Вопрос: Ломбард вправе реализовывать предмет невостребованного залога. Сумма, вырученная при реализации ломбардом предмета невостребованного залога, является собственностью залогодателя. Из вырученной суммы удовлетворяются требования ломбарда к залогодателю. Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю и не является внереализационным доходом ломбарда. В связи с этим вправе ли ломбард убыток от продажи залога учесть для целей налогообложения в пределах доходов от всех внереализационных операций? ("Налоговый вестник", N 5, май 2001 г.)

Ломбард вправе реализовывать предмет невостребованного залога согласно п.5 ст.358 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Сумма, вырученная при реализации ломбардом предмета невостребованного залога, является собственностью залогодателя. Из вырученной при реализации суммы удовлетворяются требования ломбарда к залогодателю - обычно по плате за хранение, процентам за кредит (плата за хранение и проценты за кредит являются выручкой ломбарда), а также по сумме выданного кредита.

Операции ломбарда по реализации невостребовавнных залогов можно проиллюстрировать следующим условным примером:

- три предмета невостребованного залога реализованы за 300, 200 и 500 руб. (всего за 1000 руб.), а оценены при приемке в залог соответственно в 250, 400 и 450 руб. (всего за 1100 руб.);

- по данным на дату реализации залогодатель должен ломбарду 100 руб. за хранение, 200 руб. за пользование кредитом, 900 руб. за выданный кредит, то есть 1200 руб.

Установлено и оформлено протоколом комиссии, утвержденным руководителем ломбарда, что возникающий убыток в 200 руб. (1200 руб. - 1000 руб.) связан со следующим: по одному предмету залога - с ошибкой товароведа в описании и оценке вещи (что привело к занижению стоимости вещи на 50 руб.), второй предмет продан на 200 руб. дешевле, чем оценен, в связи с изменением конъюнктуры рынка. Третья вещь была продана на 50 руб. дороже, чем оценена при оформлении в залог.

Убыток, связанный с занижением стоимости предмета залога, взыскан с виновного в этом работника. Непокрытым остался убыток в сумме 150 руб.

Согласно п.6 ст.350 ГК РФ если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю.

Таким образом, эта разница внереализационным доходом ломбарда не является.

В связи с этим вправе ли ломбард убыток от продажи залога учесть для целей налогообложения в пределах доходов от всех внереализационных операций, включая доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и других?


Согласно п.2 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, убытки от внереализационных операций учитываются для целей налогообложения прибыли только в пределах внереализационных доходов от этих операций.

В соответствии с п.2 ст.358 ГК РФ договор о залоге вещей в ломбарде оформляется выдачей ломбардом залогового билета.

Учитывая изложенное, ломбард вправе убытки от продажи отдельных вещей, залог которых оформлен одним залоговым билетом, учитывать для целей налогообложения в пределах внереализационного дохода от продажи других вещей, залог которых оформлен тем же залоговым билетом.

При этом следует иметь в виду следующее.

Согласно п.5 ст.358 ГК РФ в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п.3, 4, 6 и 7 ст.350 ГК РФ).

Пунктом 6 ст.350 ГК РФ предусмотрено, что, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю.

Следовательно, эта разница является кредиторской задолженностью ломбарда до возврата ее залогодателю.

При этом согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изменениями и дополнениями) внереализационными доходами являются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Поэтому в случае, если вышеуказанная разница не будет возвращена залогодателю, ломбард вправе отнести соответствующую кредиторскую задолженность перед залогодателем к своим внереализационным доходам по истечении срока исковой давности.


А.А. Альферович,

советник налоговой службы III ранга


1 мая 2001 г.


"Налоговый вестник", N 5, май 2001 г.


Журнал "Налоговый вестник"


Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ

Издатель ИД "Налоговый вестник"

Свидетельство о регистрации N 016790


Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1

www.nalvest.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.