• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Налоговые вычеты (Т.О. Евмененко, "Бухгалтерский учет", N 6, март 2001 г.)

Налоговые вычеты


Согласно главе 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г., для целей исчисления налога на доходы физических лиц доход, полученный физическим лицом-налогоплательщиком в календарном году, может быть уменьшен на определенные суммы, называемые налоговыми вычетами. Эти вычеты четко разделены на четыре группы:

- стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ),

- социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ),

- имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ),

- профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ).

Все вышеуказанные вычеты могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.


Стандартные налоговые вычеты


Стандартные налоговые вычеты производятся у налогоплательщика ежемесячно работодателем, являющимся источником выплаты дохода. Такой вычет производится любым работодателем вне зависимости от того, является ли данное место работы основным или налогоплательщик работает по совместительству.

Выбор работодателя, который будет предоставлять стандартные налоговые вычеты, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Для этого физическому лицу необходимо подать выбранному работодателю, являющемуся источником выплаты дохода, письменное заявление и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты.

Работодатель имеет право производить стандартные налоговые вычеты только на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты. Без такого заявления вычеты не могут производиться.

Форма данного заявления пока не установлена, поэтому оно может составляться в произвольной форме. Однако из его текста должно безусловно следовать, что налогоплательщик просит данного работодателя производить из его ежемесячного дохода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 Налогового кодекса РФ.

После введения в действие части второй Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 300 руб. ежемесячно.

Если общая сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Право на ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 руб. имеют те физические лица-налогоплательщики, которые ранее имели право на ежегодный вычет на сумму дохода, не превышающего размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (на основании подп."е" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"). Кроме того, право на данный стандартный налоговый вычет теперь имеют:

- инвалиды Великой Отечественной войны,

- инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. ежемесячно производится лицам, у которых ранее совокупный доход, получаемый в налогооблагаемом периоде, уменьшался согласно п.2 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 на суммы дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого был получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Кроме того, указанный стандартный налоговый вычет предоставляется:

- родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Остальные физические лица-налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один вышеперечисленный стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков (родителей, супругов родителей, опекунов и попечителей), на обеспечении которых находится ребенок.

Необходимо обратить внимание, что с 1 января 2001 г. не производится вычет на иждивенцев, т. е. лиц, проживающих на средства физического лица и не имеющих самостоятельных источников дохода, как состоящих, так и не состоящих с ним в родстве.

Вычет в размере 300 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т. п., а также проживают ли они совместно с родителями.

Если студент имеет семью, то уменьшение расходов на его содержание производится у каждого из его родителей. Вычеты на детей этого студента (внуков) у дедушки и бабушки не производятся.

У одиноких родителей размер налогового вычета удваивается. Согласно подп.4 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. При этом исходя из прямого толкования подп.4 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ следует, что выплата и получение алиментов (в отличие от ранее принятого порядка) не влияют на размер производимого стандартного налогового вычета. Для применения вышеуказанного двойного размера вычета необходимо только, чтобы родитель не состоял в зарегистрированном браке.

Предоставление двойного размера вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Что касается предоставления вычета родителю, выплачивающему алименты, то здесь сохраняется ранее принятый порядок.

Как правомерно указала Кассационная коллегия Верховного суда РФ в своем определении от 01.07.99 N КАС 99-121, из смысла подп."б" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" нельзя сделать вывод о том, что расторжение брака между супругами является юридически значимым обстоятельством при том условии, что и после расторжения брака дети находятся на содержании у обоих родителей (бывших супругов). Причем один из родителей содержит детей как проживающих с ним, а другой - в виде выплаты соответствующих алиментов на содержание детей.

Именно нахождение ребенка на содержании (на обеспечении) у супругов определено законодателем как юридически значимое обстоятельство для распространения на них (обоих супругов) льготы, ранее предусмотренной подп."б" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", и вычета, предусмотренного в настоящее время подп.4 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, и после расторжения брака бывшие супруги при условии, если дети продолжают находиться у них на содержании, оба имеют право на вычет по уменьшению совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста 18 лет или 24 лет или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке, в период обучения.

Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Иностранным физическим лицам (в случае, если они фактически находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Если налогоплательщик начинает работать у налогового агента не с первого месяца календарного года, то вычеты в размере 400 руб. и 300 руб. (либо 600 руб.) предоставляются по данному месту работы с учетом полученного с начала этого года дохода по другому месту работы. Налогоплательщик обязан подтвердить размер полученного дохода справкой, выданной предыдущим работодателем.

Если работодатель предоставил физическому лицу не все стандартные налоговые вычеты, на которые последний имел право, и, соответственно, удержал из полученного дохода налог в большей сумме, то эти излишне удержанные суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.


Пример. Работнику организации (налоговому резиденту Российской Федерации) за 12 месяцев 2001 г. начислена заработная плата в размере 36000 руб. (3000 руб. в месяц). Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. и 400 руб. В бухгалтерию организации он представил документы, подтверждающие его право на стандартный налоговый вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет, а также документы, свидетельствующие о расторжении брака в ноябре 2000 г. В апреле 2001 г. указанный работник вновь зарегистрировал брак. Необходимо рассчитать налог на доходы физического лица за каждый месяц 2001 г.

Поскольку работник имеет право на вычеты в размере 500 руб. и 400 руб., то ему должен быть предоставлен вычет в размере 500 руб. за каждый месяц 2001 г. Кроме того, работодатель обязан произвести вычет в размере 600 руб. (300 · 2) до месяца, следующего за регистрацией брака, - до мая 2001 г., а также в размере 300 руб. до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, превысил 20000 руб. - до июля 2001 г. (см. таблицу).


Облагаемый доход налогоплательщика и сумма налога на доходы физического лица в 2001 г.


                                                                  (руб.)
N
п/п
Период
2001 г.
Начисленная
заработная
плата
Сумма
стандартных
налоговых
вычетов
Облагаемый
доход
Налог на
доходы
физического
лица
Заработная
плата
к выплате
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
3000
1100
1100
1100
1100
800
800
500
500
500
500
500
500
1900
1900
1900
1900
2200
2200
2500
2500
2500
2500
2500
2500
247
247
247
247
286
286
325
325
325
325
325
325
2753
2753
2753
2753
2714
2714
2675
2675
2675
2675
2675
2675
Итого 36000 9000 27000 3510 32490

Социальные налоговые вычеты


К социальным налоговым вычетам относятся те расходы налогоплательщиков, которые направлены ими на благотворительные цели, обучение и лечение.

Данный вычет предоставляется налоговым органом. Работодатель социальный налоговый вычет не производит.

Для получения социального налогового вычета налогоплательщик должен в налоговый орган по окончании календарного года в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим, подать налоговую декларацию и письменное заявление с документами, подтверждающими право на получение вычета.

С 1 января 2001 г. физические лица получили право на социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи:

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов (ранее был предусмотрен подп."а"п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц");

- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Данный вычет может быть произведен в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в календарном году.

Налоговый кодекс РФ не указал, какие именно документы необходимо представлять в налоговый орган для подтверждения произведенных расходов и получения права на данный налоговый вычет. Но можно предположить, что налоговый орган потребует как минимум платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств, а также документы, подтверждающие статус организации науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п.

В состав социальных налоговых вычетов включены вычеты:

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Налогоплательщик имеет право на вычет при проведении расходов за обучение по любой форме обучения, налогоплательщик-родитель имеет право на вычет при расходах за обучение ребенка только по дневной форме.

Данный вычет может быть произведен:

- у налогоплательщика-учащегося - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 руб.,

- у налогоплательщика-родителя - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме у обоих родителей.

Если родитель расходует денежные средства на свое обучение и одновременно на обучение ребенка, то он имеет право на оба вычета.

Налогоплательщик имеет право на получение данного социального налогового вычета, если расход произведен им лично. Если за физическое лицо оплату обучения производит организация, то вычет не предоставляется.

Рассматриваемый социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения налогоплательщика и его детей в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке, в процессе обучения.

Для подтверждения права на указанный налоговый вычет налогоплательщик вместе с письменным заявлением должен представить платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств, копию лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения. При этом отсутствие государственной аккредитации у образовательного учреждения не является основанием для лишения права налогоплательщика на получение вычета.

