Определение финансовых результатов и расчет налога на прибыль при использовании нового Плана счетов (Р.И. Рябова, "Налоговый вестник", N 5, май 2001 г.)

Определение финансовых результатов и расчет
налога на прибыль при использовании нового Плана счетов


С 1 января 2001 года введен в действие приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Организации могут перейти на новый План счетов с 1 января 2001 года или в течение года осуществить подготовительную работу к переходу с 1 января 2002 года.

Вновь создаваемым организациям целесообразно в 2001 году применять новый План счетов с момента создания.

Организациям, применяющим новый План счетов с 1 января 2001 года, следует иметь в виду, что отдельные положения этого документа требуют внесения изменений в действующие Положения и стандарты, регулирующие порядок бухгалтерского учета.

По мере внесения таких изменений организации должны внести в бухгалтерский учет соответствующие изменения, если это будет следовать из новых документов.

Бухгалтерская отчетность организаций, применяющих новый План счетов, составляется по формам, образцы которых утверждены приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

При формировании бухгалтерской отчетности, как и в 2000 году, следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями "О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

Имеющиеся противоречия между отдельными нормами указанных документов и новым Планом счетов будут урегулированы путем внесения изменений или принятием новых нормативных актов Минфина России.

В бухгалтерском учете формирование финансовых результатов по новому Плану счетов осуществляется на счетах раздела VIII "Финансовые результаты":

90 "Продажи";

91 "Прочие доходы и расходы";

99 "Прибыли и убытки".

Общий принцип отнесения доходов и расходов на указанные счета следующий:

1) счет 90 "Продажи" - только доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2) счет 99 "Прибыли и убытки" - только поименованные в Плане счетов доходы и расходы:

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);

- начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций;

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

3) счет 91 "Прочие доходы и расходы" - все другие доходы и расходы, за исключением относимых на счета 90 и 91.

При разработке рабочего плана счетов организация должна предусмотреть количество субсчетов, шифров счетов, необходимое для:

а) заполнения Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (далее - Форма N 2);

б) определения налоговой базы по всем налогам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Для распределения доходов и расходов по статьям Формы N 2 следует руководствоваться (кроме указанных выше нормативных актов Минфина России) Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и 33н.

Распределение доходов и расходов, относимых на счета 90, 91 и 99 по статьям и строкам Формы N 2, представлено в таблице.


Форма N 2 Наименование доходов
и расходов
Корреспондирующие
счета
Наименование показате-
лей
Код
стро-
ки
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1. Доходы и расходы по
обычным видам деятель-
ности
       
Выручка (нетто) от
продажи товаров, про-
дукции, работ, услуг
010 Выручка (нетто) от
продажи товаров,
продукции, работ,
услуг
62 90
Себестоимость продан-
ных товаров, продук-
ции, работ, услуг
020 Себестоимость про-
данных товаров, про-
дукции, работ, услуг
90 43, 41, 20
и др.
Валовая прибыль 029 Разница строк 010
и 020

-

-
Коммерческие расходы 030 Расходы на продажу 90 44
Управленческие расходы 040 Общехозяйственные
расходы
90 26
Прибыль (убыток) от
продаж
050 (стр.010 - 020 -
030 - 040)
99 90
II. Операционные дохо-
ды и расходы
       
Проценты к получению 060 Причитающиеся в со-
ответствии с догово-
рами проценты по об-
лигациям, депозитам,
государственным цен-
ным бумагам за пре-
доставление займов,
за использование
банкамисредств на
счете
76, 51 91
Проценты к уплате 070 Причитающиеся к уп-
лате суммы процентов
по облигациям, зай-
мам и кредитам
91 66, 67
Доходы от участия в
других организациях
080 Доходы от участия в
уставных капиталах
других организаций
(дивиденды по акци-
ям, доходы от доле-
вого участия)
76 91
Прочие операционные
доходы
090 1) суммы доходов от
продажи основных
средств и иных акти-
вов
62 91
    2) прибыль, получен-
ная (подлежащая по-
лучению) по договору
простого товарищест-
ва
76 91
    3) поступления, свя-
занные с предостав-
лением за плату
прав, возникающих из
патентов на изобре-
тения, промышленные
образцы и т.п.
76 91
Прочие операционные
расходы
100 1) расходы на оплату
услуг кредитных ор-
ганизаций
91 51, 52, 76
    2) остаточная стои-
мость имущества и
расходы, связанные с
продажей
91 01, 04, 10
    3) расходы,связанные
с содержанием закон-
сервированных мощ-
ностей и объектов
мобилизационных мощ-
ностей
91 70, 69, 10,
02 и др.
    4) расходы, связан-
ные с аннулированием
производственных за-
казов
91 20
    5) расходы по обслу-
живанию ценных бу-
маг, находящихся в
портфеле
91 76, 51
    6) суммы причитаю-
щихся к уплате нало-
гов (кроме налога на
прибыль и налогов,
относимых на себе-
стоимость)
91 68
    7) прочие операцион-
ные расходы
91 51, 76 и
др.
III. Внереализационные
доходы и расходы
       
