Учет операций по договору финансового лизинга (В.Н. Жуков, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2001 г.)

Учет операций по договору финансового лизинга


Особенности финансового лизинга


Лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при котором в производство вкладываются не денежные, а основные средства. Основой любой лизинговой сделки является передача имущества за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Наиболее распространенным и урегулированным видом лизинга является финансовый лизинг. Он характеризуется тем, что лизингодатель приобретает имущество для лизингополучателя (финансирует будущее пользование имуществом), а затем возмещает свои затраты и получает вознаграждение через периодические лизинговые платежи. При этом срок, на который имущество передается лизингополучателю во временное владение и пользование, совпадает с нормативным сроком его службы.

Лизинговая сделка в широком плане объединяет трех участников - изготовителя (продавца) имущества, его покупателя (лизингодателя) и пользователя (лизингополучателя). Первый и второй из них связаны между собой договором купли-продажи, второй и третий договором лизинга.

В зависимости от конкретных условий состав участников сделки может меняться. Он расширяется при задействовании посреднических структур и финансовых институтов (банков, страховых компаний и др.) и сокращается, когда поставщик и лизингодатель являются одним лицом.

Договор финансового лизинга заключается, как правило, в отношении дорогостоящей техники. По окончании срока лизинга лизингополучатель может приобрести имущество в собственность, вернуть его лизингодателю или продлить соглашение.

Исполнение сторонами своих обязательств по договору финансового лизинга предполагает совершение целого ряда хозяйственных и финансовых операций, в число которых входят:

операции по покупке имущества у поставщика для лизингополучателя;

операции, связанные с передачей в лизинг приобретенного имущества;

операции, касающиеся расчетов между лизингодателем и лизингополучателем;

операции, вызванные передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю.

Стороны сделки самостоятельно решают вопросы о порядке балансового учета лизингового имущества в течение срока действия договора и его принадлежности по завершении лизинга.

При организации учета операций по договору финансового лизинга необходимо руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 N 15, и инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета. При этом первый из названных нормативных актов может быть применен постольку, поскольку не противоречит второму.


Учет у лизингодателя


Учет операций по покупке лизингового имущества


Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. В их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.).

Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществляется на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет, например, субсчет 8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода". Аналитический учет организуется по каждому договору лизинга и статьям затрат.

Затраты, образующие капитальные вложения, относят в дебет счета 08, субсчет 8 с кредита счетов 60, 51 и др. без учета "входного" НДС. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений".

С 1 января 2001 г. согласно п.1, 5 ст.172 НК РФ возмещение лизингодателем из бюджета суммы НДС по приобретенному лизинговому имуществу может производиться после его оплаты поставщику и принятия на учет в качестве доходных вложений.

Приведенный порядок вычета НДС в настоящее время является универсальным для всех лизинговых сделок.

В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на отдельном субсчете инвентарного счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (например, на субсчете 1 "Имущество для сдачи в лизинг"). К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: счет 1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное" и счет 2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное".

Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:

Д-т сч.08-8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС);

Д-т сч.19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу;

Д-т сч.08-8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.

приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

Д-т сч.19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам;

Д-т сч.03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное",

К-т сч.08-8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода"

приобретенное имущество принято в состав доходных вложений;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу.

С переходом на новый План счетов бухгалтерского учета процесс вовлечения лизингодателем чистой прибыли в инвестиционную деятельность не вызывает необходимости увеличения добавочного капитала организации. Использование чистой прибыли может быть отражено в рамках единого счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а именно: на специально открываемых субсчетах (дебет счета 84, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль накопленная", кредит счета 84, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль использованная").

Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п.1 "а" ст.6) рассматривает капитальные вложения, производимые за счет собственных средств, в качестве одной из льгот по налогу на прибыль. Эта льгота предоставляется только в случае направления чистой прибыли на финансирование лизингодателем собственной производственной базы, а также жилищного строительства и не относится к инвестициям в лизинговое имущество.


Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг


Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями в аналитическом учете по счету 03, субсчет 1:

Д-т сч.03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное",

К-т сч.03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное"

передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.

Для учета движения амортизации предмета лизинга используется счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг". На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Д-т сч.20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч.02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"

начислена амортизация лизингового имущества.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель должен правильно отразить в учете его передачу своему контрагенту.

Формирование информации о рассматриваемых операциях происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Особенность применения этого счета в данном случае состоит в том, что сведения о стоимости передаваемого имущества будут отражены по его дебету и кредиту в одинаковой оценке - в сумме балансовой стоимости предмета лизинга.

В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 1, аналитический счет 1.

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства". По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре.

Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга предусматривает следующие записи:

Д-т сч.76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы"

начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное"

списывается балансовая стоимость переданного имущества;

Д-т сч.76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т сч.98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества"

увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества;

Д-т сч.011 "Основные средства, сданные в аренду"

принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество.


Учет расчетов по лизинговой плате


В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.

Для правильного принятия лизинговой платы к бухгалтерскому учету необходимо знать порядок формирования доходов лизингодателя.

Согласно ст.29, 30 и 32 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" лизинговая плата представляет собой компенсационный платеж, покрывающий инвестиционные затраты лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную услугу. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинговой платы, т.е. сумма причитающегося вознаграждения. Прибыль определяется как разница между вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" приведенный подход приемлем только при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя. В этом случае доходом лизингодателя становится сумма лизинговой платы в части полученного вознаграждения.

Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы.

Во всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 "Продажи". По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету - затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а аналитический - по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.90-1 "Выручка"

начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате;

Д-т сч.90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" (76-5)

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.20 "Основное производство"

списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Д-т сч.90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99),

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (90-9)

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя;

Д-т сч.76-5 "Отсроченный налог на добавленную стоимость",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС (для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения по оплате);

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи". В его дебет лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат - прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76-6 "Лизинговые обязательства"

на расчетный счет зачислена лизинговая плата;

Д-т сч.98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества",

К-т сч.90-1 "Выручка"

включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя;

Д-т сч.90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислена задолженность бюджету по НДС;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч.20 "Основное производство",

К-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"

в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Д-т сч.90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.20 "Основное производство"

списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Д-т сч.90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99),

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (90-9)

отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам.

Согласно п.33.5 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается со всей суммы лизинговой платы. При этом в инструкции порядок определения объекта налогообложения не ставится в зависимость от варианта учета предмета лизинга.


Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю


Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Лизингодатель отразит эту операцию следующим образом:

Д-т сч.02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К-т сч.03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное"

списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

Поскольку сумма амортизации передаваемого имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вернуть в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делаются следующие записи:

Д-т сч.01-1 "Собственные основные средства",

К-т сч.03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное"

оприходовано возвращенное лизингополучателем имущество;

Д-т сч.02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К-т сч.02-1 "Амортизация собственных основных средств"

отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника отразится лишь в рамках забалансового учета:

К-т сч.011 "Основные средства, сданные в аренду"

передан в собственность лизингополучателя предмет лизинга.

Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1 000 руб.:

К-т сч.011 "Основные средства, сданные в аренду"

возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета;

Д-т сч.03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное",

К-т сч.76-6 "Лизинговые обязательства"

оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество.

Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.


Учет у лизингополучателя


Учет операций по приобретению имущества в лизинг


Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговое имущество, лизингополучатель делает запись:

Д-т сч.001 "Арендованные основные средства"

получено в лизинг имущество.

Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его получением в лизинг.

Инвестиционные затраты без учета сумм "входного" НДС собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочих инвестиционных затрат), учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 5. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Формирование информации о лизинговых обязательствах лизингополучателя происходит на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства".

Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи:

Д-т сч.08-4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч.76-6 "Лизинговые обязательства"

получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС);

Д-т сч.19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений",

К-т сч.76-6 "Лизинговые обязательства"

отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;

Д-т сч.08-4 "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч.10, 60, 69, 70 и др.

приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

Д-т сч.19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислена задолженность разным организациям;

Д-т сч.01-2 "Арендованное имущество",

К-т сч.08-4 "Приобретение объектов основных средств"

принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету часть суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей).

Если полученное в лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав капитальных вложений происходит одновременно с началом выполнения монтажных работ. До этого оно должно учитываться обособленно на счете 07 "Оборудование к установке".

С 1 января 2001 г. произошли изменения в порядке исчисления и возмещения НДС при осуществлении монтажных работ. Так, согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения данным налогом признаются любые монтажные работы, независимо от способа их выполнения. При этом на основании п.6 ст.171 НК РФ сумма "входного" НДС во всех случаях относится на уменьшение налоговых обязательств организации перед бюджетом.

Применительно к имуществу, полученному по договору лизинга, сумма НДС, приходящегося на выполненные монтажные работы, возмещается из бюджета постепенно, по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговой платы и только после принятия предмета лизинга в состав арендованных основных средств.

До 1 января 2001 г. при выполнении монтажных работ подрядным способом суммы "входного" НДС, причитающегося подрядчикам, относились на увеличение балансовой стоимости лизингового имущества. В случае выполнения работ хозяйственным способом облагаемого оборота не возникало.

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике.

На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Д-т сч.20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч.02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"

начислена амортизация лизингового имущества.


Учет расчетов по лизинговой плате


Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера". В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

Методология бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает следующие записи:

Д-т сч.20, 23, 25, 26, 44,

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

Д-т сч.19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т.е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС:

Д-т сч.76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч.51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.


Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю


При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости:

К-т сч.001 "Арендованные основные средства"

списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Д-т сч.01-1 "Собственные основные средства",

К-т сч.02-1 "Амортизация собственных основных средств"

оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингополучатель:

К-т сч.001 "Арендованные основные средства"

возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность за него.

При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.

Указанный процесс отразится в рамках балансовых счетов 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств":

Д-т сч.01-1 "Собственные основные средства",

К-т сч.01-2 "Арендованное имущество"

лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Д-т сч.02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К-т сч.02-1 "Амортизация собственных основных средств"

отражена амортизация по переведенному имуществу.

Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:

Д-т сч.02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К-т сч.01-2 "Арендованное имущество"

возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.


В.Н. Жуков,

заведующий кафедрой бухгалтерского учета и финансов

Института международного бизнес образования


"Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2001 г.


Журнал "Бухгалтерский учет"


Учредитель - Министерство финансов РФ.

Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.


Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.


Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.


www.buhgalt.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение