или частично оплаченную за счет средств государственного социального страхования, о том, что по возвращении из здравницы оно обязано сдать в бухгалтерию страхователя "обратный талон к путевке" или документ, его заменяющий, заверенный подписью руководителя и печатью здравницы, так как документом, подтверждающим пребывание работника в санаторно-курортном учреждении, является именно отрывной талон к санаторно-курортной путевке.


Отражение в учете и отчетности путевок


Путевки на лечение являются денежными документами и подлежат хранению и учету в бухгалтерии (кассе) предприятия наравне с денежными документами и средствами. Путевки должны быть оприходованы на балансовом счете 56 "Денежные документы".

Путевки, приобретенные страхователями самостоятельно, отражаются в расчетной ведомости формы N 4 ФСС РФ в таблице 2 "Зачтено расходов на цели государственного социального страхования с начала года".

Путевки, полученные в подотчет от исполнительного органа Фонда, учитываются у страхователя на забалансовом счете N 006 "Бланки строгой отчетности" и отражаются в расчетной ведомости формы N 4 ФСС РФ в таблице 6 "Путевки, выданные за счет средств социального страхования на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей".

Ранее путевки необходимо было регистрировать в книге учета путевок, поэтому до утверждения новой формы учета путевок рекомендуем использовать ранее действующую форму N 13 ФСС РФ.

На предприятии на каждую путевку должны быть документы, подтверждающие ее приобретение (счета, накладные, договоры и т.п.).

У страхователя на каждую выданную путевку должны быть в наличии:

запись в журнале учета нуждающихся в санаторно-курортном лечении комиссии по социальному страхованию;

заявление получателя;

медицинская справка о необходимости санаторного лечения;

решение комиссии социального страхования или уполномоченного о выделении путевки и условиях выдачи;

документ об уплате частичной стоимости (если она выдана не бесплатно);

"обратный талон к путевке" или документы санаторно-курортного учреждения, подтверждающие ее использование работником, которому она выдана.

В соответствии с п.2.3 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9.02.01 г. N 11, страхователь по мере выдачи приобретенных им путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление относит полную или частичную их стоимость на расходы по государственному социальному страхованию в пределах, установленных ему ассигнований.

При этом расходы по их приобретению отражаются по дебету счета 69 "Расчеты по страхованию", а частичная стоимость - по кредиту счета 69 "Расчеты по страхованию".


Пример.

Отделение Фонда акционерному обществу "Березка" утвердило норматив ассигнований на санаторно-курортное лечение на 2001 г. в сумме 200 000 руб. За отчетный период АО "Березка" приобрело для своих работников путевки и распределило их, в том числе согласно Протоколу 1 (приведен выше в разделе "Распределение и выдача путевок"):

Безрукову А.А. - путевку в дом отдыха на 18 дней стоимостью 10 000 руб.;

Ипполитову Р.О. - путевку в санаторий на 24 дня стоимостью 20 000 руб. и т.п.

Путевка, приобретенная для Безрукова А.А., не может быть оплачена за счет средств государственного социального страхования, так как в соответствии со ст.10 Закона N 7-ФЗ за счет средств государственного социального страхования в 2001 г. производятся расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников в санатории и т.п., а не в дома отдыха.

Путевка, приобретенная для Ипполитова Р.О., может быть оплачена частично за счет средств государственного социального страхования, а именно может быть оплачена сумма 8400 руб. (350 руб. х 24 дня). При этом предприятие из собственных средств компенсирует 10 000 руб. В результате Ипполитову необходимо внести в кассу 1600 руб.

Бухгалтерские записи:

Дебет 76, Кредит 51 - 20 000 руб., оплачен счет санатория за путевку

Дебет 56, Кредит 76 - 20 000 руб., отражена стоимость путевки

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию", Кредит 56 - 8400 руб., отражена часть стоимости путевки Ипполитову Р.О., оплаченная за счет средств государственного социального страхования

Дебет 88, Кредит 56 - 10 000 руб., часть стоимости путевки, оплаченная за счет средств АО "Березка"

Дебет 73, Кредит 56 - 1600 руб., составила задолженность Ипполитова Р.О. по частичной оплате путевки

Дебет 50, Кредит 73 - 1600 руб., поступила оплата от Ипполитова Р.О.


Порядок налогообложения


Порядок оплаты (полностью или частично) лечения и отдыха своих работников за счет собственных средств может быть определен в коллективном договоре, который администрация заключает с трудовым коллективом, либо трудовом договоре, который сотрудник заключает с работодателем. Как правило, частичная или полная оплата путевки своего работника производится из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.

Подоходный налог. В соответствии с п.9 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), или за счет средств Фонда.

Единый социальный налог. В соответствии с п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда. Иначе дело обстоит с обложением единым социальным налогом (ЕСН) частичной или полной стоимости путевок, оплаченной за счет средств работодателя. В соответствии с п.4 ст.237 НК РФ при обложении ЕСН учитывается материальная выгода, полученная работником и (или) членом его семьи за счет работодателя, а именно материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе отдыха, и др.

Таким образом, независимо от того что указанные в пп.1 и 2 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения на основании п.4 ст.236 не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, материальная выгода, полученная работником и (или) членом его семьи за счет работодателя, независимо от источника ее выплаты, является объектом обложения ЕСН. Следовательно, частичная или полная оплата стоимости путевок за счет средств работодателя, выданных работнику, подлежит обложению ЕСН независимо от источника финансирования (за исключением стоимости либо части стоимости путевки, оплаченной за счет средств государственного социального страхования).


В. Дольнова,

советник налоговой службы I ранга


"Финансовая газета", N 25, июнь 2001 г.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.