Аренда имущества: учет и налогообложение в 2001 г. (Т. Румянцева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, 26, 27, июнь, июль 2001 г.)

Аренда имущества:
учет и налогообложение в 2001 г.


Отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, регулируются главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно ст.655 ГК РФ передача в аренду здания или сооружения производится по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому арендодателем и арендатором. В передаточном документе (акте) фиксируется техническое и санитарное состояние арендуемого объекта, которое должно соответствовать условиям договора аренды.

При аренде зданий и сооружений следует обратить внимание на следующие особенности, предусмотренные ГК РФ:

государственная регистрация права аренды (ст.651);

передача арендатору во временное владение и пользование части земельного участка, занятой зданием (ст.652);

письменное согласование размера арендной платы (ст.654).

В соответствии со ст.26 Федерального закона от 21.07.97 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом в отношении договора аренды зданий и сооружений сделано исключение: регистрации подлежат и считаются заключенными с момента такой регистрации только те договоры, срок аренды по которым превышает один год. Соответственно не подлежат обязательной государственной регистрации договоры аренды зданий или сооружений, заключенные на срок менее года.

Сдача в аренду помещения регулируется п.3 ст.26 указанного Закона, согласно которому договор аренды помещения регистрируется как обременение прав арендодателя (т.е. обременяется право арендодателя именно на сдаваемое в аренду помещение). Учитывая, что нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в ГК РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам должны применяться правила п.2 ст.651 ГК РФ, т.е. государственной регистрации подлежит договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года. Данная позиция подтверждается информационным письмом президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 1.06.2000 г. N 53.

Плата за государственную регистрацию договоров аренды зданий и сооружений вносится той стороной сделки, на которую в договоре возложена соответствующая обязанность. Возникшие расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии, что арендованное имущество используется арендатором для осуществления производственной деятельности.

Отсутствие государственной регистрации договора аренды недвижимости согласно ст.165 ГК РФ влечет его недействительность.


Учет операций по передаче в аренду зданий и сооружений


После передачи имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя. Поэтому обычно имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе у арендодателя. Исключением являются аренда предприятия и лизинг.

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса всегда учитывается на балансе арендатора. Имущество, полученное по лизингу, может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.

Методика учета операций, обусловленных арендой имущества, представленная ниже, соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н.


Бухгалтерский учет арендодателя


Имущество, передаваемое в текущую аренду, должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно. Это означает, что организация-арендодатель открывает на соответствующих счетах учета имущества отдельные субсчета для учета имущества, передаваемого в текущую аренду. Передача имущества арендатору отражается внутренней записью на счетах учета имущества:

Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество",

К-т 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства" - переданы в аренду здание (помещение) или сооружение и земельный участок;

Д-т 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств",

К-т 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в аренду" - отражен износ, относящийся к переданному в аренду зданию (помещению) или сооружению.

По истечении срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением договора отражается возврат арендованного имущества арендодателю:

Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства",

К-т 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" - возвращены по окончании аренды здание (помещение) или сооружение и земельный участок;

Д-т 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в аренду",

К-т 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" - отражен износ, относящийся к возвращенному имуществу.

Если земельный участок не является собственностью арендодателя, то его передача и возврат должны отражаться на соответствующих субсчетах, открытых к забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства".


Бухгалтерский учет арендатора


Имущество, полученное арендатором в аренду, принимается на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. При этом делается следующая запись:

Д-т 001 "Арендованные основные средства" - получены в аренду здание (помещение) или сооружение и земельный участок.

По истечении срока аренды или в связи с досрочным расторжением договора отражается возврат арендованного имущества арендодателю:

К-т 001 "Арендованные основные средства" - возвращены арендодателю здание (помещение) или сооружение и земельный участок.


