Ответственность налогоплательщика (О. Ведерников, "Финансовая газета", N 29, июль 2001 г.)

Ответственность налогоплательщика


Налоговое правонарушение - достаточно новое понятие в системе права (оно получило законодательное определение лишь в 1999 г.), однако применение мер ответственности в сфере налогообложения уже сегодня вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

Впервые определение налогового правонарушения дал Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.96 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции". Впоследствии позиция Конституционного суда Российской Федерации нашла отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), где налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, за которое установлена ответственность.

Все составы налоговых правонарушений зафиксированы в НК РФ, регулирующем исключительно отношения в сфере налогообложения. В нем же установлен специальный порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. При этом следует иметь в виду, что ответственность за него не исчерпывается только статьями НК РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных также уголовным или административным законодательством Российской Федерации.

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения НК РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах от определенной величины (см. таблицу):


Состав налогового правонарушения в соответствии с НК РФ Мера
ответственности
Статья 116 НК РФ
Нарушение срока постановки на учет
Менее 90 дней
Более 90 дней
5000 руб.
10000 руб.
Статья 117 НК РФ
Ведение деятельности без постановки на
учет
Менее 90 дней



Более 90 дней
10% доходов за
время деятель-
ности (не менее
20000 руб.)
20% доходов
Статья 118 НК РФ
Нарушение срока представления сведений
об открытии (закрытии) счета в банке
Более 5 дней 5000 руб.
Статья 119 НК РФ
Непредставление налоговой декларации
До 180 дней





Более 180 дней
5% суммы налога
за каждый месяц
со дня, уста-
новленного для
ее представле-
ния
30% суммы нало-
га + 10% этой
суммы за каждый
месяц со 181-го
дня
Статья 120 НК РФ
Грубое нарушение правил учета доходов и
расходов, объектов налогообложения


- в случае занижения налоговой базы
Один налоговый
период
Более одного
налогового пе-
риода
5000 руб.

15000 руб.


10% суммы неуп-
лаченного нало-
га (не менее
15000 руб.)
Статья 122 *(1) НК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налога
в результате занижения налоговой базы,
иного неправильного исчисления налога,
других неправильных действий (бездейст-
вия)
- в случае умышленного совершения
  20% неуплачен-
ных сумм налога




40% неуплачен-
ных сумм налога
Статья 123 НК РФ
Неперечисление (неполное перечисление)
налоговым агентом сумм налога
  20% суммы нало-
га, подлежащего
удержанию и пе-
речислению
Статья 124 НК РФ
Незаконное воспрепятствование доступу
должностного лица, проводящего налоговую
проверку в соответствии с требованиями
НК РФ, на территорию или в помещение
налогоплательщика (налогового агента)
  5000 руб.
Статья 125 НК РФ
Несоблюдение установленного НК РФ
порядка владения, использования и (или)
распоряжения имуществом, на которое на-
ложен арест
  10000 руб.
Статья 126 НК РФ
Непредставление в налоговые органы доку-
ментов и (или) иных сведений, предусмот-
ренных НК РФ
- отказ предоставить документы по запро-
су налогового органа, иное уклонение от
их предоставления либо предоставление
заведомо недостоверных сведений
  50 руб. за каж-
дый непредстав-
ленный документ

5000 руб. - для
юридических лиц
500 руб. - для
физических лиц
Статья 128 *(2) НК РФ
Неявка либо уклонение от явки лица,
вызываемого в качестве свидетеля по делу
о налоговом правонарушении
- неправомерный отказ от дачи показаний,
дача заведомо ложных показаний
  1000 руб.



3000 руб.
Статья 129 НК РФ
Отказ эксперта, переводчика или специа-
листа от участия в налоговой проверке
- дача экспертом заведомо ложного
заключения, осуществление переводчиком
заведомо ложного перевода
  500 руб.


1000 руб.
Статья 129.1 НК РФ
Несообщение (несвоевременное сообщение)
сведений, которые необходимо сообщить
налоговому органу в соответствии с
требованиями НК РФ

- в случае повторного совершения
  1000 руб.





5000 руб.
Статья 75 НК РФ
Уплата налогов (сборов) в более поздние
по сравнению с установленными законода-
тельством сроки
  1/300 действую-
щей ставки ре-
финансирования
Банка России от
неуплаченной
суммы налога
(сбора) за каж-
дый день про-
срочки

Необходимо также иметь в виду, что суммы штрафов уплачиваются помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, при совокупности налоговых правонарушений, т.е. совершении лицом двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, если таковые будут установлены и впоследствии признаны судом. Наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

Субъектом налогового правонарушения, т.е. лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст.107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация. К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться как граждане России, так и иностранные граждане, а также лица без гражданства. Лишь в качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют статус индивидуального предпринимателя. Юридические лица, за исключением филиалов, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм.

Говоря о налоговой ответственности, уместно отметить, что в НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность, а также освобождающие от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В частности, согласно ст.112 НК РФ суд может признать в качестве смягчающих ответственность, во-первых, совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, как то болезнь самого правонарушителя или членов его семьи, развод или потеря работы и пр.; во-вторых, совершение налогового правонарушения под влиянием угроз или принуждения либо в силу служебной, материальной или иной зависимости. При этом НК РФ не ограничивает перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Как следует из п.п.3 п.1 ст.112 НК РФ, суд может признать смягчающими и иные обстоятельства, непосредственно относящиеся к совершенному правонарушению и личности нарушителя налогового законодательства. Например, судом в качестве смягчающих обстоятельств могут расцениваться совершение налогового правонарушения впервые, минимальный причиненный ущерб и др.

Право признания того или иного обстоятельства смягчающим принадлежит только арбитражному суду. При этом необходимо будет доказать не только наличие смягчающих обстоятельств, но и их прямую связь с совершенным правонарушением.

Согласно п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с тем, который установлен НК РФ для определенного вида налогового правонарушения.

Однако следует иметь в виду, что смягчающие обстоятельства влияют лишь на размер штрафа, но не освобождают от ответственности. Их не следует путать с исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения обстоятельствами, предусмотренными ст.111 НК РФ.

Согласно данной статье наличие одного из трех обстоятельств заведомо исключает вину лица в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождает его от ответственности даже при доказанном событии налогового правонарушения:

форс-мажорные обстоятельства;

болезненное состояние налогоплательщика - физического лица, приведшее к тому, что это лицо не отдавало себе отчета в своих действиях, что и явилось причиной нарушения налогового законодательства;

добросовестное выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных должностными лицами налоговых органов или другими уполномоченными государственными органами в пределах их компетенции.

Доказательную силу в каждом из трех случаев будут иметь:

в отношении стихийных бедствий и других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств - наличие общеизвестных фактов, публикации в СМИ, а также иные факты и обстоятельства, не нуждающиеся в специальных средствах доказывания;

в отношении болезненного состояния - документы, по смыслу, содержанию и дате относящиеся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

в отношении компетентных органов - исходящие документы, по смыслу и содержанию относящиеся к налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение, и подтверждающие правильность действий налогоплательщика или рекомендующие ему те действия, которым он следовал при нарушении норм законодательства о налогах и сборах.


О. Ведерников,

инспектор налоговой службы I ранга


"Финансовая газета", N 29, июль 2001 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья 121 НК РФ - исключена.

*(2) Статья 127 НК РФ - исключена.



Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.