Уменьшение уставного капитала ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2001 г.)

Уменьшение уставного капитала


Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций. Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества, определяемого в соответствии с законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Уменьшение уставного капитала может проводиться и по желанию самого общества, и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Так, согласно п.4 ст.35 Закона об акционерных обществах если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, в этом случае общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

сокращения общего количества размещенных акций.

Конвертация акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. При конвертации акций номинальная стоимость обыкновенных и привилегированных акций одного типа уменьшается на одинаковую сумму. Решение о конвертации привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен впроцентах к их номиналу, может быть принято только с участием владельцев этих акций. Те из них, кто не участвовал в голосовании или голосовал против решения о конвертации, могут требовать у общества выкупа принадлежащих им акций.

Сроки выплаты акционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимости акций действующим законодательством не регламентированы. Поэтому общество может начать выплаты до регистрации внесения изменений в устав. До этого момента расчеты с акционерами лучше вести с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала":


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
76 "Расчеты с разными
дебиторами и креди-
торами", субсчет 2
"Расчеты за акции
до уменьшения уставного
капитала"
51 "Расчетные счета"
(50 "Касса")
Выплачены акционерам
средства, соответству-
ющие размеру уменьшения
номинальной стои-
мости акций
После государственной регистрации изменений в уставе общества в бухгал-
терском учете делаются следующие проводки:
80 "Уставный капитал" 75 "Расчеты с учреди-
телями", субсчет 1 "Ра-
счеты по вкладам в ус-
тавный (складочный) ка-
питал"
Отражено уменьшение
уставного капитала
75-1 76-2 Зачтена задолженность
перед акционерами на
сумму уменьшения номи-
нальной стоимости акций
Уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков прошлых лет
отражается следующими проводками:
80 "Уставный капитал"

75-1
75-1

84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)"
Отражено уменьшение ус-
тавного капитала
Отражено уменьшение
номинальной стоимости
акций

Если на момент конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью всобственности акционерного общества находятся акции конвертируемого выпуска, их номинальная стоимость также уменьшается:

Д 80 "Уставный капитал" - К 81 "Собственные акции (доли)" - отражено уменьшение номинальной стоимости собственных акций.

Сокращение общего количества размещенных акций. Уменьшение уставного капитала возможно также и за счет сокращения общего количества размещенных акций. Однако в соответствии с п.1 ст.29 Закона об акционерных обществах это допускается только в том случае, если подобная возможность предусмотрена в уставе общества.

При выкупе акций с целью их последующего аннулирования делаются следующие проводки.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
81 "Собственные акции
(доли)"
51 "Расчетные счета"
(50 "Касса")
Выплачена акционерам
стоимость акций, выкуп-
ленных с целью их пос-
ледующего аннулирования
81 83 "Добавочный капитал",
субсчет 2 "Эмиссионный
доход"
Отражена сумма превыше-
ния номинальной стоимо-
сти выкупленных акций
над ценой их выкупа
(при выкупе ниже номи-
нала)
Или
83-2 (84 "Нераспреде-
ленная прибыль (непо-
крытый убыток)")

81

Отражена сумма превыше-
ния цены выкупа акций
над их номинальной сто-
имостью (при выкупе
выше номинала)
80 "Уставный капитал" 81 Списана номинальная
стоимость аннулирован-
ных акций

Количество размещенных акций можно уменьшить путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации или иные ценные бумаги. Чаще всего акции конвертируются в облигации.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете общества следующим образом.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
76 "Расчеты с разными
дебиторами и креди-
торами", субсчет 2
"Расчеты за акции
до уменьшения устав-
ного капитала"
66 "Расчеты по кратко-
срочным кредитам и
займам"
(67 "Расчеты по долго-
срочным кредитам и
займам")
Отражена номинальная стои-
мость выпущенных в обраще-
облигаций, в которые кон-
вертируются акции
76-2 83 "Добавочный капи-
тал"
Отражено превышение номи-
нальной стоимости аннули-
рованных акций над ценой
размещения облигаций
После регистрации изменений в уставе общества об уменьшении уставного
капитала делаются следующие записи
80 "Уставный капитал" 75 "Расчеты с учреди-
телями", субсчет 1
"Расчеты по вкладам в
уставный (складочный)
капитал"
Отражено уменьшение устав-
ного капитала на номиналь-
ную стоимость выпущенных
облигаций
75-1 76-2 Зачтена задолженность пе-
ред акционерами по оплате
аннулированных акций, кон-
вертируемых в облигации

