Отчетность за I квартал 2001 года: на что обратить внимание (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2001 г.)

Отчетность за I квартал 2001 года: на что обратить внимание


При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности за I квартал 2001 г. бухгалтеру организации следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (ред. от 24.03.2000);

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н;

- Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

- Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, а также вступившими в силу с 1 января 2001 г.:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н;

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Если организация с 1 января 2001 г. перешла на новый план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, то при заполнении формы N 1 "Бухгалтерский баланс" следует внести поправки в номера бухгалтерских счетов, указываемые в наименованиях статей бухгалтерской отчетности (табл.1).


Таблица 1

/-----------------------------------------------------------------------\
|                           |  Номер счета по плану счетов | Код строки |
|                           |                              |  баланса   |
|---------------------------+------------------------------+------------|
|                           |   1991 г.    |    2000 г.    |            |
|        Актив              |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|I. Внеоборотные активы     |   04, 05     |    04, 05     |    110     |
|                           |              |               |            |
|Нематериальные активы      |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Основные средства          |  01, 02, 03  |   01, 02, 03  |    120     |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Незавершенное строительство|07, 08, 16, 61|07, 08, 16, 60,|    130     |
|                           |              |субсчет "Авансы|            |
|                           |              |выданные"      |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Долгосрочные     финансовые|   06, 82     | 58, субсчет   |    140     |
|вложения                   |              |"Долгосрочные  |            |
|                           |              | финансовые    |            |
|                           |              | вложения", 59 |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|II. Оборотные активы       |              |               |    210     |
|Запасы                     |              |               |            |
|в том числе:               |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|сырье,  материалы  и другие|10, 12, 13, 16|    10, 16     |    211     |
|аналогичные ценности       |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|затраты   в   незавершенном| 20,  21,  23,|20, 21, 23, 29,|    213     |
|производстве (издержках об-|29, 30, 36, 44|   44, 46      |            |
|ращения)                   |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|готовая  продукция и товары|  16, 40, 41  |  16, 41, 43   |    214     |
|для перепродажи            |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|расходы   будущих  периодов|     31       |      97       |    216     |
|---------------------------+--------------+---------------+------------/
|Дебиторская   задолженность|              |               |    230     |
|(платежи  по которой ожида-|              |               |            |
|ются более чем через 12 ме-|              |               |            |
|сяцев после отчетной  даты)|              |               |            |
|в том числе:               |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|покупатели  и  заказчики   | 62, 76, 82   |   62, 63, 76  |    231     |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|задолженность  дочерних   и|     78       |   60, 62, 76  |    233     |
|зависимых обществ          |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|авансы выданные            |     61       |  60, субсчет  |            |
|                           |              |   "Авансы     |    234     |
|                           |              |   выданные"   |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Дебиторская   задолженность|              |               |            |
|(платежи по которой  ожида-|              |               |            |
|ются  в  течение 12 месяцев|              |               |    240     |
|после отчетной даты)       |              |               |            |
|в том числе:               |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|покупатели    и   заказчики| 62, 76, 82   |   62, 63, 76  |    241     |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|задолженность  дочерних   и|     78       |   60, 62, 76  |    243     |
|зависимых обществ          |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
| авансы выданные           |     61       |   60, субсчет |            |
|                           |              |    "Авансы    |    245     |
|                           |              |    выданные"  |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Краткосрочные    финансовые|  56, 58, 82  |   58, субсчет |            |
|вложения                   |              | "Краткосрочные|    250     |
|                           |              |финансовые вло-|            |
|                           |              |жения", 59     |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Денежные средства          |              |               |    260     |
|в том числе:               |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|прочие денежные средства   |  55, 56, 57  |    55, 57     |    264     |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|        Пассив             |              |               |            |
|----------------------------------------------------------+------------\
|III. Капитал и резервы     |      85      |      80       |     410    |
|Уставный капитал           |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Добавочный капитал         |      87      |      83       |     420    |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Резервный капитал          |      86      |      82       |     430    |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Целевые  финансирование   и|              |               |            |
|поступления                |      96      |      86       |     450    |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Нераспределенная    прибыль|              |               |            |
|прошлых лет                |      88      |      84       |     460    |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Непокрытый  убыток  прошлых|              |               |            |
|лет                        |      88      |      84       |     465    |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Нераспределенная    прибыль|              |               |            |
|отчетного года             |      88      |      99       |     470    |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Непокрытый убыток отчетного|              |               |            |
|года                       |      88      |      99       |     475    |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|IV. Долгосрочные     обяза-|              |               |            |
|тельства                   |    92, 95    |      67       |     510    |
|Займы и кредиты            |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|V. Краткосрочные     обяза-|              |               |            |
|тельства                   |    90, 94    |      66       |     610    |
|Займы и кредиты            |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Кредиторская  задолженность|              |               |     620    |
|в том числе:               |              |               |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|задолженность перед  дочер-|              |               |            |
|ними и зависимыми общества-|              |               |            |
|ми                         |      78      |    60, 76     |     623    |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Авансы полученные          |      64      |  62, субсчет  |            |
|                           |              |   "Авансы     |     627    |
|                           |              |  полученные"  |            |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Доходы будущих периодов    |      83      |      98       |     640    |
|---------------------------+--------------+---------------+------------|
|Резервы  предстоящих расхо-|              |               |            |
|дов                        |      89      |      96       |     650    |
\-----------------------------------------------------------------------/

