Вопрос: За несвоевременное представление в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за 2000 г. к работодателю применяется штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ. Что понимается под документом при сдаче сведений на магнитных носителях - одна дискета или одна справка? ("Российский налоговый курьер", N 5, май 2001 г.)

За несвоевременное представление в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за 2000 г. к работодателю применяется штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ. Что понимается под документом при сдаче сведений на магнитных носителях - одна дискета или одна справка?


Согласно п.5 ст.20 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1) работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы).

В соответствии с п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Что считать документом: сведения об одном физическом лице, отдельный файл или дискету? Вопрос этот немаловажен, так как если документом считать одну дискету, то санкция составит 50 руб. за дискету, но на одной дискете может поместиться информация о сотнях физических лиц, а если считать документом сведения об одном физическом лице, штраф может составить сумму в несколько десятков тысяч рублей.

Согласно ст.2 Федерального закона от 20.02.95 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" (далее - Закон N 24-ФЗ) документированная информация (документ) - это зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Таким образом, информация, зафиксированная на магнитном носителе, является документированной информацией, то есть документом. Вместе с тем, как следует из формулировки, приведенной в Законе N 24-ФЗ, документом является информация, а не материальный носитель.

Другой вопрос заключается в том, в чем же конкретно состоит обязательство налогового агента - в представлении одного, единого документа, содержащего сведения о доходах и удержанных суммах налога с физических лиц, или в представлении отдельного документа с этими сведениями на каждое физическое лицо. В первом случае, даже если эти сведения не поместились на одну дискету, ответственность наступает за непредставление одного документа. Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся еще раз к нормам, регулирующим порядок представления указанных сведений.

Во-первых, согласно п.5 ст.20 Закона N 1998-1 при среднесписочной численности работающих до 10 человек работодатели могут представлять сведения о полученных физическими лицами доходах и об удержанных с них суммах подоходного налога на бумажных носителях. В этом случае справка о доходах составляется на каждого работника, и отдельным документом является информация о каждом работнике, зафиксированная в справке установленной формы. Значит, работодатели, у которых менее 10 работников, будут нести ответственность за непредставление справок на каждого работника в отдельности. И здесь необходимо отметить, что правила и критерии, применяемые при привлечении к ответственности, должны быть для всех одинаковыми независимо от формы представления информации.

Во-вторых, на магнитном носителе зафиксированы сведения о каждом работнике в отдельности с указанием информации, позволяющей идентифицировать каждое отдельное физическое лицо (адрес, реквизиты паспорта, ИНН и др.). При этом информация о каждом человеке в отдельности имеет самостоятельное значение и может быть использована в целях налогового контроля.

В-третьих, согласно требованиям к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой работодателями на магнитных носителях, установленным в приложении N 14 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"", в составе информации, представляемой на дискете, есть обязательный реквизит "количество документов", который отражает количество документов в передаваемом файле.

Исходя из изложенного сведения о доходах физических лиц, представляемые работодателями на магнитном носителе, представляют собой несколько отдельных документов (по одному на каждое физическое лицо). И ответственность, следовательно, наступает за непредставление каждого из этих документов.

И в заключение отметим, что в 2001 году в связи с вступлением в силу главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ и в соответствии с Порядком заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2001 год, утвержденным приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", ситуация по рассмотренному вопросу не изменилась.


А.Н. Дудко,

советник налоговой

службы II ранга


1 мая 2001 г.


"Российский налоговый курьер", N 5 май 2001 г


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.