Учет операций по отражению арендной платы у арендодателя


Доходы и расходы предприятий делятся в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету на две большие группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие поступления и расходы. Каждое предприятие самостоятельно определяет, к какой группе будут относиться арендные платежи. Основанием для такой классификации в бухгалтерском учете должны служить положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные приказами Минфина России от 6.05.99 г. N 32н и 33н (с изменениями от 30.03.01 г).

При рассмотрении аренды как вида обычной деятельности организации целесообразно исходить из наличия лицензии. Так, у лизинговой компании основным (обычным) видом деятельности будет ее деятельность, связанная с инвестированием средств в основные средства, которые затем передаются в аренду (лизинг) другим организациям-лизингополучателям. Инвестиционные организации (риэлтерские компании) занимаются операциями по финансированию строительства объектов, купле-продаже жилого фонда, включая аренду помещений, которые отражаются ими для целей бухгалтерского учета как обычные виды деятельности. Специализация в области сдачи в аренду имущества может подтверждаться записями в учредительных документах и (или) фактическим постоянным осуществлением операций по сдаче в аренду имущества как одного из видов финансово-хозяйственной деятельности.

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, должны рассматривать арендную плату как доход от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". По кредиту указанного субсчета собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде. Расходы, связанные с ее получением, учитываются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". На основе сопоставления дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль, убыток), который отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и по окончании месяца присоединяется к балансовой прибыли (счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности").

Организации, для которых сдача имущества в аренду является вспомогательным видом деятельности, самостоятельно решают вопрос о том, к какому виду доходов следует относить причитающуюся им арендную плату - к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам.

Если величина арендной платы существенно влияет на общий финансовый результат деятельности арендодателя, то аренда зданий и сооружений должна рассматриваться как предмет деятельности с отнесением доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 "Продажи". При этом существенной признается величина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации составляет не менее 5%.

Если арендная плата не превышает установленного порога существенности, арендодателю следует рассматривать аренду зданий и сооружений в качестве отдельной финансовой операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов с отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Суммы причитающейся арендной платы в данном случае накапливаются по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы". Расходы, связанные с арендными сделками, отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы". Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо, которое отражается на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" и показывает конечный финансовый результат - прибыль или убыток.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходы от предоставления имущества в аренду признаются в учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий:

арендодатель имеет право на получение арендной платы, вытекающее из договора аренды;

сумма арендной платы может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате начисления арендной платы произойдет увеличение экономических выгод арендодателя.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, арендодатель принимает к учету не доходы, а кредиторскую задолженность.

Методология отражения операций по аренде зданий (помещений) или сооружений следующая:


Аренда является видом или предметом деятельности


Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате",

К-т 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" - отражена задолженность арендатора в связи с оказанием ему услуг по предоставлению зданий (помещений) или сооружений в аренду;

Д-т 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы арендной платы в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по "отгрузке";

Д-т 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС" - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы арендной платы в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по "оплате";

Д-т 20 "Основное производство",

К-т 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по коммунальным платежам" - отражены прямые затраты, связанные с оказанием услуг по аренде;

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по коммунальным платежам" - отражены косвенные затраты, связанные с оказанием услуг по аренде;

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т 20 "Основное производство",

К-т 26 "Общехозяйственные расходы" - в конце отчетного периода списаны косвенные затраты на себестоимость оказанных услуг по аренде;

Д-т 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т 20 "Основное производство" - списаны затраты, относящиеся к услугам по аренде;

Д-т 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности"),

К-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности" (90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж") - в конце месяца отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания услуг по аренде;

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли",

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Д-т 51 "Расчетные счета", 50 "Касса",

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - получена арендная плата от арендатора.


Аренда является отдельной хозяйственной операцией


Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате",

К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" - отражена задолженность арендатора в связи с оказанием ему услуг по предоставлению зданий (помещений) или сооружений в аренду;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность бюджету по НДС;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы",

К-т 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по коммунальным платежам" - отражены затраты, связанные с оказанием услуг по аренде;

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Платежи в бюджет из прибыли",

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Д-т 51 "Расчетные счета", 50 "Касса",

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - получена арендная плата от арендатора.