При формировании бухгалтерского баланса следует обратить внимание на заполнение отдельных строк.


Актив баланса


Строка 110 (в том числе строки 111, 112, 113) "Нематериальные активы"


В ПБУ 14/2000 определен порядок оценки нематериальных активов в случае их приобретения, создания, внесения в счет вклада в уставный капитал, безвозмездного получения и поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

С 1 января 2001 г. первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Однако суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, принимаются к зачету. Такой порядок установлен в ст.159 Налогового кодекса РФ (НК РФ).


Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Д-т К-т
Приобретены носители информации для размещения программ
для ЭВМ и баз данных
10 60
Отражен НДС, уплаченный поставщикам 19 60
Произведены расчеты с поставщиком 60 51
Носители информации списаны на затраты по созданию
объекта нематериальных активов
08 10
Начислена заработная плата работникам по созданию
объекта нематериальных активов
08 70
Начислен НДС на общую сумму затрат, учтенных по дебету
счета 08
08 68
НДС, уплаченный поставщику носителей информации, принят
к зачету из бюджета
68 19
Объект поставлен на учет 04 08

Если организация, перешедшая на новый план счетов, получила безвозмездно объект нематериальных активов, то она должна отразить принятие объекта следующим образом:


Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Д-т К-т
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного
объекта нематериальных активов

08

98
Объект введен в эксплуатацию 04 08
Начислена амортизация нематериального актива (амортиза-
ция нематериальных активов начисляется с 1-го числа ме-
сяца, следующего за тем месяцем, когда эти активы были
приняты к бухгалтерскому учету)



26



05
Одновременно в сумме ежемесячных амортизационных отчис-
лений часть стоимости безвозмездно полученного актива
включена во внереализационные доходы


98


91

Согласно ПБУ 14/2000 помимо ранее существовавших способов начисления амортизации (линейного и способа списания пропорционально объему выпущенной продукции) также применяется третий способ - уменьшаемого остатка. Однако применять его в 2001 г. можно только в том случае, если организация внесла изменения в учетную политику на 2001 г., оформив изменения приказом или распоряжением руководителя организации, датированным не позднее 31 декабря 2000 г.


Строка 130 "Капитальные вложения"


В инструкцию Госналогслужбы РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в соответствии с приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389 были внесены изменения и дополнения.

Налоговая база по налогу на имущество включает: основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Особое внимание следует обратить на понятие "затраты". Если раньше это понятие относилось только к текущим затратам, то в настоящее время - и к затратам капитального характера. В налоговую базу включаются затраты организации на капитальные вложения, которые учитываются на счете 08 "Капитальные вложения", по новому плану счетов - на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Не включаются в налоговую базу остатки по субсчетам к счету 08, которые представлены в табл.2.

Кроме того, расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство, при расчете среднегодовой стоимости имущества организации включаются в расчет налоговой базы на 1-ое число квартала, следующего за истечением срока строительства или монтажа, установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией.


