Вопрос: Предприятие имеет небольшие обороты по реализации товаров (работ, услуг) и поэтому получило с 1 апреля 2001 г. освобождение от уплаты НДС. В статье 145 НК РФ сказано, что при превышении суммы выручки, полученной за период действия налогового освобождения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет со взысканием штрафов и пени. Означает ли это, что если, скажем, в середине периода налогового освобождения выручка от реализации превысит 1 млн рублей, то пересчет налога нужно будет сделать с момента получения налогового освобождения, да еще с наложением штрафов и пени? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 10, май 2001 г.)

Предприятие имеет небольшие обороты по реализации товаров (работ, услуг) и поэтому получило с 1 апреля 2001 г. освобождение от уплаты НДС. В статье 145 НК РФ сказано, что при превышении суммы выручки, полученной за период действия налогового освобождения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет со взысканием штрафов и пени.

Означает ли это, что если, скажем, в середине периода налогового освобождения выручка от реализации превысит 1 млн рублей, то пересчет налога нужно будет сделать с момента получения налогового освобождения, да еще с наложением штрафов и пени?


Норма п.6 ст.145 НК РФ автором письма понята неверно.

Эта ошибка обусловлена, по всей видимости, неудачностью изложения норм п.6 соответствующей статьи НК РФ в ее первой редакции, которая позволяла прийти к подобному заключению. Однако в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ст.145 НК РФ была полностью переформулирована, что в дальнейшем не должно вызывать разночтений и затруднений в понимании.

Теперь нормы п.6 ст.145 НК РФ говорят о том, что если в течение периода, в котором организация была освобождена от обязанностей налогоплательщика, полученная ею выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение в один миллион рублей (без учета НДС и налога с продаж) в совокупности за каждые три последовательных календарных месяца, то организация утрачивает право на освобождение и уплачивает налог на общих основаниях.

При этом организация лишается дальнейшей возможности не уплачивать НДС, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода налогового освобождения.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Необходимо также обратить внимание, что положение п.6 ст.145 НК РФ относительно восстановления суммы налога и уплаты в бюджет с взысканием сумм налоговых санкций и пени относится к ситуациям, когда налогоплательщик не представляет документы, подтверждающие, что в течение срока налогового освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в совокупности за каждые три последовательных календарных месяца (без учета НДС и налога с продаж) не превышала одного миллиона рублей. Аналогичные последствия ожидают налогоплательщиков, предоставивших документы, содержащие недостоверные сведения.

Следовательно, если организация фактически утратит право на освобождение от уплаты НДС и сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, будет восстановлена и уплачена в бюджет, то никаких оснований для применения к организации мер финансовой ответственности и взыскания пеней не будет.

Обратим внимание, что в п.2.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, уточняется, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС не означает, что организация освобождается от обязанностей по предоставлению налоговой декларации, а также обязанностей налогового агента.


Ю. Камфер


ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 10, май 2001 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.