Изменения в учете доходов и расходов организации (Н. Смирнова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, июнь 2001 г.)

Изменения в учете доходов и расходов организации


Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 27н внесены изменения и дополнения в Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99 и "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/99. Обращаем внимание, что изменения вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.


Уточнены условия признания операционных доходов и расходов организации


Внесенными дополнениями конкретизирован порядок отнесения к операционным доходам поступлений, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, доходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также доходов и расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: указанные поступления и расходы признаются операционными, если они не относятся к обычным видам деятельности организации.

Организация самостоятельно принимает решение об отнесении хозяйственных операций к обычным видам деятельности или к прочим операциям, учитывая при этом характер операций, их регулярность, размер полученной выручки, правила бухгалтерского учета и другие факторы.


Пример 1

В январе предприятием заключен договор аренды имущества на сумму 14 400 руб., в том числе НДС - 2 400 руб. Выручка - по отгрузке.

Ситуация. Срок договора аренды составляет один год и ежемесячно уплачивается арендная плата в размере 1 200 руб., в том числе НДС - 200 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.62 К-т сч.90 (461) - 1 200 руб. - начислена арендная плата за отчетный месяц

Д-т сч.90 (46) К-т сч.68 - 200 руб. - начислен НДС с арендной платы

Д-т сч.51 К-т сч.62 - 1 200 руб. - поступление арендной платы.

Ситуация. Поступления от сдачи имущества в аренду организацией признаны операционными доходами. Операция носит разовый кратковременный характер.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.76 К-т сч.91 (80) - 14 400 руб. - начислена арендная плата

Д-т сч.91 (80) К-т сч.68 - 2 400 руб. - начислен НДС с арендной платы

Д-т сч.51 К-т сч.76 - 14 400 руб. - поступление арендной платы.


Изменен порядок переоценки внеоборотных активов


В соответствии с внесенными изменениями организации могут относить результаты переоценки внеоборотных активов на операционные доходы и расходы.

Одновременно с изданием рассматриваемого Приказа Минфином РФ издан Приказ от 30 марта 2001 г. N 26н, которым утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, которым установлены новые правила отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств:

сумма дооценки, как и прежде, относится на добавочный капитал организации.

При этом необходимо учесть, что сумма дооценки основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на операционные расходы, включается в состав операционных доходов отчетного периода;

сумма уценки основных средств, относимая ранее также на добавочный капитал, включается теперь в состав операционных расходов организации.

При этом необходимо учесть, что сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды;

превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной на добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, включается в состав операционных расходов.


Пример 2

Результаты проведенной предприятием переоценки основных средств были отражены в бухгалтерском учете следующим образом (проводки даны по старому Плану счетов):

Д-т сч.01 К-т сч.87 - 5 000 руб. - отражена дооценка объекта

Д-т сч.87 К-т сч.02 - 2 000 руб. - отражена сумма амортизации с дооценки.

В следующем отчетном году организацией проведена переоценка основных средств в соответствии с требованиями ПБУ 6/01, в результате которой произведена уценка на сумму 6 000 руб., сумма амортизации с уценки - 2 400 руб.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:

Д-т сч.87 К-т сч.01 - 5 000 руб. - уменьшен размер добавочного капитала на сумму уценки, равной сумме дооценки объекта, проведенной в прошлом году

Д-т сч.80 К-т сч.01 - 1 000 руб. - отражена сумма превышения уценки над суммой дооценки объекта, проведенной в прошлом году

Д-т сч.02 К-т сч.87 - 2 000 руб. - увеличен размер добавочного капитала на сумму амортизации с уценки, равной сумме амортизации с дооценки объекта, проведенной в прошлом году

Д-т сч.02 К-т сч.80 - 400 руб. - отражена сумма превышения амортизации с уценки над суммой амортизации с дооценки объекта, проведенной в прошлом году.


Операционные расходы дополнены отчислениями в резервы


В состав операционных расходов включены отчисления в следующие резервы:

по сомнительным долгам;

под обесценение вложений в ценные бумаги;

создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

иные оценочные резервы.

Ранее в ПБУ 10/99 не было определено, за счет каких именно расходов производятся начисления в данные резервы: операционных или внереализационных. Внесенные рассматриваемым документом изменения ответили на этот вопрос.


Пример 3

Предприятием в отчетном периоде создан резерв по сомнительным долгам в сумме 120 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.91 (80) К-т сч.63 (82) - 120 000 руб. - на сумму резерва по сомнительным долгам.

Отражение в бухгалтерской отчетности:

сумма 120 000 руб. показывается по статье "Прочие операционные расходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".


Расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, учитываются в составе внереализационных расходов


Изменения в ПБУ 10/99 внесли ясность в порядок отражения в учете текущих расходов, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения: перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и других аналогичных мероприятий включаются в состав внереализационных расходов организации.

Таким образом, расходы, которые ранее учитывались на счете 88 (по новому Плану счетов - на счете 84) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", участвуют в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период. Поэтому бухгалтерам необходимо быть особенно внимательными при исчислении налогооблагаемой прибыли, так как указанные расходы не принимаются для целей налогообложения.


Пример 4

Предприятием за счет чистой прибыли оплачены расходы на проведение однодневной экскурсии для сотрудников организации в сумме 10 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.91 (80) К-т сч.51 - 10 000 руб. - на сумму перечисленных детскому дому денежных средств.

При заполнении Справки (Приложение N 4) при расчете налога на прибыль указанная сумма может быть отражена по дополнительно вписываемому показателю строки 4.


Изменения порядка отражения в бухгалтерской отчетности информации об аффилированных лицах


Расширен перечень обязательных условий для раскрытия информации об аффилированных лицах


Пунктом 6 ПБУ 11/99 установлено, что организация раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию об организациях и физических лицах, которые контролируют данную организацию или оказывают на нее значительное влияние, либо об организациях, которые контролирует данная организация либо оказывает на них значительное влияние.

В соответствии с внесенными изменениями раскрывается в бухгалтерской отчетности также информация об организациях, которые контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим лицом или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), что и данная организация.


Информация об аффилированных лицах может быть сгруппирована


В соответствии с внесенными изменениями в п.11 организации предоставляется право группировать показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции с аффилированными лицами, кроме случаев, когда обособленное раскрытие этих показателей необходимо для понимания влияния операций с аффилированными лицами на бухгалтерскую отчетность.


Уточнен критерий обязательности раскрытия информации об аффилированных лицах


Изменения, внесенные в п.12, уточнили порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности необходимого объема информации по каждому аффилированному лицу: по характеру отношений с этим лицом условия контроля и значительного влияния дополнились условием контроля данной и другой организаций одним и тем же лицом (группой лиц) в соответствии с дополнением, внесенным в п.6.


Уточнен порядок раскрытия информации контролирующим лицом


С учетом дополнения, внесенного в п.6, раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит информация о лицах, независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними, также в случае если организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим лицом или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).


Н. Смирнова,

эксперт "БП"


Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 22, июнь 2001 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.