Таблица 2


Номер
счета
Наименование
субсчета по
плану счетов
1991 г.
Признак включе-
ния в налоговую
базу по налогу
на имущество
Наименование
субсчета по
плану счетов
2000 г.
Признак включения
в налоговую базу
по налогу на иму-
щество
08-1 Приобретение
земельных
участков
- Приобретение
земельных
участков
-
08-2 Приобретение
объектов приро-
допользования

-
Приобретение
объектов приро-
допользования

-
08-3 Строительство
объектов основ-
ных средств
+ Строительство
объектов основ-
ных средств
+
08-4 Приобретение
объектов основ-
ных средств
+ Приобретение
объектов основ-
ных средств
+
08-5 Затраты, не
увеличивающие
стоимость ос-
новных средств
- Приобретение
нематериальных
активов
+
08-6 Приобретение
нематериальных
активов
+ Перевод молод-
няка животных в
основное стадо
-
08-7 Перевод молод-
няка животных в
основное стадо
- Приобретение
взрослых живот-
ных
-
08-8 Приобретение
взрослых живот-
ных
-    
08-9 Доставка живот-
ных, полученных
безвозмездно
-    

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"


Организации, не перешедшие на новый план счетов, указывают по данной строке остатки по счетам 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" за вычетом остатка по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", а также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов", относящийся к стоимости материалов, учтенных на счете 10.

Организации, перешедшие с 1 января 2001 г. на новый план счетов, указывают по данной строке только остатки по счетам 10 "Материалы" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", субсчет "Материалы".

Остаток на счете 12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" на 1 января 2001 г. следует перенести на счет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

Относительно остатков по счетам 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" необходимо отметить следующее:

а) если учетной политикой организации предусмотрено начисление амортизации МБП в размере 100% при вводе их в эксплуатацию, то счета закрываются обычным образом:

Д-т сч.13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов",

К-т сч.12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".

Однако такая запись в данном случае не означает списания предметов МБП, а только закрытие счетов. Организация должна вести учет предметов, отраженных на этом счете, в оперативном порядке, т. е. как это и делали ранее организации, начислявшие 100%-ную амортизацию МБП;

б) если учетной политикой организации предусмотрено начисление амортизации МБП в размере 50% при вводе их в эксплуатацию, т. е. если остаток по счету 12-2 по определенным видам МБП не равен остатку по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (по этим же предметам), то можно доначислить амортизацию МБП по объектам, находящимся в эксплуатации. Например, остаток по дебету счета 12-2 составляет 100000 руб., а остаток по кредиту счета 13 - 50000 руб.:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации"

50000 руб.;

Д-т сч.13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов",

К-т сч.12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации"

50000 руб.

Однако такой порядок применяется, если организация внесла изменения в учетную политику на 2001 г., оформив изменения приказом или распоряжением руководителя организации, датированным не позднее 31 декабря 2000 г. Согласно п.23 ПБУ 5/98 оставшиеся 50% начисляются "при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации";

в) если организация не внесла изменений и в учетной политике предусмотрено начисление амортизации МБП в размере 50% при вводе их в эксплуатацию или путем списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, то МБП следует отразить на счете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" по остаточной стоимости. Бухгалтерские записи имеют вид:

Д-т сч.13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов",

К-т сч.12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации"

50000 руб.;

Д-т сч.10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности",

К-т сч.12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации"

50000 руб.

Таким образом, в соответствии с п.23 ПБУ 5/98 материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов, а МБП - по остаточной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление за вычетом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения.

Тогда момент списания предметов (ранее числившихся как МБП) отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

50000 руб.

По мнению автора, МБП, числищиеся на счетах 12 и 13, в состав основных средств при переходе на новый план счетов переводить не следует независимо от срока службы объекта.

Малоценные, но не быстроизнашивающиеся предметы были оприходованы на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, действовавшими на дату оприходования, как оборотные средства.

Несмотря на изменения в плане счетов перевод из оборотных средств во внеоборотные средства нормативными документами не предусмотрен. Поэтому (с точки зрения экономической природы активов) перевод из МБП в основные средства делать не следует. Их следует учитывать на счете 10-9 как оборотные.

Вновь приобретаемые материальные ценности (после перехода на новый план счетов) следует учитывать как оборотные (счет 10-9) или основные (счет 01) в зависимости от срока службы.