Внереализационные до-
ходы
120 1) пени, штрафы, не-
устойки за нарушения
условий договоров
51, 76 91
    2) поступления в
возмещение убытков
51, 76 91
    3) прибыль прошлых
лет, выявленная в
отчетном году
60, 62,
76
91
    4) суммы кредиторс-
кой задолженности,
по которым истек
срок исковой давнос-
ти
60, 76 91
    5) положительные
курсовые разницы
52, 60,
62, 76 и
др.
91
    6) активы, получен-
ные безвозмездно
98 91
    7) прочие внереали-
зационные доходы
51, 76 и
др.
91
Внереализационные рас-
ходы
130 1) штрафы, пени, не-
устойки за нарушение
условий договоров
91 51, 60, 62,
76
    2) убытки прошлых
лет, признанные в
отчетном периоде
91 76, 60, 62,
02 и др.
    3) суммы дебиторской
задолженности, по
которым истек срок
исковой давности и
других долгов, нере-
альных к взысканию
91 62, 76
    4) отрицательные
курсовые разницы
91 52, 60, 62
и др.
    5) расходы, связан-
ные с рассмотрением
дел в судах
91 51
    6) пени за несвое-
временную уплату на-
логов
91 68, 51
    7) прочие внереали-
зационные расходы
91 76, 51 и
др.
Прибыль (убыток) до
налогообложения
140 Расчетная величина
(стр.050 + 060 - 070
+ 080 + 090 - 100 +
120 - 130)
- -
Налог на прибыль и
иные аналогичные обя-
зательные платежи
150 Налог на прибыль и
суммы причитающихся
налоговых санкций
99 68
Прибыль (убыток) от
обычной деятельности
160 Расчетная величина
(стр.140 - 150)
- -
IV. Чрезвычайные дохо-
ды и расходы
       
Чрезвычайные доходы 170 Поступления, возни-
кающие как последст-
вия чрезвычайных об-
стоятельств (страхо-
вое возмещение, сто-
имость остающихся
материальных ценнос-
тей и т.д.)
51, 10,
01 и др.
99
Чрезвычайные расходы 180 Расходы, возникающие
как последствия
чрезвычайных обстоя-
тельств
99 10, 01, 41,
43 и др.
Чистая прибыль [не-
распределенная прибыль
(убыток) отчетного пе-
риода]
190 Строки (160 + 170 -
180)
Сальдо по
счету 99
 

Как отмечалось выше, рабочий план счетов должен быть сформирован таким образом, чтобы в бухгалтерском учете содержалась информация, необходимая для составления налоговых расчетов по всем налогам.

Действующее налоговое законодательство предусматривает применение разных ставок налога, льготы, особенности определения налоговой базы в разных условиях.

С введением нового Плана счетов усложняется ведение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.

Это связано с тем, что в старом Плане счетов на счете 46 "Реализация" можно было открыть отдельные субсчета по видам деятельности и на каждом субсчете вести учет и доходов и расходов, а в конце отчетного периода сальдо по каждому субсчету закрывать на счете прибылей и убытков.

В новом Плане счетов к счету 90 "Продажи" открываются отдельный субсчет для учета выручки и отдельные субсчета для учета себестоимости и косвенных налогов.

Для раздельного учета для целей налогообложения необходимо к субсчетам открывать и субсубсчета или шифры.


Пример.

Организация осуществляет реализацию товаров в режиме оптовой торговли, а также по договору с комитентами.

Прибыль от указанных видов деятельности облагается по разным ставкам.

Для ведения раздельного учета необходимо открыть следующие счета (субсчета) на счете 90 "Продажи":

1. 90-1 "Выручка":

90-1.1 "Выручка от торговой деятельности";

90-1.2 "Выручка от посреднических операций";

2. 90-2 "Себестоимость продаж":

90-2.1 "Себестоимость товаров, реализованных в режиме оптовой торговли";

90-2.2 "Расходы на продажу товаров в режиме оптовой торговли";

90-2.3 "Расходы на продажу товаров, принятых от комитентов";

3. 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж":

90-9.1 "Прибыль (убыток) от продаж в оптовой торговле" (субсчет 90-1.1 - 90-2.1 - 90-2.2);

90-9.2 "Прибыль от посреднических операций" (субсчет 90-1.2 - 90-2.3).

Необходимо обеспечить раздельный аналитический учет видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, видов деятельности, прибыль от которых не подлежит налогообложению, и т.д.

В 2001 году налогообложение прибыли осуществляется в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Как и прежде, исходной базой для расчета валовой прибыли является прибыль по данным бухгалтерского учета.

Все корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством производятся внесистемно и вносятся в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62) (далее - Справка).

По строке 1 Справки отражается прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (стр.140 + 170 - 180 Формы N 2).

Следует иметь в виду, что сохраняются все последующие корректировки, которые делались ранее, но при этом добавляются и новые, что связано с изменениями, внесенными в формирование финансовых результатов по новому Плану счетов.

В новом Плане счетов отсутствует аналог счета 81 "Использование прибыли".

Поэтому все налоги, кроме налога на прибыль, а также налоговых санкций, относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и уменьшают прибыль, отраженную по строке 140 Формы N 2.

В аналогичном порядке отражаются пени на несвоевременную уплату налогов.

Кроме того, по новому Плану счетов счет 84 "Нераспределенная прибыль" используется только в случаях, предусмотренных в Инструкции.

Поэтому все расходы на социальные нужды, благотворительные цели и другие аналогичные расходы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и уменьшают прибыль по строке 140 Формы N 2.

Однако все перечисленные расходы не уменьшают прибыль для целей налогообложения и должны быть отражены в свободной строке 4.23 Справки.

Для эффективного контроля за правильным исчислением налоговой базы целесообразно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", открыть субсубсчет 91-2.1 "Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль".


Р.И. Рябова


"Налоговый вестник", N 5, май 2001 г.


Журнал "Налоговый вестник"


Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ

Издатель ИД "Налоговый вестник"

Свидетельство о регистрации N 016790


Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1

www.nalvest.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.