Учет операций по отражению арендной платы у арендатора


В связи с тем что эксплуатация арендатором арендованного имущества в соответствии со ст.606 ГК РФ осуществляется на возмездной основе, у него возникают расходы по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя. Порядок принятия их к бухгалтерскому учету зависит от того, какую роль арендуемое имущество играет в деятельности арендатора.

При использовании указанных объектов в производственных целях арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и учитывается на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Сумма НДС, относящегося к арендной плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам". В момент погашения арендных обязательств на основании надлежащим образом оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) сумма НДС списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом.

Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате возмещаются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации-арендатора. В данном случае начисление арендной платы отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" на основании утвержденной сметы использования чистой прибыли и оправдательных первичных документов. Сумма НДС по указанным расходам отражается отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам". При внесении арендной платы она возмещается за счет чистой прибыли арендатора.

Расходы по арендной плате принимаются арендатором к учету в сумме, равной величине кредиторской задолженности, независимо от намерения получить доходы. Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" совокупность перечисленных ниже основных признаков дает арендатору право отнести арендную плату к категории расходов:

плата за аренду производится в соответствии с конкретным договором аренды, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма арендной платы может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате начисления арендной платы произойдет уменьшение экономических выгод арендатора.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, арендатор должен принять к учету не расход, а дебиторскую задолженность.

Расчеты по арендной плате в учете организации-арендатора оформляются следующими бухгалтерскими записями:


Арендованное имущество используется в производственных целях


Д-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - отражена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав прямых издержек производства;

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - отражена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав косвенных издержек производства;

Д-т 44 "Расходы на продажу",

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - отражена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав издержек обращения, а также расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам",

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - отражен НДС, относящийся к начисленной арендной плате;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате",

К-т 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" - оплачена задолженность арендодателю по арендной плате;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам" - принята к возмещению (зачету) сумма НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате.


Арендованное имущество используется для удовлетворения
непроизводственных нужд


Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - отражена задолженность арендодателю по арендной плате;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам",

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - отражен НДС, относящийся к начисленной арендной плате;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате",

К-т 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" - оплачена задолженность арендодателю по арендной плате;

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам" - отнесена на уменьшение чистой прибыли сумма НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате.


Коммунальные платежи при аренде нежилых помещений


В соответствии с п.1 ст.611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Как правило, арендуемое имущество (нежилое помещение) сдается в аренду в том виде, в котором оно пригодно к эксплуатации, а именно: с отоплением, водоснабжением, освещением и т.п.

Порядок пользования коммунальными услугами должен быть определен договором аренды. Согласно п.2 ст.616 ГК РФ расходы по содержанию арендованного имущества должен нести арендатор, если иное не предусмотрено законом или договором аренды. В связи с этим возможны два варианта оформления договорных отношений:

1) расходы за коммунальные услуги, связанные с содержанием арендованного помещения, согласно договору аренды несет арендодатель, и их сумма входит в состав арендной платы;

2) арендатор самостоятельно оплачивает эти расходы, заключив договоры с соответствующими организациями (энергоснабжающими и др.).

Рассмотрим, как при указанных вариантах заключения договора операции, связанные с арендованным имуществом, отражаются в бухгалтерском учете.

Устанавливается фиксированная арендная плата, в которую включена стоимость коммунальных платежей.

Согласно п.2 ст.614 ГК РФ арендная плата устанавливается в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.

Величина арендной платы, включающая стоимость коммунальных услуг, может быть рассчитана следующим образом:

исходя из заявленных арендатором сведений о потреблении электроэнергии (полученных расчетным путем с учетом показателей энергоемкости электроприборов, оборудования, используемых в процессе их деятельности), теплоэнергии и воды на производственные и хозяйственные нужды;

пропорционально размеру арендуемых площадей;

другим способом, закрепленным в договоре аренды.