Строка 251 "Товары отгруженные"


Изменен порядок учета на счете 45 "Товары отгруженные" при исчислении налога на имущество для организаций, выполняющих государственный оборонный заказ. В случае, если организация, выполняющая оборонный заказ, отгрузила товары в соответствии с заказом, но денежные средства за них из государственного бюджета не поступили, то их стоимость в налоговой базе по налогу на имущество не учитывается.


Пассив баланса


Строка 625 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"


По данной строке следует указывать сальдо расчетов с внебюджетными фондами по уплате единого социального налога в части, причитающейся каждому фонду.

Согласно ст.241 НК РФ единый социальный налог рассчитывается по соответствующим ставкам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Для расчетов с внебюджетными фондами по единому социальному налогу на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" следует открыть соответствующие субсчета. Организации должны были завершить свои расчеты по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды до 16 января 2001 г., и, следовательно, на 1 января 2001 г. они могли иметь сальдо по субсчетам:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию";

69-4 "Расчеты по фонду занятости";

69-5 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-6 "Расчеты по квотированию рабочих мест" и др.

В данном случае для расчетов по единому социальному налогу на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" должны быть открыты субсчета:

69-7 "Расчеты по единому социальному налогу с Фондом социального страхования РФ";

69-8 "Расчеты по единому социальному налогу с Пенсионным фондом РФ";

69-9 "Расчеты по единому социальному налогу с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-10 "Расчеты по единому социальному налогу с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Если организация в соответствии с нормативными документами завершила свои расчеты с внебюджетными фондами до 16.01.01, то на 01.04.01 по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" будет числиться исключительно задолженность по единому социальному налогу.


Форма N 2. "Отчет о прибылях и убытках"


При заполнении данной формы необходимо обратить внимание на следующее.

Если организация передает права использования объекта нематериальных активов другой организации по неисключительной лицензии или по договору пользования товарным знаком, зарегистрированным в установленном порядке, то она сохраняет исключительные права на переданный объект. В этом случае объект нематериальных активов не списывается и продолжает учитываться в бухгалтерском учете у организации-правообладателя обособленно. При этом платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н (ред. 30.12.99), отражаются в бухгалтерском учете правообладателя как операционные доходы.

В бухгалтерском учете организаций, перешедших на новый план счетов, производятся записи по начислению доходов:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

Однако согласно п.5 этого же ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности), считаются выручкой.

Выручка отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

и отражается в ф.N 2 по строке 010.

В соответствии с подп."к" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, были освобождены от НДС.

С 1 января 2001 г. в соответствии со ст.149 НК РФ патентно-лицензионные операции не являются освобожденными от НДС и облагаются этим налогом в общем порядке.

Организациям, перешедшим на новый план счетов, удобнее будет оформить отчет о прибылях и убытках, чем организациям, запланировавшим переход на 1 января 2002 г., так как новый план счетов соответствует ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации".

Новым планом счетов предусмотрены на счете 90 "Продажи" следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Субсчета 90-5, 90-6, 90-7 и 90-8 можно использовать для отражения специфики организации бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета.

Так, например, организации, реализующие свою продукцию (работы, услуги) за наличный расчет, могут использовать счет 90-5 для учета налога с продаж, а организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, - для учета экспортных пошлин.

В соответствии с п.65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, если организация использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (по плану счетов 1991 г. - счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"), то сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг":

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

отражается перерасход;

если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье:

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

сторнируется экономия.

Затраты, связанные со сбытом продукции, возникшие у организаций, не занятых торговой деятельностью, а также издержки обращения организаций, занятых торговой деятельностью, не включаются в показатель строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", а отражаются по строке 030 "Коммерческие расходы".

Торговым организациям целесообразно для списания коммерческих расходов открыть отдельный субсчет к счету 90 "Продажи", например, 90-7 "Коммерческие расходы".

Если учетной политикой организации предусмотрено списание коммерческих расходов полностью в отчетном периоде, то расходы организации по сбыту продукции и издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) обязательно отражаются по строке 030 "Коммерческие расходы".

Если учетной политикой для целей управленческого учета предусмотрено деление затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи" (строка 040 "Управленческие расходы").

Если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы списываются полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности, то общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 26, должны отражаться по строке 040 "Управленческие расходы". Целесообразно выделить для этого отдельный субсчет, например, 90-8 "Управленческие расходы".