Учет складочного капитала в хозяйственных товариществах
и паевого фонда кооперативов


Хозяйственное товарищество регистрируется на основании учредительного договора, в котором определяются условия деятельности, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. В бухгалтерском учете на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками. При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяют таким же образом, но только между полными участниками товарищества. При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Формирование складочного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями". Внесенные вклады учитывают по дебету счетов соответствующего имущества и кредиту счета 75.

Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывают на счет 80 "Уставный капитал". Если у общества окажется прибыль (кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки"), то она может быть распределена между членами пропорционально их доле в складочном капитале.

Распределение валовой прибыли товарищества отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только ваналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено вучредительном договоре.

Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников ивкладчиков. При превышении убытками суммы складочного капитала участники товарищества, кроме коммандитистов, несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

Формирование паевого фонда отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счетов учета денежных средств и другого внесенного в паевой фонд имущества.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом: часть направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов и расчетов с членами кооператива и других счетов.

Аналитический учет паевого фонда осуществляют по лицевым счетам членов кооператива.


Учет резервного капитала


Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти два типа резервных фондов должны отражаться в балансе раздельно.

Законодательство обязывает как российские акционерные общества, так и предприятия с участием иностранного капитала создавать резервный фонд. Поэтому данный фонд, создаваемый в соответствии с законодательством, называют обязательным. А вот создавать или не создавать какие-либо другие резервы, организации вольны решать сами, руководствуясь собственными финансово-экономическими соображениями.

В российских акционерных обществах объем обязательного резервного фонда должен быть не менее 15% от их уставного капитала. Для российских акционерных обществ законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигает установленного уставом общества объема. Если общество израсходовало резервный капитал, то ему необходимо создавать его заново.

Сколько ежегодно отчислять в резервный фонд предприятиям с участием иностранного капитала, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается учредительными документами этих предприятий. Средства обязательного резервного фонда используются в первую очередь на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, а в акционерных обществах - для выкупа собственных акций. Ни на какие другие цели направлять "резервные" деньги нельзя.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Обязательный резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года:

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 82 "Резервный капитал".

Соответственно при использовании резервного фонда может быть сделана проводка:

Д 82 - К 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - покрыты убытки отчетного года за счет средств резервного фонда.

Приведем учетные записи по использованию акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собствен-
ных акций отражается следующими проводками
81 "Собственные акции
(доли)"
75 "Расчеты с учредителями" Учтены выкупленные
акции по номинальной
стоимости
82 "Резервный капи-
тал"
75 Списано превышение
выкупной стоимости
акций над их номина-
льной стоимостью
75 51 "Расчетные счета" Оплачены акции по це-
не выкупа
80 "Уставный капи-
тал", субсчет 1.3
"Оплаченный капитал
(акции в обращении)"
80, субсчет 1.4 "Изъятый
капитал"
Погашены выкупленные
акции акционерного
общества

Другие необязательные резервные фонды организация может формировать за счет своей чистой прибыли, но это должно быть предусмотрено ее учредительными документами (или последующими протоколами общих собраний учредителей). Для учета средств таких фондов можно использовать соответствующие субсчета к счету 82 (например, субсчет "Другие резервные фонды"). Накопленные в необязательных резервных фондах средства можно использовать на самые разнообразные цели, например для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.


Учет добавочного капитала


Можно сказать, что добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации, а также безвозмездного поступления различных ценностей.