Таким образом в том случае, если договором аренды обязанности арендатора по содержанию арендуемого имущества (оплата энергоснабжения, услуг телефонной связи и других коммунальных платежей) учтены в общей сумме арендной платы, арендатор принимает их как расходы.

Размер арендной платы определяется без учета стоимости коммунальных услуг.

1. Арендатор сам заключает договоры на оказание таких услуг с соответствующими организациями и оплачивает стоимость услуг согласно заключенным договорам.

Следует отметить, что в соответствии со ст.539 ГК РФ при заключении договора энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом договор энергоснабжения заключается с абонентом при наличии у него энергопринимающего устройства, отвечающего установленным техническим требованиям, присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования, а также при обеспечении учета потребления энергии. Оплата должна производиться за фактически принятую электроэнергию в соответствии с данными ее учета.

Расходами (или задолженностью) арендатора будут являться коммунальные платежи в том случае, если договор о предоставлении коммунальных услуг при аренде помещения заключен непосредственно с соответствующими организациями. При этом доходом арендодателя является только твердая сумма арендной платы, установленная договором аренды.

2. Стоимость коммунальных услуг возмещается арендатором дополнительно помимо арендной платы на основании счетов арендодателя. Таким образом, арендодатель перепродает сторонним организациям услуги, связанные с обслуживанием своего имущества, сданного в аренду.

Следует иметь в виду, что, независимо от того, какое место аренда занимает в деятельности арендодателя, возмещение коммунальных расходов арендатором сверх суммы арендной платы рассматривается как возмездное оказание услуги арендатору по перечислению таких платежей и отражается в бухгалтерском учете как самостоятельная хозяйственная операция. Сумма возмещения этих расходов арендатором должна учитываться в составе доходов от обычных видов деятельности с использованием счета 90 "Продажи". Следовательно, у арендодателя возникает обязанность по уплате с этой суммы налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог. Данная позиция изложена в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 12.05.2000 г. N 04-05-11/40. По нашему мнению, поскольку коммунальные услуги оказываются арендатору не арендодателем, а сторонними организациями, арендодатель, по сути, оказывает арендатору лишь услуги по перечислению коммунальных платежей.

Чтобы правильно отражать в учете стоимость коммунальных и аналогичных услуг, следует определить, по какой стоимости эти услуги отпускаются арендатору. Арендодатель может равномерно распределить часть своих общехозяйственных расходов между коммунальными и аналогичными услугами, добавить туда же плановую прибыль, и эти суммы выставлять арендатору для оплаты. Однако следует иметь в виду, что в данном случае организация-арендодатель выступает уже как перепродавец коммунальных услуг и имеет от этих операций определенный доход. С точки зрения налогообложения это представляет собой вид деятельности, по которому должен быть организован отдельный учет. Налоговой базой при этом будет разница между покупной и продажной ценами реализуемых коммунальных услуг.

Если же коммунальные и аналогичные услуги отпускаются арендатору по той же стоимости, по которой оплачиваются поставщикам, то объекта налогообложения (ни по налогу на прибыль, ни по НДС) возникнуть не может. Поэтому целесообразно вопрос оплаты коммунальных услуг включить в отдельный раздел договора аренды. Для подтверждения того факта, что с арендатора взимается стоимость услуг по ценам поставщика, используются копии расчетных документов, выставленных поставщиками арендодателю.

Стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на сданную в аренду часть здания, следует отражать в учете арендодателя на счетах учета расчетов без включения в выручку от реализации продукции (работ, услуг).