По строке 060 "Проценты к получению" отражаются:

- проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.),

- проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации,

- проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы" с аналитическим счетом "Проценты к получению".

По строке 070 "Проценты к уплате" отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства в виде кредитов и займов, начисляемые бухгалтерской записью:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы" с аналитическим счетом "Проценты к уплате",

К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, в виде долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью):

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы" с аналитическим счетом "Доходы от участия в других организациях".

По строке 090 "Прочие операционные доходы" отражаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Бухгалтерские записи следующие:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы"

начислена арендная плата;

Д-т сч.91-1 "Прочие доходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС от суммы арендной платы;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Бухгалтерские записи следующие:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы"

начислены роялти;

Д-т сч.91-1 "Прочие доходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества:

Д-т сч.76, субсч. "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы";

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы"

начислена выручка от реализации основных средств;

Д-т сч.91-1 "Прочие доходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС от суммы выручки.

Для отражения в отчетности операционных доходов целесообразно к счету 91-1 "Прочие доходы" открыть аналитический счет "Операционные доходы".

По строке 100 "Прочие операционные расходы" отражаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.02 "Амортизация основных средств"

амортизационные отчисления по сданным в аренду основным средствам;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Д-т сч.01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч.01 "Основные средства"

списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств",

К-т сч.01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

списывается накопленная амортизация объекта основных средств;

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

отражается остаточная стоимость объекта основных средств;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

оплачены услуги банка;

налоги, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество, налог на рекламу и др.):

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислены налоги.

Для отражения в отчетности операционных расходов целесообразно к счету 91-2 "Прочие расходы" открыть аналитический счет "Операционные расходы".

По строке 120 "Внереализационные доходы" отражаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы"

начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Д-т сч.91-1 "Прочие доходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст.162 Налогового кодекса РФ;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов";

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы";

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч.02 "Амортизация основных средств";

Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы";

поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы";

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы";

курсовые разницы:

Д-т сч.52 "Валютные счета",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы";

прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Для отражения в отчетности внереализационных доходов целесообразно к счету 91-1 "Прочие доходы" открыть аналитический счет "Внереализационные доходы".

По строке 130 "Внереализационные расходы" отражаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.76-2 "Расчеты по претензиям";

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.76-2 "Расчеты по претензиям";

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

возмещение причиненных организацией убытков:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги";

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам";

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по авансам выданным";

курсовые разницы:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.52 "Валютные счета";

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

прочие расходы, признаваемые внереализационными.

Для отражения в отчетности внереализационных расходов целесообразно к счету 91-2 "Прочие расходы" открыть аналитический счет "Внереализационные расходы".

По строке 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.

Целесообразно к счету 99 "Прибыли и убытки" открыть субсчета 99-1 "Финансовый результат от реализации обычных видов деятельности", 99-2 "Финансовый результат от прочих доходов и расходов", а также для отражения суммы налога на прибыль - отдельный субсчет, например, 99-3 "Налог на прибыль". Начисление налога на прибыль осуществляется записью:

Д-т сч.99-3 "Налог на прибыль",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

По строке 150 также отражается принятая к учету задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по другим аналогичным обязательным платежам - штрафам и пеням по налогам.

Целесообразно для отражения сумм финансовых санкций открыть к счету 99 "Прибыли и убытки" отдельный субсчет, например, 99-4 "Обязательные платежи в бюджет". Начисление этих платежей отражается в учете записью:

Д-т сч.99-4 "Обязательные платежи в бюджет",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы самих начисленных налогов (кроме налога на прибыль) отражаются по строке 100 "Прочие операционные расходы".

По строке 170 "Чрезвычайные доходы" в соответствии с новым планом счетов отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожарами, авариями и т. п.) оборотами по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (например, запчасти к основным средствам и прочие материалы, полученные при демонтаже объектов, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций, страховое возмещение).

Целесообразно для отражения чрезвычайных доходов открыть к счету 99 "Прибыли и убытки" отдельный субсчет, например, 99-5 "Чрезвычайные доходы".

По строке 180 "Чрезвычайные расходы" отражаются расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности оборотами по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, начисления единого социального налога от суммы начисленной оплаты труда, денежных средств и др.