Еще одним видом социального налогового вычета является вычет в сумме:

- уплаченной налогоплательщиком в календарном году за услуги по лечению (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ),

- уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ),

- уплаченной налогоплательщиком за медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенные ему лечащим врачом.

Вычет может быть предоставлен только в том случае, если услуги по лечению предоставлены налогоплательщику либо его вышеперечисленным родственникам медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Кроме того, оплата медицинских услуг и лекарственных средств должна производиться непосредственно налогоплательщиком. Если оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена организацией за счет средств работодателей, налогоплательщик права на вычет не имеет.

Вместе с тем в соответствии с п.10 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных для этих целей, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Кроме того, согласно п.28 ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, не превышающие 2000 руб., полученные налогоплательщиками в качестве возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать 25000 руб. Однако если лечение, осуществляемое в медицинских учреждениях Российской Федерации, относится к дорогостоящим видам (их перечень утверждается постановлением Правительства РФ), то сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган вместе с письменным заявлением документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Если общая сумма социальных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.


Пример. Налогоплательщиком в 2001 г. был получен доход, облагаемый по ставке 13%, в размере 56000 руб. В налоговый орган физическое лицо представило документы, подтверждающие его расход на собственное обучение в вузе на общую сумму 18700 руб., его расход на обучение ребенка в размере 27000 руб. Кроме того, налогоплательщиком в 2001 г. были переведены денежные средства в качестве благотворительной помощи средней школе на общую сумму 16000 руб. Помимо этого данное лицо представило документы, подтверждающие его расход на лечение ребенка в сумме 12000 руб.

Из представленных документов следует, что налогоплательщик имеет право на следующие социальные налоговые вычеты:

в сумме расходов на собственное обучение - 18700 руб.;

в сумме расходов, не превышающих 25000 руб., на обучение ребенка - 25000 руб.;

в сумме денежных средств, не превышающих 25% суммы дохода, полученного в календарном году, перечисленных на благотворительные цели образовательному учреждению (средней школе), - 14000 руб.;

в сумме расходов, не превышающих 25000 руб., на лечение ребенка - 12000 руб.

Таким образом, общая сумма вычетов составляет 69700 руб., что больше полученного налогоплательщиком в календарном году дохода. Следовательно, налоговая база за 2001 г. признается равной нулю.


Имущественные налоговые вычеты


Имущественные налоговые вычеты связаны с уменьшением облагаемого дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи имущества либо израсходованные им на приобретение недвижимости, в том числе путем финансирования строительства. Раньше данные вычеты были предусмотрены в составе льгот по подоходному налогу подп."т" п.1 ст.3 и подп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". С 1 января 2001 г. порядок их предоставления претерпел следующие изменения:

- во-первых, изменился максимальный размер вычета;

- во-вторых, вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется теперь только после регистрации права собственности на данный объект недвижимости;

- в-третьих, данный вычет может производиться только налоговым органом. Работодатель с 1 января 2001 г. имущественный налоговый вычет не осуществляет;

- в-четвертых, вычет по приобретению жилья может быть предоставлен только при покупке либо строительстве жилого дома или квартиры. Вычет при покупке или строительстве дачи или садового домика не производится;

- в-пятых, изменился срок использования льготы.

Размер налогового вычета при продаже имущества зависит от времени нахождения имущества в собственности налогоплательщика:

- если жилой дом, квартира, дача, садовый домик и земельный участок находились у физического лица в собственности менее пяти лет, то вычет принимается в размере полученного дохода, но не превышающего в целом 1000000 руб.;

- от продажи иного имущества вычет производится в размере полученного дохода в календарном году, но не более 125000 руб., если данное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет;

- при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

- при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Общий размер имущественного налогового вычета, производимого по расходам налогоплательщика, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры; на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, не может превышать 600000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

С 1 января 2001 г. во внимание принимаются только те кредиты, которые являются ипотечными, т. е. полученными в банках под залог недвижимости.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность, а также при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность либо реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Имущественный налоговый вычет по суммам, израсходованным на приобретение жилья (причем, как было указано выше, только на квартиру или жилой дом), теперь будет предоставляться только после регистрации права собственности на данное недвижимое имущество. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (вступил в действие с 30.01.98).

Данный вычет осуществляется только в случае, если налогоплательщик произвел расход средств самостоятельно. В случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Кроме того, с 1 января 2001 г. налогоплательщик лишается права на вычет и в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению либо

- если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья производится единожды. Повторное предоставление налогоплательщику вычета не допускается.

В отличие от ранее принятого порядка c 2001 г., если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован налогоплательщиком полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.


Пример. В 2001 г. физическое лицо на собственные сбережения приобрело квартиру в Санкт-Петербурге стоимостью 948000 руб. При этом его доход с учетом всех иных возможных налоговых вычетов составил: 2001 г. - 142000 руб., 2002 г. - 175000 руб., в 2003 г. - 147000 руб., 2004 г. - 146000 руб., в 2005 - 183000 руб. Общая сумма налогового вычета в данном случае составит 600000 руб.

В 2001 г. налогооблагаемый доход будет нулевым. Оставшаяся сумма вычета перейдет на следующий год.

В 2002 г. облагаемый доход налогоплательщика может быть уменьшен на 458000 руб. (600000 руб. - 142000 руб.). Соответственно, доход, подлежащий налогообложению в этом году, также будет нулевым. Неиспользованная сумма вычета опять перейдет на 2003 г.

В 2003 г. налогоплательщик имеет право на вычет в размере 283000 руб. (600000 руб. - 142000 руб. - 175000 руб.). Тогда налогооблагаемый доход за 2003 г. будет опять равен нулю. На следующий календарный год перейдет налоговый вычет в сумме 136000 руб. (600000 руб. - 142000 руб. - 175000 руб. - 147000 руб.).

В 2004 г. доход, подлежащий налогообложению, составит 10000 руб. В этом году имущественный налоговый вычет использован в полной сумме, поэтому на следующие налоговые периоды он не переносится.

Для подтверждения права на проведение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья налогоплательщик должен вместе с налоговой декларацией представить в налоговый орган:

- письменное заявление,

- документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру,

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавцов и другие документы).

Налогоплательщик вправе вместо использования имущественного налогового вычета по полученным от продажи имущества доходам уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Данный имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.


Профессиональные налоговые вычеты


В 2001 г. получили право при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшать свой облагаемый доход на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, следующие лица:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, авторы, получающие вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Эти расходы называются профессиональными налоговыми вычетами. Каждой из перечисленных категорий налогоплательщиков присущи особенности получения профессиональных вычетов.

Так, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, имеют право на налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Порядок формирования таких расходов до введения в действие соответствующих статей главы "Налог на доходы организаций" Налогового кодекса РФ определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ N 552 от 05.08.92, с изменениями и дополнениями).

В Положении указано, что при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо соблюдать следующие правила:

- расходы должны быть подтверждены первичными документами (ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"),

- затраты должны носить производственный характер (п.1 Положения о составе затрат),

- вид произведенных расходов должен входить в перечень, определенный п.2 Положения о составе затрат,

- затраты на производство продукции (работ, услуг) должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (п.12 Положения о составе затрат).

В настоящее время Налоговый кодекс РФ предусматривает для физических лиц исключение из вышеперечисленных правил. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

На физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, данное правило не распространяется.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Каких-либо ограничений, равно как и норм по формированию таких расходов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, осуществляют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по следующим нормативам (в процентах к сумме начисленного дохода):

- создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, - 20%;

- создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30%;

- создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, - 40%;

- создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30%;

- создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40%; других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию, - 25%;

- исполнение произведений литературы и искусства - 20%;

- создание научных трудов и разработок - 20%;

- открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30%.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Кроме вышеперечисленных расходов в состав профессиональных налоговых вычетов включаются суммы налогов, предусмотренных налоговым законодательством для вышеуказанных видов деятельности, начисленные либо уплаченные за налоговый период.

Предоставление профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им по окончании календарного года налоговой декларации.

Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляются профессиональные налоговые вычеты источниками выплаты дохода.

Если налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, получают доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, то профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления таких налогоплательщиков при подаче ими по окончании календарного года налоговой декларации.


Т.О. Евмененко,

ведущий специалист-ревизор УФСНП РФ

по Санкт-Петербургу


"Бухгалтерский учет", N 6, март 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.