На счете 90 "Продажи" отражается только сумма превышения средств, полученных от арендатора, над средствами, фактически перечисленными поставщикам коммунальных услуг. Это превышение в данном случае рассматривается как вознаграждение за оказанные арендатору услуги по перечислению коммунальных платежей и является объектом обложения налогами, исчисляемыми с выручки от реализации продукции (работ, услуг). В учете арендодателя это отражается записями:

Д-т 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы" по новому Плану счетов), К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость коммунальных услуг (без учета НДС), приходящаяся на часть здания, используемую в производственной деятельности предприятия, отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг);

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - НДС по коммунальным услугам, отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг);

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета" - оплачен счет поставщика за оказанные коммунальные услуги;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - НДС по коммунальным услугам, отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), предъявлен к зачету;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена задолженность арендатора по возмещению стоимости коммунальных услуг (с учетом НДС), приходящейся на часть здания, сданную в аренду;

Д-т 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - поступили средства от арендатора в возмещение расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг;

Д-т 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", К-т 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" - отражена сумма превышения средств, полученных от арендатора, над суммой фактических расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг;

Д-т 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - НДС с суммы превышения начислен к уплате в бюджет;

Д-т 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы"), К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Следует отметить, что согласно ст.545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. Обращаем внимание на то, что в соответствии со ст.17 Федерального закона от 25.09.98 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" поставка (продажа) электрической и тепловой энергии должна производиться на основании лицензии. Следовательно, выставление счетов арендодателем арендатору за потребленную энергию при невыполнении указанных условий можно трактовать как незаконно осуществляемую предпринимательскую деятельность.

Однако в том случае, если выставление арендодателем арендатору счетов-фактур за услуги по тепло-, энергоснабжению и др. продиктовано объективными обстоятельствами (например, отсутствием у арендатора соответствующих приборов учета), выполнение этой процедуры должно предусматриваться договором аренды либо соответствующим дополнительным соглашением, заключенным между арендодателем и арендатором.

Арбитражная практика подтверждает правомерность отнесения на себестоимость арендатора эксплуатационных расходов по счетам, выставленным арендодателем по действующим тарифам, в случае отсутствия у арендатора возможности заключить договоры напрямую с энергоснабжающими организациями. При этом не имеет значения характер договора, заключенного между арендатором и арендодателем, - включены ли данные платежи в сумму арендной платы или арендодатель самостоятельную их вносит на основе договоров с соответствующими организациями.


Ремонт арендованного имущества


Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества определены ст.616 ГК РФ. Обязанность проведения за свой счет капитального ремонта переданного в аренду имущества возлагается на арендодателя, если иное не предусмотрено законом или договором аренды. В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, в соответствии с законодательством стороны договора имеют возможность самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонта в договоре аренды.

Рассмотрим возможные варианты проведения ремонта в соответствии с условиями договора аренды.

1. Текущий и капитальный ремонт производит арендатор за свой счет.

Поскольку ремонт проводится арендатором за свой счет, в бухгалтерском учете арендодателя затраты по ремонту основных средств не отражаются.

В бухгалтерском учете арендатора произведенные затраты отражаются следующим образом:

Д-т 10 "Материалы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретены материальные ценности для ремонта арендуемого основного средства (без учета НДС);

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за полученные материальные ценности для ремонта;

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - списаны расходы на проведение ремонта собственными силами;

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - списаны расходы на проведение ремонта, выполненного сторонней организацией;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику за проведение ремонта;

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета" - оплачены услуги сторонней организации по ремонту арендованного основного средства;

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета" - оплачены поставщику материальные ценности, использованные для ремонта;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченного подрядчику за ремонт арендованного основного средства и поставщику за материальные ценности, использованные для ремонта.

2. Ремонт проводит арендатор за счет арендодателя (с возмещением затрат за счет причитающейся суммы арендной платы).

Согласно ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на них от одного лица другому. Следовательно, в данном случае имеет место факт оказания арендатором услуг по ремонту принадлежащего арендодателю имущества - сданных в аренду основных средств. Соответственно в бухгалтерском учете арендатора оказание таких услуг должно отражаться так же, как и оказание любых других услуг сторонним организациям. Однако при этом следует учитывать, что арендатор проводит ремонт имущества, которое он использует в производственных целях, т.е. ремонт выполняется для собственных нужд, а не для нужд сторонних организаций. По нашему мнению, тот факт, что впоследствии арендная плата уменьшается на стоимость выполненного ремонта, не меняет сути хозяйственной операции, которую нельзя рассматривать как бартерную.