Добавочный капитал возникает в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;

получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

прироста активов вследствие безвозмездного получения имущества и денежных средств;

прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондов организации;

отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов вуставный капитал российских организаций.

Для отражения добавочного капитала используется счет 83 "Добавочный капитал".

К счету 83 могут быть открыты субсчета:

1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

2 "Эмиссионный доход";

3 "Безвозмездно полученные ценности";

4 "Собственные источники увеличения стоимости имущества";

5 "Курсовые разницы по уставному капиталу, оплаченному иностранной валютой".

Если образование добавочного капитала произошло в результате переоценки внеоборотных активов, то оно отражается следующими проводками.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
01 "Основные средства" 83 "Добавочный капитал",
субсчет 1 "Прирост сто-
имости имущества по пе-
реоценке"
Проведена дооценка
основных средств
83-1 02 "Амортизация основных
средств"
Дооценен износ основных
средств

Также образование добавочного капитала может быть отражено следующим образом.


Дебет счета Кредит счета Содержание операций
75 "Расчеты с учреди-
телями"
83 "Добавочный капитал",
субсчет 2 "Эмиссионный
доход"
Отражен эмиссионный
доход
01 "Основные средства"
(04 "Нематериальные
активы", 10 "Материа-
лы", 41"Товары" и др.)
83, субсчет 3 "Безвозме-
здно полученные цен-
ности"
Увеличен добавочный
капитал на стоимость
безвозмездно полученных
ценностей
84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)"
83, субсчет 4 "Собствен-
ные источники увеличения
стоимости имущества"
Использованы собствен-
ные средства организа-
ции на модернизацию
старого
или приобретение нового
имущества

Добавочный капитал может образоваться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники организации, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему возможны лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01 "Основные средства";

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75. Каким образом на практике добавочный капитал распределяется между учредителями, не совсем ясно, поскольку распределению между учредителями подлежит только имущество организации.

Аналитический учет на счету 83 ведут таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.


Чистые активы организации


Показатель стоимости чистых активов введен частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации для оценки степени ликвидности организаций некоторых организационно-правовых форм.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

В настоящее время действует приказ Минфина России от 5 августа 1996 г. N 71 о порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Однако группировка статей бухгалтерского баланса, данная в нем, не соответствует ПБУ 4/99, которое действует с 1 января 2000 г. Поэтому далее приводится группировка статей, используемая в настоящее время.

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

основные средства и иные внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров;

запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе актива баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у организации на конец года оценочных резервов - по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг - показатели статей, в связи с формированием которых они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

статьи четвертого раздела пассива баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы;

статьи пятого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы.

Оценка статей баланса, участвующих врасчете стоимости чистых активов, проводится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Представим форму таблицы, в которой должен быть сделан расчет показателя чистых активов (в балансовой оценке).


Показатели Код
строки
баланса
На начало
периода
На конец
периода
1 2 3 4
I Активы      
1. Нематериальные активы      
2. Основные средства      
3. Незавершенное строительство      
4. Долгосрочные финансовые вложения      
5. Прочие внеоборотные активы      
6. Запасы      
7. Дебиторская задолженность      
8. Краткосрочные финансовые вложения      
9. Денежные средства      
10. Прочие оборотные активы      
11. Итого активов (сумма пунктов 1-10)      
II Пассивы      
12. Заемные средства      
13. Кредиторская задолженность      
14. Расчеты по дивидендам      
15. Резервы предстоящих расходов и платежей      
16. Прочие пассивы      
17. Итого пассивов, исключаемых из стоимости
активов (сумма пунктов 12-16)
     
18. Стоимость чистых активов (итого активов
минус итого пассивов, пункты 11-17)
     

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года (после года образования) стоимость чистых активов акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью оказывается меньше их уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.


"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2001 г.


Журналы издательства "ФБК-Пресс"


Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.


Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"


Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1


Телефон редакции: (495) 737-53-53


E-mail: fbk-press@fbk.ru

Адрес в Интернете: www.fbk-press.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.