Для отражения чрезвычайных расходов также целесообразно открыть к счету 99 "Прибыли и убытки" отдельный субсчет, например, 99-6 "Чрезвычайные расходы".

Согласно новому плану счетов конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки", в то время как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

По строке 190 отражается показатель чистой прибыли, а не показатель нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.


Таблица 3


Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках с оборотами и остатками


Наименование показателя Код
строки
Данные бухгалтерского учета
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг (без НДС, акцизов и
аналогичных обязательных
платежей)
010 Оборот по кредиту счета 90-1 "Выруч-
ка" за I квартал 2001 г. - оборот по
дебету счетов 90-3 "Налог на добав-
ленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и
др.
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
020 Оборот по дебету счета 90-2 "Себесто-
имость продаж" и кредиту счетов 20
"Основное производство", 40 "Выпуск
продукции (работ, услуг)", 41 "Това-
ры", 42 "Торговая наценка" 43 "Гото-
вая продукция"
Валовая прибыль 029 Определяется как разница между пока-
зателями строк 010 и 020
Коммерческие расходы 030 Оборот по дебету счета 90-7 "Коммер-
ческие расходы" и кредиту счета 44
"Расходы на продажу"
Управленческие расходы 040 Оборот по дебету счета 90-8 "Управ-
ленческие расходы" и кредиту счета 26
"Общехозяйственные расходы"
Прибыль (убыток) от продаж
(стр.010 - стр.020 -
стр.030 - стр.040)
050 Соответствует обороту по дебету счета
90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и
кредиту счета 99 "Прибыли и убытки"
(если организацией за I квартал
2001 г. получена прибыль) или обороту
по кредиту счета 90-9 и дебету счета
99 (если получен убыток за I квартал
2001 г.)
Проценты к получению 060 Оборот по дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и
кредиту счета 91-1 "Прочие доходы",
аналитический счет "Проценты к полу-
чению"
Проценты к уплате 070 Оборот по дебету счета 91-2 "Прочие
расходы", аналитический счет "Процен-
ты к уплате" и кредиту счетов 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам"
Доходы от участия в других
организациях
080 Оборот по дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и
кредиту счета 91-1 "Прочие доходы",
аналитический счет "Доходы от участия
в других организациях"
Прочие операционные доходы 090 Оборот по кредиту счета 91-1 "Прочие
доходы", аналитический счет "Опера-
ционные доходы" с дебета различных
счетов
Прочие операционные расхо-
ды
100 Оборот по дебету счета 91-2 "Прочие
расходы", аналитический счет "Опера-
ционные расходы" и кредиту различных
счетов
Внереализационные доходы 120 Оборот по кредиту счета 91-1 "Прочие
доходы", аналитический счет "Внереа-
лизационные доходы" с дебета различны
счетов
Внереализационные расходы 130 Оборот по дебету счета 91-2 "Прочие
расходы", аналитический счет "Вне-
реализационные расходы" и кредиту
различных счетов
Прибыль (убыток) до нало-
гообложения
140 Определяется по формуле: стр.050 +
стр.060 - стр.070 + стр.080 + стр.090
- стр.100 + стр.120 - стр.130
Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные
платежи
150 Оборот по дебету счета 99 "Прибыли и
убытки", субсчета "Налог на прибыль"
и "Прочие обязательные платежи" и
кредиту счета 68 "Расчеты по налогам
и сборам"
Прибыль (убыток) от обыч-
ной деятельности
160 Определяется по формуле: стр.140 -
стр.150
Чрезвычайные доходы 170 Оборот по дебету различных счетов и
кредиту счета 99 "Прибыли и убытки",
субсчет "Чрезвычайные доходы"
Чрезвычайные расходы 180 Оборот по дебету счета 99 "Прибыли и
убытки", субсчет "Чрезвычайные расхо-
ды" и кредиту различных счетов
Чистая прибыль (нераспре-
деленная прибыль (убыток)
отчетного периода):
стр.160 + стр.170 -
- стр.180
190 Соответствует сальдо (кредитовому при
получении прибыли или дебетовому при
получении убытка) счета 99 "Прибыли и
убытки" на 1 января 2001 г.

Л.В. Сотникова,

заместитель заведующего кафедрой "Аудит", ВЗФЭИ


"Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.