Данная операция отражается в учете предприятия-арендатора следующим образом:

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - начислена арендная плата согласно договору;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" - отражен НДС по арендной плате;

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - отражены расходы на проведение ремонта собственными силами;

Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены расходы на проведение ремонта, выполненного сторонней организацией;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате", К-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - зачтены расходы на ремонт в счет арендной платы.

У арендодателя стоимость проведенного ремонта сданных в аренду основных средств может быть учтена как расходы, связанные с извлечением доходов (арендной платы) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" или на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" в зависимости от того, какую роль играет аренда в производственной деятельности организации.

3. Ремонт проводит арендодатель, но за счет арендатора.

В такой ситуации имеет место факт оказания арендодателем арендатору дополнительных услуг по ремонту арендованного имущества. Соответственно в бухгалтерском учете арендодателя оказание данных услуг должно отражаться так же, как и оказание любых других услуг сторонним организациям с начислением оборотных налогов, а в бухгалтерском учете арендатора - как затраты, связанные с содержанием арендованных основных средств.

4. Ремонт производит арендодатель за свой счет.

В таком случае арендатор не требует от арендодателя услуг по ремонту арендованного имущества и не оплачивает их. Арендодатель осуществляет затраты, связанные с поддержанием сданных в аренду основных средств в состоянии, пригодном к использованию. Соответственно в бухгалтерском учете арендодателя эти затраты могут быть отражены как расходы, связанные с извлечением дохода, а в учете арендатора данные операции не отражаются.

Если договором аренды не предусмотрен порядок проведения ремонта, то затраты по несогласованному ремонту, не возмещенные арендодателем, отражаются у арендатора в следующем порядке:

при проведении текущего ремонта включаются в себестоимость (поскольку в соответствии с ГК РФ обязанность проведения текущего ремонта возлагается на арендатора);

при проведении капитального ремонта покрываются за счет чистой прибыли (поскольку согласно ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта обычно возлагается на арендодателя).

Если арендатор использует арендованное имущество для непроизводственных нужд, то затраты на текущий и капитальный ремонт такого имущества на себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся, а погашаются за счет собственных источников (включая суммы НДС по этим затратам).


Капитальные вложения в арендованное имущество


О капитальных вложениях может идти речь в том случае, если арендатор сделал пристройку к зданию, произвел реконструкцию здания, телефонизировал помещение, установил в нем кондиционеры и т.п., т.е. произвел улучшения капитального характера.

Согласно п.5 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе собственных основных средств арендатора. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н (с изм. от 28.03.2000 г.), капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить списание указанных капитальных вложений, или образовать новый инвентарный объект. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета основных средств, и на сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Пунктом 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что капитальные затраты на арендованные основные средства ежемесячно амортизируются арендатором исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленного арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты, т.е. к произведенным капитальным улучшениям арендованного здания или сооружения должны применяться нормы амортизационных отчислений, соответствующие нормам, применяемым к арендованному зданию или сооружению. При этом амортизация начисляется:

до полного погашения стоимости произведенных отделимых улучшений, если по истечении срока договора аренды они остаются у арендатора;

до момента их передачи арендодателю, если по истечении срока договора аренды они возвращаются вместе с арендованным имуществом.

Если основные средства используются арендатором в производственной деятельности, то суммы начисленной амортизации можно включать в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Определение последствий улучшения арендатором имущества, произведенного в период его аренды, содержится в ст.623 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом улучшения арендованного имущества могут быть отделимыми и неотделимыми.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. По своему усмотрению он может либо оставить их у себя, либо реализовать (в том числе арендодателю).

