Льгота по уплате единого социального налога (взноса), относимая к инвалидам (Л. Агасандян, "Финансовая газета", N 28, июнь 2001 г.)

Льгота по уплате единого социального налога
(взноса), относимая к инвалидам


Согласно п.18 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) (далее - Методические рекомендации), утвержденных приказом МНС России от 29.12.2000 г. N БГ-3-07/465 (в ред. от 28.04.01 г.), правомерность использования организациями льготы по уплате единого социального налога (взноса) с сумм выплат работникам, являющимся инвалидами, подтверждается при представлении ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида).

В соответствии с п.28 Положения о признании лица инвалидом, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.96 г. N 965 "О порядке признания граждан инвалидами" (с изм. и доп. от 26.10.2000 г.), в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок. Так, инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп - на 1 год. Льгота по уплате единого социального налога (взноса), относимая к инвалидам I, II или III группы, не зависит от возраста, наличия выплат пенсий и места работы физического лица, принадлежащего к данной категории.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не устанавливает каких-либо ограничений для использования льготы в зависимости от вида получаемой пенсии, условий работы и т.п. В соответствии с п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Пунктом 3 ст.243 НК РФ установлено, что по итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Организации-работодатели являются налогоплательщиками по факту начисления выплат наемным работникам, следовательно, у такого налогоплательщика существует объект обложения единым социальным налогом. Использование налогоплательщиком льгот либо начисление выплат, не подлежащих налогообложению, лишь уменьшает налоговую базу (возможно до нулевого значения).

Исчисление налога производится путем применения ставок налога к налоговой базе. В случае применения ставок налога к налоговой базе, равной нулю, сумма исчисленного налога будет иметь также нулевое значение. Форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу предусматривает заполнение всех показателей, участвующих в исчислении налога, что дает возможность налоговому органу провести камеральную проверку правильности исчисления налога и запросить при необходимости документы, подтверждающие льготы.

Согласно п.п.1 и 2 п.1 ст.239 НК РФ организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты единого социального налога (взноса) с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Также от уплаты единого социального налога (взноса) освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение года на каждого работника.

Кроме того, от уплаты единого социального налога (взноса) освобождаются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, указанные в п.п.2 п.1 ст.239 НК РФ, с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение года на каждого работника. Следует отметить, что данная льгота не распространяется на организации, в которых собственниками имущества не являются общественные организации инвалидов, даже при условии, что их деятельность направлена на решение социально-значимых задач.

Рассматриваемые льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

В соответствии с положениями п.п.2 п.1 ст.239 НК РФ указанные категории работодателей имеют право пользоваться льготами по налогу только при соблюдении ими в течение года особых, предусмотренных в этой статье условий. В противном случае исчисление и уплата налога производятся на общих основаниях.

Кроме того, согласно п.3 ст.243 НК РФ банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Перечисленные в п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ категории работодателей являются налогоплательщиками, если они производят выплаты наемным работникам независимо от наличия налоговых льгот, и обязаны ежемесячно представлять расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу по утвержденным формам, даже если сумма исчисленного налога имеет нулевое значение. В соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу бланк расчета заполняется в двух экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику с отметкой работника налогового органа о дате его представления.


Л. Агасандян,

советник налоговой службы III ранга


"Финансовая газета", N 28, июнь 2001 г.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.