Что касается улучшений, не отделимых без вреда для имущества, то арендатор имеет право на компенсацию их стоимости после прекращения договора только в том случае, когда такие улучшения произведены с согласия арендодателя. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

Реализация отделимых улучшений арендодателю отражается в бухгалтерском учете арендатора следующими записями:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена задолженность арендодателя за реализованные ему отделимые улучшения арендованного имущества;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 01 "Основные средства" - списана первоначальная стоимость отделимых улучшений;

Д-т 02 "Амортизация основных средств", К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" (99 "Прибыли и убытки"), К-т 99 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы") - отражен финансовый результат от данной операции;

Д-т 51 "Расчетные счета", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - арендодателем оплачена стоимость отделимых улучшений денежными средствами;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - стоимость отделимых улучшений зачтена в счет арендной платы.

У арендодателя данная операция отражается как приобретение объектов основных средств у сторонней организации.

Если неотделимые улучшения произведены без согласия собственника, то возможны разные последствия.

1. Арендодатель может потребовать привести свое имущество в первоначальное состояние. В этом случае арендатор за счет собственных средств списывает произведенные капитальные улучшения, а также расходы по их ликвидации, что отражается в учете следующим образом:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 01 "Основные средства" - списана первоначальная стоимость неотделимых улучшений;

Д-т 02 "Амортизация основных средств", К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и пр. - отражены расходы по ликвидации улучшений арендованного имущества;

Д-т 10 "Материалы", К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - оприходованы материальные ценности, оставшиеся от ликвидации улучшений арендованного имущества по цене их возможного использования;

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - отражен убыток от данной операции (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).

2. Арендодатель принимает имущество с улучшениями, но не возмещает их стоимость арендатору. В таком случае арендатор также списывает произведенные улучшения за счет собственных средств.

3. Арендодатель принимает имущество с улучшениями и возмещает арендатору их стоимость. В этом случае расходы арендатора по улучшению имущества компенсируются средствами арендодателя. Передача неотделимых улучшений отражается в том же порядке, что и передача отделимых улучшений.


Особенности аренды государственного и муниципального имущества


При заключении договора аренды федерального имущества с 1 января 2001 г. необходимо учитывать особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленные частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.3 ст.161 НК РФ при реализации с 1 января 2001 г. на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом арендаторы указанного имущества признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При заключении договоров аренды государственного и муниципального имущества сумма арендной платы должна включать сумму налога на добавленную стоимость, и арендаторы (налоговые агенты) должны исчислять НДС в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ по ставке 16,67%. При удержании налога на добавленную стоимость налоговыми агентами (арендаторами) вычетам подлежат уплаченные арендатором суммы налога при условии, что при приобретении услуг по аренде он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика (арендодателя).

Таким образом, с 1 января 2001 г. по договорам аренды, заключенным с Комитетом по управлению городским имуществом, арендаторы (налоговые агенты) самостоятельно перечисляют налог на добавленную стоимость в отделения федерального казначейства по месту постановки арендатора на налоговый учет.

Выписываемый арендатором счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления арендной платы. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендной платы, которая подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения или на уменьшение чистой прибыли.

Рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают при аренде имущества.

Существует вероятность того, что отнесение организацией на себестоимость платежей за аренду основных производственных фондов по договору аренды, не прошедшему государственную регистрацию, т.е. оформленному в нарушение норм законодательства, будет рассматриваться налоговыми органами как неправомерное?

Необходимо отметить, что отношения, возникающие из заключенных договоров аренды, относятся к отношениям, регулируемым гражданским законодательством. В соответствии с п.3 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Действующее законодательство о налогах и сборах, за редким исключением (например, наличие лицензии на занятие определенным видом деятельности), не предусматривает применения каких-либо налоговых последствий к сделкам, заключенным между хозяйствующими субъектами с нарушениями требований гражданского законодательства.

В то же время возможность отнесения каких-либо затрат на себестоимость связывается исключительно с их производственным характером и не ставится в зависимость от наличия отдельных недостатков в оформлении соответствующих сделок. В соответствии с п.п."ч" п.2 и п.10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Данной позиции придерживаются и арбитражные суды (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2.10.2000 г. по делу N А26-1890/00-02-06/108; постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.07.2000 г. N КА-А40/3078-00).

Таким образом, до тех пор пока налоговые органы не докажут непроизводственный характер использования арендованного предприятием объекта, основания для применения налоговых последствий отсутствуют.

Необходимо отметить, что существуют и другие точки зрения на указанную проблему. Например, в письме МНС России от 19.04.2000 г. N 02-3-09/88 департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения сообщает, что арендатор не вправе относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по аренде части здания по договору аренды, не прошедшему государственную регистрацию, т.е. оформленным в нарушение норм законодательства.

Таким образом, включение в себестоимость продукции (работ, услуг) арендной платы по договору аренды, не зарегистрированному в установленном порядке, может вызвать налоговые споры и необходимость для налогоплательщика отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

Как влияет на определение налоговой базы отнесение доходов по аренде к основному виду деятельности или к прочим (внереализационным) доходам?

Если доходы от аренды достаточно велики и составляют существенную (соизмеримую с другими) долю доходов организации, арендная плата может рассматриваться как выручка от основного вида деятельности. Данная позиция основана на том, что ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признает передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Согласно нормам гражданского законодательства по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Следовательно, сдача арендодателем имущества в аренду является оказанием им услуг арендатору. Это не противоречит п.5 ст.38 НК РФ, в соответствии с которым услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Подобная позиция подтверждается также решением Верховного суда Российской Федерации от 24.02.99 г. N ГКПИ 98-808,809, согласно которому доходы от сдачи имущества в аренду признаны возмездным оказанием услуг.

Проблема учета доходов от сдачи имущества в аренду в составе доходов от основной деятельности была связана с необходимостью уплаты налогов, базой для исчисления которых является объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) - налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

С принятием инструкции МНС России от 4.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" внесены изменения в порядок налогообложения доходов, полученных от предоставления имущества в аренду. В соответствии с п.33.5 данной инструкции выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях.

По нашему мнению, включение сумм арендной платы в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог не связано с порядком отражения данных сумм в бухгалтерском учете организаций, т.е. доход от сдачи имущества в аренду подлежит налогообложению независимо от того, признает ли организация сдачу в аренду предметом деятельности или считает операционным доходом.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы отменен с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Таким образом, в настоящее время отнесение доходов от сдачи имущества в аренду к доходам от основной деятельности или к прочим (операционным) доходам не связано с проблемой налогообложения, а является вопросом методологии учета.

Имеет ли право арендатор, заключивший договоры с электроснабжающими организациями, принимать затраты, связанные с оплатой электроэнергии, к уменьшению облагаемой базы по налогу на прибыль?

В соответствии с Положением о составе затрат эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) организации-арендатора в первом случае согласно пп."ч" п.2 (или по элементу "Прочие затраты" согласно п.10), а во втором - в качестве эксплуатационных расходов по содержанию помещений (пп."и" п.2). При этом затраты, связанные с оплатой электроэнергии, могут включаться в себестоимость по элементу "Материальные затраты" как покупная энергия, расходуемая на хозяйственные нужды организации (п.6 Положения о составе затрат).


Куда относить расходы по ремонту арендованного имущества?


В соответствии с п.п."е" п.2 Положения о составе затрат расходы на ремонт основных производственных фондов подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Ограничений в отношении арендованного имущества не сделано. Поэтому расходы на текущий и капитальный ремонт имущества относятся у арендатора на себестоимость.


(Продолжение следует)


Т. Румянцева

ЗАО "Ленэкспертиза"


"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, 26, 27, июнь, июль 2001 г.



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение